ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
м. Київ
13 лютого 2024 року
справа № 240/14266/22
адміністративне провадження № К/990/348/24
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Ханової Р. Ф.(суддя-доповідач),
суддів: Олендера І. Я., Хохуляка В. В.,
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області
на постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 28 листопада 2023 року (судді: Гонтарук В. М., Біла Л. М., Матохнюк Д. Б.)
у справі №240/14266/22
за позовом Головного управління ДПС у Кіровоградській області
до Приватного підприємства "Укрпалетсистем"
про стягнення податкового боргу, -
УСТАНОВИВ:
Рух справи
Головне управління ДПС у Кіровоградській області (далі - податковий орган, позивач у справі) звернулося до суду з позовом до Приватного підприємства "Укрпалетсистем" (далі - Підприємство, відповідач у справі) про стягнення податкового боргу, кошти з рахунків у банках обслуговуючих такого платника на суму податкового боргу у розмірі 2 343 294,29 грн.
Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 13 липня 2023 року (суддя - Горовенко А. В.) позов задоволено, стягнуто з Підприємства податковий борг з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів в розмірі 2 343 294 грн 29 коп.
Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що відповідно до змісту судових рішень у справах №806/2015/16 та №240/9592/19, з урахуванням касаційного розгляду вказаних справ, податкове повідомлення-рішення №0003791405 від 07 жовтня 2016 року, на підставі якого виник податковий борг, сума якого входить до предмету стягнення у даній справі (платіж - 1 134 657,00 грн, штрафні санкції - 283 664 грн, пеня - 861 717,59 грн), за результатами розгляду судової справи №806/2015/16 не скасовано, доказів скасування податкового повідомлення-рішення №0003791405 від 07 жовтня 2016 року відповідач не надав. Сформовану податковим органом податкову вимогу №14133-50 від 29 травня 2019 року відповідач не оскаржував у судовому порядку.
Постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 28 листопада 2023 року апеляційну скаргу Підприємства задоволено повністю, рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 13 липня 2023 року скасовано, прийнято нову постанову, якою в задоволенні адміністративного позову відмовлено.
Суд апеляційної інстанції при ухваленні постанови про відмову в задоволенні позову зазначив, що вказаний позивачем в податковій вимозі №14133-50 від 29 травня 2019 року податковий борг є наслідком відображення грошового зобов`язання визначеного в податковому повідомленні - рішенні №0003791405 від 07 жовтня 2016 року, яке є відкликаним в розумінні підпункту 60.1.1, 60.1.4, 60.1.5. пункту 60.1 статті 60 ПК України з 13 квітня 2017 року - з дати набрання законної сили рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 26 січня 2017 року у справі №806/2015/16, яким скасовано податкове повідомлення-рішення про збільшення грошового зобов`язання, сплату якого визначено у такій податковій вимозі.
Суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що визначення податкового боргу без винесення нових податкових повідомлень - рішень, порушує права позивача, оскільки відображає суму боргу без належної підстави, створює наслідки для фінансового стану позивача.
03 січня 2024 року до Верховного Суду надійшла касаційна скарга Головного управління ДПС у Кіровоградській області на постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 28 листопада 2023 року у справі №240/14266/22, провадження за якою відкрито ухвалою Верховного Суду від 16 січня 2024 року на підставі пункту 3 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) та витребувано справу з суду першої інстанції.
29 січня 2024 року справа №240/14266/22 надійшла до Верховного Суду.
Доводи касаційної скарги
Підставою для відкриття касаційного провадження у вказаній справі є пункт 3 частини четвертої статті 328 КАС України.
Скаржник вважає помилковим застосування судом апеляційної інстанції підпункту 60.1.5. пункту 60.1 статті 60 ПК України без врахування змісту пункту 60.4 цього кодексу, а також зазначає, що часткова сплата платником податку сум грошових зобов`язань, визначених податковим повідомленням-рішенням, не є підставою, в розумінні підпункту 60.1.5 ПК України, для прийняття податковим органом нового податкового повідомлення-рішення з вирахуванням сплачених сум. Аналогічний за змістом правовий висновок стосовно прийняття податкових повідомлень-рішень відповідно до підпункту 60.1.5 пункту 60.1 статті 60 ПК України сформовано 13 грудня 2023 року Верховним Судом у справі №240/34220/22.
Податкові повідомлення-рішення від 07 жовтня 2016 року відповідно положень статті 60 ПК України не є відкликаними, є дійсними і створюють для платника податків відповідні правові наслідки - обов`язок сплати узгодженого грошового зобов`язання. Грошове зобов`язання набуло статусу узгодженого з дати набрання законної сили постановою Верховного Суду у справі №806/2015/16 - а саме 04 грудня 2018 року. Отже, податкові повідомлення-рішення від 07 жовтня 2016 року є правомірними та по теперішній час створюють правові наслідки для платника податку.
Позивач просить скасувати постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 28 листопада 2023 року у справі №240/14266/22, рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 13 липня 2023 року залишити в силі.
07 лютого 2024 року Підприємство надало Суду відзив на касаційну скаргу податкового органу, просить залишити касаційну скаргу без задоволення, а постанову суду апеляційної інстанції - без змін.
Згідно з частиною третьою статті 3 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.
Верховний Суд, переглянувши рішення судів попередніх інстанцій в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, вбачає підстави для часткового задоволення касаційної скарги.
Обставини справи
Суди першої та апеляційної інстанцій установили, що за Підприємством рахується податковий борг зі сплати акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 2343294,29 грн (а. с. 152-153).
Відповідно до довідки про детальний розрахунок податкового боргу, податковий борг позивача у розмірі 2343294,29 грн зі сплати акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів виник:
1) на підставі податкового повідомлення-рішення №0003791405 від 07 жовтня 2016 року, яким донараховано: основний платіж - 1134657,00 грн, штрафні санкції - 283664 грн, пеня - 861717,59 грн;
2) з урахуванням наявної (станом на 24 травня 2019 року) переплати по інтегрованій картці платника податків в розмірі 308 508,40 грн, а також поданих відповідачем уточнюючих декларацій, якими зменшено податкові зобов`язання внаслідок виправлення самостійно виявлених помилок на суму 7818,00 грн, залишок боргу складає - 1963712,19 грн, в тому числі: основний платіж - 888512,60 грн, штрафні санкції - 213482,00 грн, пеня - 861717,59грн;
3) з нарахувань по деклараціям акцизного податку, поданих підприємством за період з 15 травня 2019 року по 17 грудня 2021 року, а саме:
- декларація з акцизного податку №9100830783 від 15 травня 2019 року за квітень 2019 року, термін сплати по якій настав 30 травня 2019, в у розмірі 7793,00 грн;
- декларація з акцизного податку №9129029207 від 18 червня 2019 року за травень 2019 року, термін сплати по якій настав 30 червня 2019 року у розмірі 8724,00 грн;
- декларація з акцизного податку №9154077487 від 15 липня 2019 року за червень 2019 року, термін сплати по якій настав 30 липня 2019 року у розмірі 8442,00 грн;
- декларація з акцизного податку №9180448264 від 14 серпня 2019 року за липень 2019 року, термін сплати по якій настав 30 серпня 2019 року у розмірі 10408,00 грн;
- декларація з акцизного податку №9212390959 від 17 вересня 2019 року за серпень 2019 року, термін сплати по якій настав 30 вересня 2019 року у розмірі 9418,00 грн;
- декларація з акцизного податку №9242446827 від 17 жовтня 2019 року за вересень 2019 року, термін сплати по якій настав 30 жовтня 2019 року у розмірі 9140,00 грн;
- декларація з акцизного податку №9271052448 від 14 листопада 2019 року за жовтень 2019, термін сплати по якій настав 30 листопада 2019 року у розмірі 9007,00 грн;
- декларація з акцизного податку №9303089504 від 16 грудня 2019 року за листопад 2019 року, термін сплати по якій настав 30 грудня 2019 року у розмірі 7250,00 грн;
- декларація з акцизного податку №9331134266 від 16 січня 2020 року за грудень 2019 року, термін сплати по якій настав 30 січня 2020 року у розмірі 7912,00 грн;
- декларація з акцизного податку №9027961427 від 18 лютого 2020 року за січень 2020 року, термін сплати по якій настав 01 березня 2020 року у розмірі 6736,00 грн;
- декларація з акцизного податку №9056555930 від 18 березня 2020 року за лютий 2020 року, термін сплати по якій настав 30 березня 2020 року у розмірі 6719,00 грн;
- декларація з акцизного податку №9081326543 від 15 квітня 2020 року за березень 2020 року, термін сплати по якій настав 30 квітня 2020 року у розмірі 9040,00 грн;
- згідно з декларацією акцизного податку №9109053048 від 18.05.2020 за квітень 2020 року, термін сплати по якій настав 01.06.2020 у розмірі 8072,00 грн;
- декларація з акцизного податку № 137291912 від 16 червня 2020 року за травень 2020 року, термін сплати по якій настав 30 червня 2020 року у розмірі 9513,00 грн;
- декларація з акцизного податку №9171318349 від 19 липня 2020 року за червень 2020 року, термін сплати по якій настав 30 липня 2020 року у розмірі 10389,00 грн;
- декларація з акцизного податку №9203009622 від 17 серпня 2020 року за липень 2020 року, термін сплати по якій настав 31 серпня 2020 року у розмірі 12962,00 грн;
- декларація з акцизного податку №9233255456 від 15 вересня 2020 року за серпень 2020 року, термін сплати по якій настав 30 вересня 2020 року у розмірі 12322,00 грн;
- декларація з акцизного податку №9266918302 від 15 жовтня 2020 року за вересень 2020 року, термін сплати по якій настав 30 жовтня 2020 року у розмірі 11710,00 грн;
- декларація з акцизного податку №9287963666 від 05 листопада 2020 року за жовтень 2020 року, термін сплати по якій настав 30 листопада 2020 року у розмірі 10696,00 грн;
- декларація з акцизного податку № 9334033350 від 15 грудня 2020 року за листопад 2020 року, термін сплати по якій настав 30 грудня 2020 року у розмірі 9649,00 грн;
- декларація з акцизного податку №9367114147 від 15 січня 2021 року за грудень 2020 року, термін сплати по якій настав 01 лютого 2021 року у розмірі 8297,00 грн;
- декларація з акцизного податку №9022913800 від 12 лютого 2021 року за січень 2021 року, термін сплати по якій настав 02 березня 2021 року у розмірі 7070,00 грн;
- декларація з акцизного податку №9054168908 від 16 березня 2021 року за лютий 2021 року, термін сплати по якій настав 30 березня 2021 року у розмірі 6577,00 грн.
- декларація з акцизного податку № 9085417981 від 14 квітня 2021 року за березень 2021 року, термін сплати по якій настав 30 квітня 2021 року у розмірі 7937,00 грн;
- декларація з акцизного податку № 9125624293 від 14 травня 2021 року за квітень 2021 року, термін сплати по якій настав 30 травня 2021 року у розмірі 8621,00 грн;
- декларація з акцизного податку №9161576641 від 16 червня 2021 року за травень 2021 року, термін сплати по якій настав 30 червня 2021 року у розмірі 12028,00 грн;
- декларація з акцизного податку № 9194608628 від 15 липня 2021 року за червень 2021 року, термін сплати по якій настав 30 липня 2021 року у розмірі 11558,00 грн;
- декларація з акцизного податку № 9226687403 від 10 серпня 2021 року за липень 2021 року, термін сплати по якій настав 30 серпня 2021 року у розмірі 14073,00 грн;
- декларація з акцизного податку № 9268790858 від 15 вересня 2021 року за серпень 2021 року, термін сплати по якій настав 30 вересня 2021 року у розмірі 14718,00 грн;
- декларація з акцизного податку №9310170205 від 19 жовтня 2021 року за вересень 2021 року, термін сплати по якій настав 01 листопада 2021 року у розмірі 12287,00 грн;
- декларація з акцизного податку № 9349402140 від 17 листопада 2021 року за жовтень 2021 року, термін сплати по якій настав 30 листопада 2021 року у розмірі 12692,00 грн;
- декларація з акцизного податку №9385915823 від 17 грудня 2021 року за листопад 2021 року, термін сплати по якій настав 30 грудня 2021 року у розмірі 11172,00 грн.
Відповідно до статті 129 ПК України Підприємству нараховано пеню з акцизного податку станом на 13 січня 2022 року у розмірі 66 650,10 грн (а.с.152-153).
Контролюючий орган сформував та направив Підприємству податкову вимогу форми "Ю" №14133-50 від 29 травня 2019 року на загальну суму податкового боргу у розмірі 2 276 644,19 грн, яка вручена уповноваженій особі відповідача (а. с. 64).
Правове регулювання та висновки Верховного Суду
Частиною другою статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до підпункту 20.1.34. пункту 20.1. статті 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, інших фінансових установах, небанківських надавачах платіжних послуг, електронних гаманців в емітентах електронних грошей, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини;
За визначенням, наведеним у підпунктах 14.1.175, 14.1.157, 14.1.153 пункту 14.1 статті 14 ПК України: