ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
21 лютого 2024 року
м. Київ
справа № 160/25693/21
адміністративне провадження № К/990/31608/23
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Шишова О.О.,
суддів: Дашутіна І.В., Яковенка М.М.,
розглянув у попередньому судовому засіданні в касаційній інстанції справу
за позовом Приватного підприємства "Самріз" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, провадження по якій відкрито
за касаційною скаргою Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 липня 2022 року (прийняте у складі головуючого судді Сліпець Н.Є.) та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 22 листопада 2022 року (постановлену в складі колегії суддів: головуючого судді Добродняк І.Ю., суддів: Бишевської Н.А., Семененка Я.В.)
У С Т А Н О В И В:
РУХ СПРАВИ
І. Короткий зміст позовних вимог
1. Приватне підприємство "Самріз" (далі - позивач, підприємство) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - відповідач, податковий орган), в якому просить визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.08.2021 року №0123400701 та №0123390701 форми "Р" прийняте Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області.
2. Обґрунтовуючи позовні вимоги Товариство зазначило, що факт виконання договорів підтверджений належним чином оформленими первинними документами, зміст та обсяг виконаних робіт та наданих послуг вбачається з актів виконаних робіт, які в свою чергу підтверджують реальність вчинення господарських операцій з означеними контрагентами. Позивач наголошує на тому, що податковому органу під час перевірки були надані всі можливі документи для дослідження та з`ясування питань, з яких проводилася перевірка, проте висновки акту перевірки ставлять під сумнів взагалі сам факт дослідження перевіряючими первинних документів, що надавалися позивачем по операціям із ТОВ "Катаріні Груп", ТОВ "Амарант Торг", ТОВ "Салагар" та ТОВ "Пампія".
ІІ. Рішення судів першої й апеляційної інстанцій і мотиви їх ухвалення
3. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 липня 2022 року, залишеною без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 22 листопада 2022 року, позов задоволено.
3.1. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 20.08.2021 року №0123400701 та №0123390701 форми "Р" прийняте Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області. Також вирішено питання щодо розподілу судових витрат зі сплати судового збору.
4. Задовольняючи частково позовні вимоги, суд першої інстанції з чим погодився суд апеляційної інстанції виходив з того, що наданими позивачем первинними документами бухгалтерського обліку повністю підтверджується реальність господарських операцій позивача із ТОВ "Катаріні Груп", ТОВ "Амарант Торг", ТОВ "Салагар" та ТОВ "Пампія".
ІІІ. Провадження в суді касаційної інстанції
5. Податковий орган не погодившись з рішенням и суду першої та апеляційної інстанцій подав касаційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом першої та апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права щодо задоволення позовних вимог, просить скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 липня 2022 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 22 листопада 2022 року та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позову повністю.
5.1. Підставою для відкриття касаційного провадження у справі №160/25693/21 стало оскарження судових рішень, перелік яких визначений у частині першій статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України, з посиланням у касаційній скарзі на пункт 1 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
5.2. Податковий орган указує, на порушення пункту 1 частини четвертої статті 328 КАС України, суди першої та апеляційної інстанції у своїх рішеннях неправильно застосували норму права, а саме статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 135.1 статті135, пунктів 198.2, 198.3, 198.5, 198.6 статті 198 ПК України без урахування висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладених у постановах Верховного Суду від 14 січня 2021 року по справі №820/6564/17, від 05 травня 2023 року по справі №160/15514/20, 05 березня 2020 року по справі №826/9368/15, від 26 квітня 2023 року по №160/7188/22, а саме не враховано сукупність факторів: відсутність у контрагентів можливості для виготовлення товару / виконання робіт / надання послуг, що є змістом господарської операції, встановлено неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка поставляла товар / послугу, підприємницької діяльності, відсутність у штаті достатньої кількості персоналу для надання послуг / виконання робіт, що відповідно є підставою для касаційного оскарження.
5.3. Податковий орган акцентує увагу на неможливості реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка поставляла товар/послугу, підприємницької діяльності, відсутність у штаті достатньої кількості персоналу для надання послуг / виконання робіт. Первинні документи, які декларуються позивачем у якості підстави для формування податкового кредиту, складені з контрагентами-постачальниками, не можуть вважатися належно оформленими та підписаними повноваженими особами документами, які посвідчують факт придбання товару саме у цих постачальників, а тому віднесення відображених у них сум ПДВ до податкового кредиту є безпідставним.
5.4. Також відповідач звертає увагу на те, що ТОВ "ПАНПІЯ" є фігурантом кримінального провадження №420171000000001197 від 25.09.2017 справи №755/11767/18 правопорушення передбачених частиною другою статті 364 КК України, згідно з яким протягом січня - лютого 2018 року невстановленими особами здійснено реєстрацію та придбання ряду суб`єктів господарювання з ознаками фіктивності серед яких ТОВ "ПАНПІЯ" (код ЄДРПОУ 40808172). Таким чином, враховуючи вищевикладене, в ході перевірки встановлено, що ПП "САМРІЗ" не мало можливості придбати товар у ТОВ "ПАНПІЯ" у зв`язку з тим, що це підприємство було створено та використовувалось з метою лише оформлення документообігу по нереальним господарським операціям та не провадило господарську діяльність. Суди здійснили формальний підхід до вирішення даного питання, без здійснення комплексного аналізу.
6. Позивач надіслав відзив на касаційну скаргу, в якому вказує на правильність застосування судом першої та апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права та просить залишити скаргу без задоволення, а рішення судів першої та апеляційної інстанції без змін.
IV. Установлені судами фактичні обставини справи
7. Суди попередніх інстанцій установили, що Приватне підприємство "Самріз" зареєстроване 07.02.1997 року Департаментом адміністративних послуг та дозвільних процедур Дніпровської міської ради, перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, є платником податку на додану вартість.
8. Видами діяльності ПП "Самріз" є: 10.61 - виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості (основний); 10.73 - виробництво макаронних виробів і подібних борошняних виробів; 46.19 - діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.39 - неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 49.41 - вантажний автомобільний транспорт; 68.20 - надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
9. У період з 17.05.2021 року по 04.06.2021 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п. 77.1, п. 77.4 ст. 77, п. 82.1 ст. 82 Податкового кодексу України, на підставі плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання на 2021 рік та на підставі наказу від 30.04.2021 року №1979-п та повідомлення від 30.04.2021 року №899, проведено документальну планову виїзну перевірку ПП "Самріз" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, правильність обчислення, повноту і своєчасність сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків, зборів та інших платежів установлених законом за період з 01.07.2017 року по 31.03.2021 року.
10. За результатами документальної планової виїзної перевірки Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області складено акт від 08.06.2021 року №1797/04-36-07-01/24442731.
11. Перевіркою встановлені порушення:
- п. 44.1, п.44.2 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями), на загальну суму 35555194,00 грн., в тому числі: за 2018 рік 2418906,00 грн., за 2019 рік 22171978,00 грн., за 2020 рік 10964311,00 грн.;
- пп.14.1.191, п.14.1 статті 14, п. 200.1, п. 200.4, п. 181.5 статті 185, п. 198.1, п. 198.3 статті 198 Податкового кодексу України, встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 7074395 грн., а саме: у березні 2018 року на суму 166410,00 грн., у травні 2018 року на суму 23734,00 грн., у червні 2018 року на суму 2400,00 грн., у липні 2018 року на суму 37513,00 грн., у листопаді 2018 року на суму 58619,00 грн., у грудні 2018 року на суму 195104,00 грн., у січні 2019 року на суму 254730,00 грн., у лютому 2019 року на суму 239871,00 грн., у березні 2019 року на суму 317580,00 грн., у квітні 2019 року на суму 580032,00 грн., у травні 2019 року на суму 195120,00 грн., у червні 2019 року на суму 2400,00 грн., у липні 2019 року на суму 254206,00 грн., у серпні 2019 року на суму 432156,00 року, у вересні 2019 року на суму 461350,00 грн., у жовтні 2019 року на суму 485746,00 грн., у листопаді 2019 року на суму 586183,00 грн., у грудні 2019 року на суму 587978,00 грн., у січні 2020 року на суму 587217,00 грн., у лютому 2020 року на суму 385740,00 грн., у березні 2020 року на суму 690916,00 грн., у квітні 2020 року на суму 528990,00 грн.
12. На підставі вказаного акту перевірки від 08.06.2021 року контролюючим органом прийняті податкові повідомлення-рішення від 20.08.2021 року:
- №0123400701, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 8842 993,75 грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями 7074 395,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 1768 598,75 грн.;
- №0123390701, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств в розмірі 7506 524,75 грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями 6399 935,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 1106 589,75 грн.
13. Уважаючи неправомірність дій відповідача щодо прийняття вказаного податкового повідомлення-рішення, позивач звернувся до суду з цим адміністративним позовом.
V. Позиція Верховного Суду
14. Спірним питанням у цій справі є правомірність формування позивачем податкового кредиту по господарським операціям із ТОВ "Катаріні Груп", ТОВ "Амарант Торг", ТОВ "Салагар" та ТОВ "Пампія".
15. Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
16. Верховний Суд, переглянувши оскаржувані судові рішення судів першої та апеляційної інстанцій в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права у спірних правовідносинах, відповідно до частини першої статті 341 КАС України (тут і далі, в редакції, чинній з 15 грудня 2017 року), виходить з такого.
17. Відповідно до п.14.1.181 п.14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
18. Згідно з підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.
19. Відповідно до пункту 5 П(с)БО 16 витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов`язань.
20. Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені (пункт 6 П(с)БО 16).
21. Згідно з пунктом 7 П(с)БО 16 витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.
22. Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
23. Пунктом 8 П(с)БО 16 визначено, що якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.
24. Разом з тим, підпунктом 9.4 пункту 9 вказаного Положення передбачено, що не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати інші зменшення активів або збільшення зобов`язань, що не відповідають ознакам, наведеним у пункті 6 цього Положення (стандарту).
25. За приписами п. 198.1 статті 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
26. Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту відповідно до п. 198.2 статті 198 Податкового Кодексу України вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
27. Відповідно до п.198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
28. Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11статті 201 цього Кодексу (п.198.6 ст.198ПК).
29. Згідно з абз. 1 та 2 п. 201.10 статті 201 указаного Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
30. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
31. Тобто, з фактом реєстрації контрагентом (продавцем товарів/послуг) податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у позивача виникло право на включення сум ПДВ до складу податкового кредиту.
32. За приписами п.44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
33. За п.5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затв. наказом Міністерства фінансів України № 246 від 20.10.1999р. (із змінами та доповненнями), запаси визнаються активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов`язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена.
34. Відповідно до п.5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 "Зобов`язання", затв. наказом Міністерства фінансів України № 20 від 31.01.2000р. (із змінами та доповненнями), зобов`язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов`язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.
35. Пунктом 6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затв. наказом Міністерства фінансів України № 318 від 31.12.1999р. (із змінами та доповненнями) визначено, що витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.
36. Відповідно до п.3 розділу ІІІ Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затв. наказом Міністерства фінансів України № 73 від 07.02.2013р. (із змінами та доповненнями), фінансова звітність повинна бути достовірною (правдивою). Інформація, наведена у фінансовій звітності, є достовірною (правдивою), якщо вона не містить помилок та перекручень, які здатні вплинути на рішення користувачів звітності.
37. Відповідно до частини 2 статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку. Згідно частини 1 статті 9 вказаного Закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.
38. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
39. Тобто, для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій (видаткові накладні, акти виконаних робіт та інші).
40. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені (п.5 ст.9 Закону № 996).
41. Згідно з пп. 2.1 та пп. 2.4 статті 2 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затв. наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, зареєстр. в Міністерстві юстиції України 05.06.95 за № 168/704 (далі за текстом - Положення № 88), первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
42. За п.2.5 Положення № 88, документ має бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою. Електронний підпис накладається відповідно до законодавства про електронні документи та електронний документообіг.
43. Отже, первинні документи, зокрема рахунки на оплату, видаткові накладні, податкові накладні, товарно-транспортні накладні, акти здачі-приймання робіт (надання послуг) оформлені відповідно до вимог, встановлених Законом № 996 та Положенням № 88 та складені в момент проведення кожної господарської операції або (якщо це неможливо) безпосередньо після її завершення є підставою для включення даних по проведеним господарським операціям до податкового обліку платника податку.
44. За статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. № 996-XIV неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції.
45. Так, судами першої та апеляційної інстанції встановлено, що долучені до матеріалів справи докази підтверджують наступні обставини щодо формування позивачем валових витрат та податкового кредиту по взаємовідносинах ТОВ "Катаріні Груп", ТОВ "Амарант Торг", ТОВ "Салагар" та ТОВ "Пампія"
46. Так, під час розгляду справи судами попередніх інстанцій встановлено, що у перевіряємому періоді ПП "Самріз" мало взаємовідносини з ТОВ "Катаріні Груп" (колишня назва ТОВ "Давіс Груп").
47. Між ПП "Самріз" та ТОВ "Катаріні Груп" укладено договори поставки від 25.12.2018 року №25/12-18 та від 23.03.2020 року №03/20-3.
48. Відповідно до умов даного договору ПП "Самріз" здійснило придбання пшениці, ячменю та круп. Усього сума придбання за договорами поставки за перевіряємий період склала 13 403 629,16 грн., ПДВ 20% - 223 393,82 грн.
49. Відвантаження продукції і транспортне її постачання здійснено за рахунок та із залученням транспорту постачальником за договором від 25.12.2018 року №25/12-18 відповідно за видатковими накладними та товарно-транспортними накладними, а саме: від 26.12.2018 року №РН-0000076 (транспортування проведено за ТТН №26/12-1), від 02.01.2019 року №РН-0000001 (ТТН №02/01-1), від 03.01.2019 року № РН-0000002 (ТТН №03/01-1), від 11.01.2019 року №РН-0000004 (ТТН №11/01-1), від 11.02.2019 року №РН-0000013 (ТТН №11/02-1), від 26.03.2018року №РН-000036 (ТТН №26/03-1), від 26.03.2019 року №РН-000037 (ТТН №26/03-2), від 02.04.2019 року №РН-000040 (ТТН №0204/1), від 04.04.2019 року №РН-000041 (ТТН №04/04-1), від 05.04.2019 року №РН-000049 (ТТН №05/04-1), від 09.04.2019 року №РН-000043 (ТТН №09/04-1), від 15.04.2019 року №РН-000056 (ТТН №15/04-1), від 16.04.2019 року №РН-000057 (ТТН №16/04-1), від 17.04.2019 року №РН-000058 (ТТН №17/04-1), від 03.05.2019 року №РН-000065 (ТТН №03/05-1), від 06.05.2019 року №РН-000068 (ТТН №06/05-1), від 06.05.2019 року №РН-000070 (ТТН №08/05-1, від 08.05.2019 року №РН-000070 (ТТН №08/05-1), від 08.07.2019 року №РН-000109 (ТТН №08/07-1), від 23.07.2019 року №РН-000118 (ТТН №23/07-1), від 24.07.2019 року №РН-000119 (ТТН №24/07-1), від 24.07.2019 року №РН-000120 (ТТН №24/07-2), від 06.08.2019 року №РН-000130 (ТТН №06/08-1), від 12.08.2019 року №РН-000132 (ТТН №12/08-1), від 12.08.2019 року №РН-000133 (ТТН №12/08-2), від 16.09.2019 року №РН-000164 (ТТН №16/09-1), від 19.09.2019 року №РН-00065 (ТТН №19/09-1), від 20.11.2019 року №РН-000206 (ТТН №20/11-1), від 20.11.2019 року №РН-000207 (ТТН №20/11-2), від 03.12.2019 року №РН-000207 (ТТН №03/12-1), від 03.12.2019 року №РН-000216 (ТТН №03/12-2) від 06.12.2019 року №РН-000217 (ТТН №06/12-1), від 06.12.2019 року №РН-000218 (ТТН №06/12-2) від 16.12.2019 року №РН-000224 (ТТН №16/12-1), від 16.12.2019 року №РН-000225 (ТТН №16/12-2), від 17.12.2019 року №РН-000226 (ТТН №17/12-1), від 17.12.2019 року №РН-000227 (ТТН №17/12-2), від 18.12.2019року №РН-000228 (ТТН №08/12-1), від 08.01.2020 року №РН-0000001 (ТТН №08/01-1), від 08.01.2019 року №РН-0000002 (ТТН №08/01-2), від 09.01.2020 року №РН-0000003 (ТТН №09/01-1), від 16.01.2020 №РН-0000008 (ТТН №16/01-1), від 20.01.2020 року №РН-0000009 (ТТН №20/01-1), від 20.01.2020 року №РН-0000010 (ТТН №20/01-2), від 06.02.2020 року №РН-0000017 (ТТН №06/02-1), від 07.02.2020 року №РН-0000018 (ТТН №07/02-1), від 07.02.2020 року №РН-0000019 (ТТН №07/02-2) від 10.02.2020 року №РН-0000023 (ТТН №10/02-1), від 10.02.2020 року №РН-0000024 (ТТН №10/02-2), від 17.02.2020 року №РН-0000026 (ТТН №17/02-1 18.02.2020 року №РН-0000028 (ТТН №18/02-1), від 03.03.2020 року №РН-0000038 (ТТН №03/03-1) від 06.03.2020 року №РН-0000049 (ТТН №06/03-2), від 10.03.2020 року №РН-0000056 (ТТН №10/03-1), від 12.03.2020 року №РН-0000054 (ТТН №12/03-1), від 12.03.2020 року №РН-0000055 (ТТН №12/03-2), від 13.03.2020 №РН-0000057 (ТТН №13/03-1), від 13.03.2020 року №РН-0000058 (ТТН №13/03-2), від 16.03.2020 року №РН-0000059 (ТТН №16/03-1), від 16.03.2020 року №РН-0000060 (ТТН №16/03-2), від 17.03.2020 №РН-0000062 (ТТН №17/03-2), від 17.03.2020 року №РН-0000061 (ТТН №17/03-1), від 19.03.2020 року №РН-0000065 (ТТН №19/03-1), від 19.03.2020 року №РН-0000071 (ТТН №19/03-2) від 03.04.2020 №РН-0000089 (ТТН №03/04-1), від 06.04.2020 року №РН-0000090 (ТТН №06/04-1).
50. Постачальником складено, зареєстровано та видано покупцю за вказаними операціями податкові накладні, а саме: від 26.12.2018 року №7, від 02.01.2019 року № 1, від 03.01.2019 року №2, від 11.01.2019 року №4, від 11.02.2019 року № 3, від 26.03.2019 року № 13, від 26.03.2019 року № 14, від 02.04.2019 року №1, від 04.04.2019 року №4, від 05.04.2019 року №6, від 09.04.2019 року №8, від 15.04.2019 року №13, від 16.04.2019 року №14, від 17.04.2019 року №18, від 03.05.2019 року №1, від 06.05.2019 року №2, від 08.05.2019 року №3, від 08.07.2019 року №5, від 23.07.2019 року №15, від 24.07.2019 року №16, від 24.07.2019 року №17, від 06.08.2019 року №1, від 12.08.2019 року №5, від 12.08.2019 року №6, від 16.09.2019 року №19, від 19.09.2019 року №21, від 20.11.2019 року №16, від 20.11.2019 року №14, від 03.12.2019 року №1, від 03.12.2019 року №2, від 06.12.2019 року №5, від 06.12.2019 року №5, від 16.12.2019 року №11, від 16.12.2019 року №12, від 17.12.2019 року №13, від 17.12.2019 року №14, від 18.12.2019 року №15, від 08.01.2020 року №1, від 08.01.2020 року №2, від 09.01.2020 року №3, від 16.01.2020 року №5, від 20.01.2020 року №9, від 20.01.2020 року №8, від 06.02.2019 року №6, від 07.02.2020 року №7, від 07.02.2020 року №8, від 10.02.2020 року №12, від 10.02.2020 року №13, від 17.02.2020 року №17, від 17.02.2020 року №18, від 18.02.2020 року №19, від 02.03.2020 року №1, від 03.03.2020 року №2, від 06.03.2020 №5 року, від 06.03.2020 року №6, від 10.03.2020 року №10, від 12.03.2020 року №13, від 12.03.2020 року №12, від 13.03.2020 року №14, від 13.03.2020 року №15, від 16.03.2020 року №17, від 16.03.2020 року №16, від 17.03.2020 року №18, від 17.03.2020 року №19, від 19.03.2020 року №22, від 19.03.2020 року №29, від 03.04.2020 року №1, від 06.04.2020 року №2.
51. Відвантаження продукції і транспортне її постачання здійснено за рахунок та із залученням транспорту постачальника за договором від 23.03.2020 року №03/20-3 відповідно за видатковими накладними та товарно-транспортними накладними, а саме: від 03.04.2020 року №РН-0000089 (ТТН №03/04-1), від 06.04.2020 року №РН-0000090 (ТТН №06/04-1).
52. Постачальником складено та видано покупцю за вказаними операціями податкові накладні, а саме: № 1 від 03.04.2020 року, № 2 від 03.04.2020 року.
53. Оплата на користь постачальника - ТОВ "Катаріні Груп" за договорами №25/12-18 від 25.12.2018 року, №03/20-3 від 23.03.2020 року проведена в повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками з розрахункового рахунку позивача за період з 26.12.2019 року по 05.06.2020 року за платіжними дорученнями: №23 від 04.01.2019 року, №55 від 08.01.2019 року, №65, №66, №67 від 09.01.2019 року, №114, №115 від 16.01.2019 року, №327 від 14.02.2019 року, №625, №626 від 03.04.2019 року, №666, №674 від 05.04.2019 року, №683 від 08.04.2019 року, №732 від 12.04.2019 року, №759 від 17.04.2019 року, №813 від 24.04.2019 року, №959, №963 від 20.05.2019 року, №996 від 22.05.2019 року, №1109, №1110, №1112 від 11.06.2019 року, №1120 від 12.06.2019 року, №1134 від 13.06.2019 року, №1167 від 19.06.2019 року, №1281, №1282, №1283 від 05.07.2019 року, №1326 від 19.07.2019 року, №1496 від 13.08.2019 року, №1584, №1585 від 02.09.2019 року, №1609 від 04.09.2019 року, №1663 від 10.09.2019 року, №1675 від 16.09.2019 року, №1719 від 23.09.2019 року, №1764 від 02.10.2019 року, №1902 від 22.10.2019 року, №2075 від 18.11.2019 року, №2184 від 03.12.2019 року, №2192 від 04.12.2019 року, №2285 від 17.12.2019 року, №2313 від 19.12.2019 року, №2342, №2343 від 21.12.2019 року, №3 від 03.01.2020 року, №69 від 13.01.2020 року, №87 від 15.01.2020 року, №89 від 16.01.2020 року, №152 від 22.01.2020 року, №161 від 23.01.2020 року, №171 від 27.01.2020 року, №228 від 03.02.2020 року, №239, №240, №241, №242 від 04.02.2020 року, №400 від 20.02.2020 року, №442 від 24.02.2020 року, №441 від 24.02.2021 року, №469 від 27.02.2020 року, №517 від 04.03.2020 року, №633 від 13.03.2020 року, №732, №733 від 23.03.2020 року, №805, №806, №807, №808 від 01.04.2020 року, №818 від 02.04.2020 року, №833, №834 від 03.04.2020 року, №844 від 05.04.2020 року, №844, №845 від 06.04.2020 року, №910, №911, №912 від 09.04.2020 року, №919 від 10.04.2020 року, №942, №943 від 14.04.2020 року, №964, №965, №975 від 16.04.2020 року, №1013 від 22.04.2020 року, №1049 від 27.04.2020 року, №1056, №1057 від 28.04.2020 року, №1249 від 28.05.2020 року, №1279 від 03.06.2020 року.
54. Оплата по договору від 28.12.2018 року №25/12-18 у сумі 937 624,98 грн. здійснена позивачем на користь нового кредитора - ТОВ "ТАМАІР", який набув право вимоги на підставі договору про відступлення права вимоги від 05.06.2020 року №А 0506/06, за яким первісний кредитор ТОВ "Катаріні Груп" відступив новому кредитору заборгованість ПП "Самріз" по договору від 25.12.2018 року №25/12-18.
55. Оплата на користь нового кредитора проведена в повному обсязі згідно платіжних поручень: №1485 від 25.06.2020 року, №1490 від 26.06.2020 року, №1516 від 01.07.2020 року, №1512 від 01.07.2020 року, №1521 від 02.07.2020 року, №1536 від 03.07.2020 року.
56. Отримана продукція від ТОВ "Катаріні Груп" була перероблена в готову продукцію і реалізована на внутрішньому ринку споживачам.
57. Отже, факт реальності господарської операції позивача з ТОВ "Катаріні Груп" підтверджується відповідними первинними документами, копії яких містяться в матеріалах справи, та які відображають зміст та обсяг цієї господарської операції.
58. Також, у перевіряємому періоді ПП "Самріз" мало взаємовідносини з ТОВ "Амарант Торг" (колишня назва ТОВ "Ауктіон").
59. Між ПП "Самріз" та ТОВ "Амарант Торг" укладено договори поставки від 07.05.2018 року №18/05-1 та від 21.05.2018 року №21/05/18.
60. Відповідно до умов даного договору ПП "Самріз" орендувало нежитлову будівлю у ТОВ "Амарант Торг" на загальну суму -302 400,00 грн., в т.ч. ПДВ 50 400,00 грн.
61. Надання послуг за даним договором здійснено за актами здачі-прийняття від 31.05.2018 року, від 30.06.2018 року, від 31.07.2018 року, від 31.10.2018, від 30.11.2018, від 31.12.2018 року, від 31.01.2019 року, від 28.02.2019 року, від 31.03.2019 року, від 30.04.2019 року, від 31.05.2019, від 30.06.2019, від 11.07.2019, від 31.08.2019, від 30.09.2019, від 31.10.2019 року, від 30.11.2019 року, від 31.12.2019 року, від 31.01.2020 року, від 28.02.2020 року, від 31.03.2020 року.
62. Оплата за надані послуги ПП "Самріз" проведена в повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками з розрахункового рахунку позивача.
63. Також, на підставі договору купівлі-продажу від 21.05.2018 року №21/05/18 позивачем здійснено придбання пшениці, ячменю, круп у ТОВ "Амарант Торг" на загальну суму 18 975 768,55 грн., в т.ч. ПДВ 3 162 628,09 грн.
64. Відвантаження продукції і транспортне її постачання здійснено за рахунок та із залученням транспорту постачальника на виконання договору від 21.05.2018 року №21/05/18 і здійснено відповідно за видатковими накладними та товарно-транспортними накладними, а саме: від 23.05.2018 року №0000007 (ТТН №23/05-1), від 19.07.2018 року № 0000079 (ТТН №19/07-1), від 01.11.2018 року №0000196, 0000197 (ТТН №01/11-1, №01/11-2), від 11.12.2018 року №0000254 (ТТН №11/12-1), від 12.12.2018 року №0000255 (ТТН №12/12-1), від 04.01.2019 року №0000002 (ТТН №04/01-2), від 08.01.2019 року №0000003 (ТТН №08/01-1), від 16.01.2019 року №0000009 (ТТН №216/01-1), від 04.02.2019 року №0000029 (ТТН №04/02-1), від 06.02.2019 року №0000033 (ТТН №06/02-1), від 08.02.2019 року №0000042 (ТТН №08/02-1), від 13.02.2019 року №0000040 (ТТН №13/02-1), від 18.03.2019 року №0000081 (ТТН №18/03-1), від 27.03.2019 року №0000088 (ТТН №27/03-2), від 27.03.2019 року №0000085 (ТТН №27/03-1), від 28.03.2019 року №0000089 (ТТН №28/03-1), від 05.04.2019 року №0000090 (ТТН №5/04-1), від 08.04.2019 року №0000092 (ТТН №8/04-1), від 03.07.2019 року №000126 (ТТН №3/07-1), від 04.07.2019 року №000125 (ТТН №4/07-1), від 09.07.2019 року №000027 (ТТН №9/07-1), від 29.07.2019 року №000144 (ТТН №29/07-1), від 02.08.2019 року №000151 (ТТН №2/08-1), від 05.08.2019 року №000152 (ТТН №5/08-1), від 05.08.2019 року №000157 (ТТН №5/08-2), від 07.08.2019 року №000160 (ТТН №7/08-2), від 07.08.2019 року №000159 (ТТН №7/08-1), від 08.08.2019 року №000161 (ТТН №8/08-2), від 20.09.2019 року №000244 (ТТН №20/09-1), від 23.09.2019 року №000245 (ТТН №23/09-1), від 25.09.2019 року №000250 (ТТН №25/09-1), від 27.09.2019 року №000251 (ТТН №27/09-1), від 30.09.2019 року №000253 (ТТН №30/09-1), від 04.10.2019 №000259 (ТТН №04/10-1), від 04.10.2019 року №000260 (ТТН №04/10-2), від 07.10.2019 року №000261 (ТТН №07/10-1), від 07.10.2019 року №000263 (ТТН №07/10-2), від 09.10.2019 року №000271 (ТТН №09/10-2), від 09.10.2019 року №000268 (ТТН №09/10-1), від 10.10.2019 року №000270 (ТТН №10/10-2), від 10.10.2019 року №000269 (ТТН №10/10-1), від 14.10.2019 року №000283 (ТТН №14/10-2), від 14.10.2019 року №000280 (ТТН №14/10-1), від 20.10.2019 року №000307 (ТТН №20/10-1), від 21.10.2019 року №000311 (ТТН №21/10-1), від 21.10.2019 року №000312 (ТТН №21/10-2), від 22.10.2019 року №000313 (ТТН №22/10-1), від 23.10.2019 року №000319 (ТТН №23/10-1), від 25.10.2019 року №000320 (ТТН №25/10-1), від 02.11.2019 року №000330 (ТТН №2/11-1), від 04.11.2019 року №000331 (ТТН №4/11-1), від 04.11.2019 року №000332 (ТТН №4/11-2), від 06.11.2019 року №000333 (ТТН №6/11-1), від 12.11.2019 року №000337 (ТТН №12/11-1), від 12.11.2019 року №000338 (ТТН №12/11-2), від 12.11.2019 року №000337 (ТТН №12/11-1), від 13.11.2019 року №000346 (ТТН №13/11-1), від 13.11.2019 року №000347 (ТТН №13/11-2), від 14.11.2019 року №000352 (ТТН №14/11-1), від 15.11.2019 року №000353 (ТТН №15/11-1), від 18.11.2019 року №000365 (ТТН №18/11-2), від 18.11.2019 року №000364 (ТТН №18/11-1), від 20.11.2019 року №000368 (ТТН №20/11-2), від 20.11.2019 року №000366 (ТТН №20/11-1), від 25.11.2019 року №000371 (ТТН №25/11-2), від 25.11.2019 року №000370 (ТТН №25/11-1), від 02.12.2019 року №000390 (ТТН №2/12-1), від 02.12.2019 року №000389 (ТТН №2/12-2), від 04.12.2019 року №000392 (ТТН №4/12-2), від 09.12.2019 роуц №000398 (ТТН №9/12-1), від 09.12.2019 року №000399 (ТТН №9/12-2), від 18.12.2019 року №000419 (ТТН №18/12-1), від 20.12.2019 року №000422 (ТТН №20/12-2), від 20.12.2019 року №000421 (ТТН №20/12-1), від 23.12.2019 року №000431 (ТТН №23/12-2), від 23.12.2019 року №000423 (ТТН №23/12-1), від 26.12.2019 року №000432 (ТТН №26/12-1), від 26.12.2019 року №000433 (ТТН №26/12-2), від 10.01.2020 року №0000006 (ТТН №10/01-1), від 10.01.2020 року №0000007 (ТТН №10/01-2), від 13.01.2020 року №0000010 (ТТН №13/01-1), від 13.01.2020 року №0000011 (ТТН №13/01-2), від 16.01.2020 року №0000012 (ТТН №16/01-1), від 16.01.2020 року №0000013 (ТТН №16/01-2), від 17.01.2020 року №0000016 (ТТН №17/01-2), від 17.01.2020 року №0000014 (ТТН №17/01-1), від 20.01.2020 року №0000017 (ТТН №20/01-1), від 20.01.2020 року №0000018 (ТТН №20/01-2), від 21.01.2020 року №0000024 (ТТН №21/01-1), від 21.01.2020 року №0000022 (ТТН №21/01-2), від 24.01.2020 року №0000025 (ТТН №24/01-2), від 05.02.2020 року №0000038 (ТТН №5/02-1), від 05.02.2020 року №0000039 (ТТН №5/02-2), від 06.02.2020 року №0000040 (ТТН №6/02-1), від 17.02.2020 року №0000056 (ТТН №17/02-1), від 20.02.2020 року №0000059 (ТТН №20/02-2), від 20.02.2020 року №0000058 (ТТН №20/02-1), від 10.03.2020 року №0000102 (ТТН №10/03-1), від 10.03.2020 року №0000103 (ТТН №10/03-2), від 20.03.2020 року №0000112 (ТТН №20/03-1), від 20.03.2020 року №0000113 (ТТН №20/03-2), від 07.04.2020 року №0000132 (ТТН №07/04-3), від 07.04.2020 року №0000130 (ТТН №07/04-1), від 07.04.2020 року №0000131 (ТТН №07/04-2).