ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
15 лютого 2024 року
м. Київ
справа № 640/5183/20
касаційне провадження № К/990/7237/22
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Гончарової І.А.,
суддів -Олендера І.Я., Пасічник С.С.,
розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС України,
на рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 29 червня 2021 року (головуючий суддя - Скочок Т.О.)
та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 06 грудня 2021 року (колегія суддів у складі: головуючий суддя - Бєлова Л.В.; судді: Єгорова Н.М., Степанюк А.Г.)
у справі № 640/5183/20
за позовом ОСОБА_1
до Головного управління ДПС у м. Києві
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішень, вимог про сплату боргу (недоїмки),
У С Т А Н О В И В:
У березні 2020 року ОСОБА_1 (далі - ОСОБА_1, позивач, платник) звернулася до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі - ГУ ДПС у м. Києві, відповідач, контролюючий орган, податковий орган), в якому просила: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 17 вересня 2019 року № 0072494203, № 0072504203, № 0072524203, № 0072514203, від 19 вересня 2019 року № 0072934203, рішення про застосування штрафних санкцій від 17 вересня 2019 року № 0072544203, № 0072534203, від 13 листопада 2019 року № 0003573305, вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 17 вересня 2019 року № Ф-023, від 10 грудня 2019 року № Ф-40786-10.
Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 29 червня 2021 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 06 грудня 2021 року, позов задоволено частково.
Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 19 вересня 2019 року № 0072934203, від 17 вересня 2019 року № 0072494203, № 0072504203, № 0072524203, № 0072514203.
Визнано протиправними та скасовано рішення про застосування штрафних санкцій від 17 вересня 2019 року № 0072534203 та № 0072544203.
Визнано протиправними та скасовано вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 17 вересня 2019 року № Ф-023 та від 10 грудня 2019 року № Ф-40786-10.
У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.
Не погодившись з рішеннями судів попередніх інстанцій в частині задоволення позовних вимог, відповідач звернувся до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій, покликаючись на порушення судовими інстанціями норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 29 червня 2021 року, постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 06 грудня 2021 року та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
Мотивуючи касаційну скаргу, податковий орган наголошує, що перевірка позивача є законною та проведена виключно з дотриманням вимог чинного законодавства України.
Відзив на касаційну скаргу від позивача не надійшов, що, з огляду на частину четверту статті 338 Кодексу адміністративного судочинства України не перешкоджає перегляду рішень судів попередніх інстанцій.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами норм процесуального права під час встановлення фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню з огляду на таке.
Судовий розгляд встановив, що відповідач провів документальну позапланову невиїзну перевірку платника щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01 квітня 2015 року по 31 грудня 2017 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01 квітня 2015 року по 31 грудня 2017 року, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01 квітня 2015 року по 31 грудня 2017 року, за результатами якої складено акт від 26 липня 2019 року № 1810/26-15-42-03-30-1888109546.
Відповідно до висновків акта перевірки відповідач встановив порушення позивачем вимог:
пункту 177.2 статті 177 Податкового кодексу України (далі - ПК України), в результаті чого занижено податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності на загальну суму 526 419,71 грн;
підпункту 49.18.5 пункту 49.18 статті 49, пунктів 177.5, 177.11 статті 177 ПК України, внаслідок неподання податкової декларації про майновий стан та доходи за 2015, 2016, 2017 роки;
пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України, в результаті чого занижено та не сплачено військовий збір в загальній сумі 43 172,24 грн;
абзацу третього частини восьмої статті 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" внаслідок ненарахування та несплати єдиного внеску у розмірі 264 658,20 грн;
пункту 4 частини другої статті 6 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" через несвоєчасне подання звітів щодо сум нарахованого єдиного внеску за 2015, 2016 і 2017 роки;
пункту 181.1 статті 181, пункту 183.2 статті 183, статті 187, пункту 201.8 статті 201 ПК України внаслідок ненарахування до сплати податкових зобов`язань з податку на додану вартість всього на суму 296 504,00 грн;
пунктів 44.1, 44.3 статті 44, пунктів 85.2, 85.8 статті 85 ПК України внаслідок ненадання до перевірки первинних документів, які пов`язані із здійсненням підприємницької діяльності.
На підставі висновків акта перевірки податковим органом прийняті:
податкове повідомлення-рішення від 19 вересня 2019 року №0072934203, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на 370 630,00 грн, з яких за податковим зобов`язанням 296 504,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 74 126,00 грн;
податкове повідомлення-рішення від 17 вересня 2019 року № 0072494203, яким платнику збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (сплачується (перераховується) на території м. Києва), на 658 024,65 грн, з яких за податковим зобов`язанням 526 419,71 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 131 604,94 грн;
податкове повідомлення-рішення від 17 вересня 2019 року № 0072504203, яким до ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкції за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (сплачується (перераховується) на території м. Києва), у розмірі 510,00 грн;
податкове повідомлення-рішення від 17 вересня 2019 року № 0072524203, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, на 53 965,31 грн, з яких за податковим зобов`язанням 43 172,24 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 10 793,07 грн;
податкове повідомлення-рішення від 17 вересня 2019 року № 0072514203, яким до платника застосовано штрафні (фінансові) санкції за платежем податок на доходи фізичних осіб у розмірі 510,00 грн;
рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 17 вересня 2019 року № 0072534203, яким до позивача застосовано штрафну санкцію у розмірі 76 113,78 грн;
рішення про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 17 вересня 2019 року № 0072544203, яким до позивача застосовано штрафну санкцію у розмірі 510,00 грн;
вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 17 вересня 2019 року № Ф-23, якою позивача у визначений строк зобов`язано сплатити суму боргу з єдиного внеску в розмірі 264 658,20 грн;
вимогу від 10 грудня 2019 року № Ф-40786-10 про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску у розмірі 334 855,56 грн.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, Верховний Суд зазначає таке.
Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.
Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.
Згідно з підпунктом 78.1.2 пункту 78.1 статті 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності такої підстави, як неподання платником в установлений законом строк податкової декларації, розрахунків, звіту про контрольовані операції або документації з трансфертного ціноутворення, якщо їх подання передбачено законом.