ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
м. Київ
28 лютого 2024 року
справа № 200/466/23
адміністративне провадження № К/990/43626/23
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Ханової Р. Ф.(суддя-доповідач),
суддів: Бившевої Л. І., Хохуляка В. В.
розглянув у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків
на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 04 серпня 2023 року (суддя - Волгіна Н. П.)
та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 16 листопада 2023 року (судді: Сіваченко І. В., Блохін А. А., Гаврищук Т. Г.)
у справі №200/466/23
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ДТЕК Східенерго"
до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
УСТАНОВИВ:
Рух справи
Товариство з обмеженою відповідальністю "ДТЕК Східенерго" (далі - Товариство, платник податків, позивач у справі) звернулось до суду із позовом до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - податковий орган, відповідач у справі), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 10 січня 2023 року № 000/11/0401, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "податок на додану вартість" у розмірі 971 863,80 грн, в тому числі за податковими зобов`язаннями у розмірі 777 491,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 194 372,80 грн, з мотивів протиправності його прийняття.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 04 серпня 2023 року, залишеним без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 16 листопада 2023 року, адміністративний позов Товариства задоволено, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 10 січня 2023 року № 000/11/0401.
22 грудня 2023 року до Верховного Суду надійшла касаційна скарга Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 4 серпня 2023 року та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 16 листопада 2023 року у справі № 200/466/23, провадження за якою відкрито після усунення скаржником недоліків касаційної скарги ухвалою Верховного Суду від 05 лютого 2024 року на підставі пункту 3 частини четвертої статті 328 КАС України.
12 лютого 2024 року справа №200/466/23 надійшла до Верховного Суду.
Доводи касаційної скарги
Підставою для відкриття касаційного провадження за касаційною скаргою відповідача у справі є пункт 3 частини четвертої статті 328 КАС України.
Скаржник вважає, що суди першої та апеляційної інстанцій допустили неправильне тлумачення норм підпункту 69.1-1 пункту 69.1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (далі - ПК України ) та застосували підпункт 32.2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, який не підлягав застосуванню до спірних правовідносин.
Також відповідач зазначає, що наразі правовий висновок щодо правильного тлумачення і застосування норм підпункту 69.1.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України Верховним Судом не сформульовано.
За висновком податкового органу, помилка судів першої та апеляційної інстанцій полягає у тому, що вони до спірних правовідносин застосували норму підпункту 32.2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, а не спеціальну норму підпункту 69.1. пункту 69 підрозділу 10 розділу XX та загальні норми пункту 201.10 статті 201, пункту 200.4 статті 200, пункту 198.6 статті 198 ПК України. Суди також неправильно тлумачать норми підпункту 69.1.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, що надає можливість платникам податків формувати податковий кредит за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року по незареєстрованим податковим накладним.
Посилаючись на положення підпункту 69.1-1 пункту 69.1 підрозділу 10 розділу XX, пункту 201.10 статті 201., пункту 200.4 статті 200, пункту 198.6 статті 198 ПК України, скаржник зазначає - чинним законодавством чітко визначено, що платники податків мали право сформувати податковий кредит за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, за умови приведення у відповідність податковий кредит, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних. Законодавець не ставить в залежність уточнення податкового кредиту покупця від можливості чи неможливості своєчасно виконувати податкові обов`язки продавцями (постачальниками) товарів (робіт, послуг).
Єдиним способом приведення у відповідність податкового кредиту, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, є подання уточнюючих декларацій з відкоригованим податковим кредитом шляхом виключення сум податку на додану вартість, задекларованих на підставі первинних (розрахункових) документів, якщо податкові накладні не були зареєстровані до 15 липня 2022 року.
В порушення підпункту 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України Товариством не приведено у відповідність податковий кредит, задекларований платником в деклараціях за лютий - травень 2022 року.
Відповідач просить скасувати рішення Донецького окружного адміністративного суду від 04 серпня 2023 року та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 16 листопада 2023 року по справі №200/466/23, прийняти нове судове рішення, яким Товариству у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.
19 лютого 2024 року від Товариства на адресу Суду надійшов відзив на касаційну скаргу податкового органу, позивач просить залишити касаційну скаргу без задоволення, а рішення судів попередніх інстанцій - без змін.
Згідно з частиною третьою статті 3 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.
Верховний Суд, переглянувши рішення судів попередніх інстанцій в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, не вбачає підстав для задоволення касаційної скарги.
Обставини справи
Суди першої та апеляційної інстанцій установили, що Товариство подало до податкового органу:
28 березня 2022 року - податкову декларацію з податку на додану вартість за лютий 2022 року (зареєстрована за № 9044381627), в якій задекларовано податкові зобов`язання з податку на додану вартість (рядок 9) на суму 235 973 089 грн, податковий кредит (рядок 17) 228 894 999 грн, позитивне значення між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту (рядок 18) 7 078 090 грн; а також додатки до декларації, в тому числі Додаток 5 (розшифрування податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів);
20 квітня 2022 року - податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2022 року (зареєстрована за № 9047702324), в якій задекларовано податкові зобов`язання з податку на додану вартість (рядок 9) на суму 94 388 451 грн, податковий кредит (рядок 17) 92 635 262 грн, позитивне значення між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту (рядок 18) 1 753 189 грн; а також додатки до декларації, в тому числі Додаток 5;
15 травня 2022 року - податкову декларацію з податку на додану вартість за квітень 2022 року (зареєстрована за № 9053187404), в якій задекларовано податкові зобов`язання з податку на додану вартість (рядок 9) на суму 116 878 263 грн, податковий кредит (рядок 17) 113 602 191 грн, позитивне значення між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту (рядок 18) 3 276 072 грн; та додатки до декларації, в тому числі Додаток 5;
23 червня 2022 року - податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2022 року (зареєстрована за № 9093702506), в якій задекларовано податкові зобов`язання з податку на додану вартість (рядок 9) на суму 146 052 399 грн, податковий кредит (рядок 17) 99 079 194 грн, позитивне значення між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту (рядок 18) 46 973 205 грн; та додатки до декларації, в тому числі Додаток 5.
Зазначені декларації подані (в тому числі) стосовно господарських правовідносин між позивачем та його контрагентами (продавці/постачальники/виконавці) Комунальне підприємство "Жилбудсервіс" (код ЄДРПОУ 35629024), Товариство з обмеженою відповідальністю "Луганське енергетичне об`єднання" (код ЄДРПОУ 31443937), Публічне акціонерне товариство Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" (код ЄДРПОУ 00152307), Товариство з обмеженою відповідальністю "Снабторг Дніпро" (код ЄДРПОУ 43224552), Товариство з обмеженою відповідальністю "Меркуріко" (код ЄДРПОУ 44626888), Комунальне підприємство Максимільянівської сільської ради (код ЄДРПОУ 24451285), Приватне підприємство "Союзагросервіс-2007" (код ЄДРПОУ 24869547).
На підтвердження господарських операцій, що мали місце у лютому-травні 2022 року між позивачем та вказаними суб`єктами господарської діяльності, суду надані копії наступних документів:
- договір № 6210-ВЭ-ЛуТЭС на надання послуг з захоронення твердих побутових відходів від 12 січня 2022 року, укладений між позивачем (в особі директора відокремленого підрозділу (ВП) "Луганська теплова електрична станція") (Замовник) та КП "Жилбудсервіс" (Виконавець);
- комерційна пропозиція КП "Жилбудсервіс", виписка щодо реєстраційних даних КП "Жилбудсервіс";
- акт взаємних розрахунків між позивачем та КП "Жилбудсервіс" за період з 1 лютого 2022 року по 31 березня 2023 року;
- платіжна інструкція № 2434568 від 17 лютого 2022 року;
- договір № 17фР-СЧ від 1 лютого 2019 року про надання послуг з компенсації перетікань реактивної електричної енергії, укладений між ТОВ "Луганське енергетичне об`єднання" (Власник мереж) та позивачем (в особі директора ВП "Луганська теплова електрична станція") (Споживач) з додатковими угодами та додатками;
- договір доручення № У-396-1-20/Л-52-1-20 від 10 липня 2020 року, укладений між ТОВ "Луганськобленерго" та ТОВ "Луганське енергетичне об`єднання";
- виписка щодо реєстраційних даних ТОВ "Луганське енергетичне об`єднання";
- акт 17ф/1/3 від 31 січня 2022 року про надання послуг із забезпечення перетікань реактивної електричної енергії за січень 2022 року;
- акт звірки взаємних розрахунків за період з 1 лютого 2022 року по 25 квітня 2023 року між позивачем та ТОВ "Луганське енергетичне об`єднання";
- платіжні інструкції № 2410465 від 4 лютого 2022 року, № 2410466 від 4 лютого 2022 року;
- договір поставки нафтопродуктів № 49100386 (договір приєднання) від 3 березня 2022 року, складений Постачальником, Публічним акціонерним товариством "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія", інші сторона Покупець (особа, що приєдналась до договору), на поставку нафтопродуктів (опублікований на сайті http://www.ukrtatnafta.com;
- виписка щодо реєстраційних даних Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія";
- заявка позивача від 4 березня 2022 року № 21/2-437 на приєднання до договору поставки нафтопродуктів № 49100386;
- акт приймання-передачі нафтопродуктів від 10 березня 2022 року № 1/03 до договору про приєднання;
- акт № 1 від 10 березня 2022 року до договору про приєднання;
- акт № 1 від 10 березня 2022 року до договору про приєднання;
- рахунок на оплату № 1 від 3 березня 2022 року, рахунок-фактура № 5912 від 10 березня 2022 року, залізнична накладна від 15 березня 2022 року, паспорт якості № 80 від 8 березня 2022 року, прибутковий ордер № 5002420654 від 15 березня 2022 року;
- сертифікат якості від 21 жовтня 2021 року № UA.056.ІІ.00156-21;
- платіжні інструкції № 2451729 від 10 березня 2022 року, № 2450713 від 7 березня 2022 року, № 2450714 від 7 березня 2022 року, № 76765 від 2 травня 2022 року;
- акт звірки взаємних розрахунків за період з 1 березня 2022 року по 27 квітня 2023 року між позивачем та ПАТ "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта";
- договір поставки № 8496-ВЭ-КуТЭС від 23 травня 2022 року, укладений між позивачем (в особі директора ВП "Курахівська теплова електрична станція" (Покупець), та ТОВ "Меркуріко" (Постачальник);
- виписка щодо реєстраційних даних ТОВ "Меркуріко";
- рахунок на оплату № МР-0000021 від 26 травня 2022 року, видаткова накладна від 1 червня 2022 року № 3, прибутковий ордер № 5002484647 від 2 червня 2022 року, товарно-транспортна накладна № Р-003 від 1 червня 2022 року, сертифікат якості від 11 жовтня 2021 року № 1308/2021;
- платіжні інструкції № 2484087 від 22 квітня 2022 року, № 2522105 від 27 травня 2022 року;
- договір поставки № 8497-ВЭ-КуТЭС від 26 травня 2022 року, укладений між позивачем (в особі директора ВП "Курахівська теплова електрична станція") (Покупець), та ТОВ "Меркуріко" (Постачальник);
- специфікація до договору;
- виписка щодо реєстраційних даних ТОВ "Меркуріко";
- видаткові накладні № 2 від 1 червня 2022 року, № 4 від 1 червня 2022 року, № 6 від 7 червня 2022 року, № 7 від 8 червня 2022 року, рахунки на оплату від 26 травня 2022 року № МР-0000021, від 31 травня 2022 року № МР-0000020, від 31 травня 2022 року № МР-0000022, від 7 червня 2022 року № МР-0000026, від 8 червня 2022 року № МР-0000027, товарно-транспортні накладні № Р003 від 1 червня 2022 року, № Р002 від 1 червня 2022 року, № Р004 від 1 червня 2022 року, № Р006 від 7 червня 2022 року, № Р007 від 8 червня 2022 року, сертифікат якості № 1308/2021 від жовтня 2021 року, посвідчення якості № 7/27 від 2 грудня 2021 року, № 4/21 від 3 квітня 2022 року, № 7/34 від 10 грудня 2021 року, прибуткові ордери № 5002484647 від 2 червня 2022 року, № 5002493952 від 2 червня 2022 року, № 5002493951 від 2 червня 2022 року, № 5002493953 від 8 червня 2022 року, № 5002493954 від 8 червня 2022 року;
- платіжні інструкції № 2532229 від 31 травня 2022 року, № 2532228 від 31 травня 2022 року, № 2522105 від 27 травня 2022 року;
- виписка щодо реєстраційних даних КП Максимільянівської сільської ради;
- рахунки на оплату від 28 квітня 2022 року № 19, від 9 травня 2022 року № 20, виписані КП Максимільянівської сільської ради;
- видаткові накладні № 16 від 3 травня 2022 року, № 17 від 16 травня 2022 року;
- ТТН від 3 травня 2022 року № 0777, від 16 травня 2022 року № 0777/1;
- прибуткові ордери № 5002469885 від 3 травня 2022 року, № 50022469886 від 16 травня 2022 року;
- платіжні інструкції № 2510102 від 12 травня 2022 року, № 2499101 від 2 травня 2022 року;
- договір поставки № 8493-ВЭ-КуТЭС від 18 травня 2022 року, укладений між позивачем (в особі директора ВП "Курахівська теплова електрична станція") (Покупець), та ПП "Союзагросервіс-2007" (Постачальник);
- специфікація № 1 до договору;
- виписка щодо реєстраційних даних ПП "Союзагросервіс-2007";
- рахунки-фактури від 4 травня 2022 року № СФ-000266, від 11 травня 2022 року № СФ-000269, виписані ПП "Союзагросервіс-2007";
- видаткові накладні № РН-0000235 від 10 травня 2022 року, № РН-0000238 від 30 травня 2022 року;
- експрес-накладна Нова пошта 59000824754084 від 30 травня 2022 року;
- довідки щодо сертифікації продукції № 4 від 10 травня 2022 року, № 5 від 30 травня 2022 року;
- прибуткові ордери № 5002476050 від 27 травня 2022 року, № 5002489067 від 2 червня 2022 року;
- платіжні інструкції № 2513740 від 17 травня 2022 року, № 2506588 від 6 травня 2022 року, № 2522105 від 27 травня 2022 року;
- виписка щодо реєстраційних даних ТОВ "Снабторг Дніпро";
- платіжна інструкція № 2484087 від 22 квітня 2022 року;
- рахунок-фактура № СД-0000248 від 19 квітня 2022 року та лист ТОВ "Снабторг Дніпро" від 20 квітня 2022 року;
- видаткова накладна № СД-0000150 від 20 квітня 2022 року та лист ТОВ "Снабторг Дніпро" від 20 квітня 2022 року;
- довідка щодо сертифікації продукції;
- прибутковий ордер № 5002451462 від 28 квітня 2022 року.
Суди попередніх інстанцій звернули увагу на те, що правомірність декларування позивачем у березні, квітні, травні та червні 2022 року податкового кредиту у деклараціях з ПДВ від 28 березня 2022 року за лютий 2022 року № 9044381627, від 20 квітня 2022 року за березень 2022 року № 9047702324, від 15 травня 2022 року за квітень 2022 року № 9053187404 та від 23 червня 2022 року за травень 2022 року № 9093702506 (в тому числі по операціях із зазначеними вище контрагентами) не є спірною в межах цієї справи.
У період з 14 вересня 2022 року по 20 вересня 2022 року заступник начальника відділу податкового супроводження підприємств паливно-енергетичного комплексу управління податкового адміністрування підприємств з виробництва та обігу підакцизних товарів транспортної галузі та ПЕК Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Михайленко В. В. підставі пп.19-1.1.46 пп.19-1.1.2 п. 19.1-1 ст. 19, пп.20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп.75.1.1 п. 75.1 ст. 75, ст. 76, п. 200.10 ст. 200 ПК України провів камеральну перевірку податкових декларацій з ПДВ ТОВ "ДТЕК Східенерго" за лютий 2022 року № 9044381627 від 28 березня 2022 року, за березень 2022 року № 9047702324 від 20 квітня 2022 року, за квітень 2022 року № 9053187404 від 18 травня 2022 року та за травень 2022 року № 9093702506 від 23 червня 2022 року, наданих до податкового органу засобами телекомунікаційного зв`язку; Інформаційної бази даних ДПС України ІС "Податковий блок"; даних Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами якої складено акт від 20 вересня 2022 року № 300/32-00-04-04-01-24-31831942 (далі - акт перевірки).
Перевіркою встановлено порушення позивачем п. 201.10 ст. 201, п. 200.4 ст. 200, п. 198.6 ст. 198 та пп.69.1, пп.69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України (зі змінами та доповненнями), а саме: встановлено заниження позивачем ПДВ за лютий-травень 2022 року на загальну суму 1 512 865,00 грн, в т. ч.: за лютий 2022 року у розмірі 1824,00 грн; за березень 2022 року у розмірі 1 157 763,00 грн; за квітень 2022 року у розмірі 152 652,00 грн; за травень 2022 року у розмірі 200 626,00 грн, в тому числі у зв`язку із включенням позивачем до податкового кредиту сум ПДВ:
1) по незареєстрованим в ЄРПН податковим накладним за лютий травень:
- за лютий: по продавцю/постачальнику КП "Жилбудсервіс", в сумі 968,63 грн; по продавцю/постачальнику ТОВ "Луганське енергетичне об`єднання", в сумі 855,77 грн;
- за березень: по продавцю/постачальнику ПАТ Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" в сумі 602 450,16 грн;
- за квітень: по продавцю/постачальнику ТОВ "Снабторг Дніпро", в сумі 1048,00 грн;
- за травень: по продавцю/постачальнику ТОВ "Меркуріко", в сумі 160928,75 грн;
2) по податковим накладним, зареєстрованим в ЄРПН із порушенням строків, передбачених пп.69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України:
- за травень: по продавцю/постачальнику Комунальне підприємство Максимільянівської сільської ради, ІНП 244512805380, по податковим накладним: № 1 від 2 травня 2022 року на суму ПДВ 2000,00 грн (зареєстрована 18 липня 2022 року), № 2 від 12 травня 2022 року на суму ПДВ 2000,00 грн (зареєстрована 18 липня 2022 року); по продавцю/постачальнику Приватне підприємство "Союзагросервіс-2007", ІПН 348694408286, по податковим накладним: № 1 від 6 травня 2022 року на суму ПДВ 2039,98 грн (зареєстрована 21 липня 2022 року), № 3 від 17 травня 2022 року на суму ПДВ 5 199,20 грн (зареєстрована 21 липня 2022 року).
Акт перевірки позивач отримав (за його поясненням) 29 вересня 2022 року.
22 вересня 2022 року позивач подав контролюючому органу уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з ПДВ у зв`язку із виправленням самостійно виправлених помилок за березень 2022 року (№ 9190120079) та квітень 2022 року (№ 9190118614).
Згідно уточнюючого розрахунку за березень 2022 року:
Податковий кредит (розділ ІІ):
- рядок 10.1, код додатку Д1, операції за основною ставкою, колонка А, показник, який уточнюється: 462 798 008, уточнений показник: 462 673 032; різниця: - 124976;
- рядок 10.1, код додатку Д1, операції за основною ставкою, колонка Б, показник, який уточнюється: 92559 602, уточнений показник: 92534607; різниця: - 24 995;
- рядок 10.2, код додатку Д1, операції зі ставкою 7%, колонка А, показник, який уточнюється: -, уточнений показник: 140 160; різниця: 140160;
- рядок 10.2, код додатку Д1, операції зі ставкою 7%, колонка Б, показник, який уточнюється: -, уточнений показник: 9811; різниця: 9811;
- рядок 10.4, код додатку Д1, операції з нульовою ставкою, колонка А; показник, який уточнюється: 19 600, уточнений показник: 19 600;
- рядок 17, усього за розділом ІІ, колонка Б: показник, який уточнюється 92 559 602, уточнений показник: 92 544 418; різниця: - 15 184;
Згідно додатку 1 до уточнюючого розрахунку:
Розділ ІІ Податковий кредит, табл. 2.1, Відомості про операції з придбання в ПДВ, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставками 7% і 14%:
- постачальник ІПН 243160705674 (ТОВ "Параллель-М ЛТД"); податкова накладна за березень 2022 року, обсяг постачання без ПДВ: - 250 000; ПДВ: - 50 000;
- постачальник ІПН 243160705674; податкова накладна за березень 2022 року, обсяг постачання без ПДВ: 265 184,10; ПДВ: 25 004,77, ставка 7%: 9811,22;
Всього за звітний період: обсяг постачання без ПДВ: 15 184; основна ставка: - 24995, ставка 7%: 9811 (а.с.147-151 т. 1, 208-216 т. 2).
Згідно уточнюючого розрахунку за квітень 2022 року:
Податковий кредит (розділ ІІ):
- рядок 10.1, код додатку Д1, операції за основною ставкою, колонка А, показник, який уточнюється: 567 901 846, уточнений показник: 567 893 549; різниця: - 8 297;
- рядок 10.1, код додатку Д1, операції за основною ставкою, колонка Б, показник, який уточнюється: 113 580 369, уточнений показник: 113 578 710; різниця: - 1659;
- рядок 10.2, код додатку Д1, операції зі ставкою 7%, колонка А, показник, який уточнюється: 1 640, уточнений показник: 1 640;
- рядок 10.2, код додатку Д1, операції зі ставкою 7%, колонка Б, показник, який уточнюється: 115, уточнений показник: 115;
- рядок 10.4, код додатку Д1, операції з нульовою ставкою, колонка А; показник, який уточнюється: 251, уточнений показник: 251;
- рядок 17, усього за розділом ІІ, колонка Б: показник, який уточнюється 113 580 484, уточнений показник: 113 578 825; різниця: - 1659;
Згідно додатку 1 до уточнюючого розрахунку:
Розділ ІІ Податковий кредит, табл. 2.1, Відомості про операції з придбання в ПДВ, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставками 7% і 14%:
- постачальник ІПН 393769304633 (ТОВ "Аріал Альянс"); податкова накладна за квітень 2022 року, обсяг постачання без ПДВ: - 8256,68; ПДВ: - 1659,34;
Всього за звітний період: обсяг постачання без ПДВ: - 8297; основна ставка: - 1659.
25 жовтня 2022 року на підставі висновків, викладених у акті перевірки, відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення № 285/32-00-24-04-01-31831942, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем ПДВ (код платежу 30 14060100) на суму 1 891 081,30 грн, в т.ч. за податковими та/або іншими зобов`язаннями 1 512 865,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 378 216,30 грн.
12 листопада 2022 року позивач подав скаргу до Державної податкової служби України на податкове повідомлення-рішення від 25 жовтня 2022 року № 285/32-00-24-04-01-31831942, за результатами розгляду якої 5 січня 2023 року ДПС України прийняла рішення № 34/8 (вих. № 420/6/99-00-06-01-02-06), яким частково задовольнила скаргу позивача та скасувала повідомлення-рішення від 25 жовтня 2022 року № 285/32-00-24-04-01-31831942 в частині нарахування позивачу ПДВ та сум штрафних санкцій: за грошовим зобов`язанням з ПДВ 735 374,00 грн, за штрафними санкціями 183 843,50 грн (яке було нараховано контролюючим органом стосовно операцій позивача із контрагентами ТОВ "Паралель-М ЛТД", ТОВ "АРІАЛ АЛЬЯНС", які у період з 31 березня 2022 року по 31 травня 2022 року подали на реєстрацію в ЄРПН відповідні податкові накладні). В іншій частині повідомлення-рішення від 25 жовтня 2022 року № 285/32-00-24-04-01-31831942 (в частині нарахування податкового зобов`язання з ПДВ на суму 777 491,00 грн та штрафним санкціям в цій частині на суму 194 372,80 грн) ДПС України залишила без змін.