ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
07 лютого 2024 року
м. Київ
справа №260/1471/21
касаційне провадження № К/990/30756/22
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Гончарової І.А.,
суддів - Олендера І.Я., Пасічник С.С.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Акціонерного товариства "Оператор газорозподільної системи "Закарпатгаз"
на постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 28 вересня 2022 року (колегія суддів у складі: головуючий суддя - Іщук Л.П.; судді - Обрізко І.М., Сеник Р.П.)
у справі № 260/1471/21
за позовом Акціонерного товариства "Оператор газорозподільної системи "Закарпатгаз"
до Державної податкової служби України
про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити дії,-
В С Т А Н О В И В:
У квітні 2021 року Акціонерне товариство "Оператор газорозподільної системи "Закарпатгаз" (далі - АТ "ОГС "Закарпатгаз"; позивач; платник) звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України (далі - ДПС України; відповідач; контролюючий орган), в якому просило: визнати протиправною бездіяльність відповідача, що виразилася в незабезпеченні автоматичного збільшення суми, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у розмірі 41333333,00 грн у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та невідображенні відповідного збільшення у витягу із системи електронного адміністрування податку на додану вартість, зокрема, на 26443898,52 грн; зобов`язати ДПС України збільшити в системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у розмірі 41333333,00 грн та відобразити у витягу із системи електронного адміністрування податку на додану вартість відповідне збільшення, зокрема, на 26443898,52 грн.
Закарпатський окружний адміністративний суд рішенням від 20 квітня 2022 року позов задовольнив частково. Визнав протиправною бездіяльність контролюючого органу, що виразилася в незабезпеченні автоматичного збільшення суми, на яку АТ "ОГС "Закарпатгаз" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у розмірі 41333333,00 грн у системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Зобов`язав ДПС України збільшити в системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у розмірі 41333333,00 грн. В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовив.
Вирішуючи спір, суд дійшов висновку, що відповідач протиправно не забезпечив збільшення суми, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у розмірі 41333333,00 грн у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, оскільки в податковій звітності підлягають відображенню тільки ті податкові зобов`язання, що мали реальний характер, відтак помилково складені та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування до раніше складених податкових накладних не підлягають відображенню в звітності з податку на додану вартість.
Восьмий апеляційний адміністративний суд постановою від 28 вересня 2022 року рішення суду першої інстанції скасував та прийняв нове - про відмову в задоволенні позову.
АТ "ОГС "Закарпатгаз" звернулося до суду касаційної інстанції з касаційною скаргою, в якій просить скасувати постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 28 вересня 2022 року, а рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 20 квітня 2022 року залишити в силі.
В обґрунтування своїх вимог позивач посилається на порушення судом норм матеріального та процесуального права. При цьому наголошує на безпідставності повторного зменшення контролюючим органом реєстраційного ліміту платника лише з огляду на невідображення відомостей щодо проведених коригувань у податковій звітності.
Верховний Суд ухвалою від 21 листопада 2022 року відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою АТ "ОГС "Закарпатгаз".
Відзиву на касаційну скаргу від відповідача не надійшло, що в силу частини четвертої статті 338 Кодексу адміністративного судочинства України не перешкоджає перегляду рішення суду апеляційної інстанції.
Переглядаючи оскаржуване судове рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судом апеляційної інстанції норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ним норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на таке.
Судами з`ясовано, що 06 жовтня 2020 року та 03 листопада 2020 року позивачем зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні за вересень і жовтень 2020 року, виписані на адресу Акціонерного товариства "Львівгаз", на загальну суму податку на додану вартість 41333333,33 грн (24333333,00 грн та 16999999,99 грн відповідно), внаслідок чого в системі електронного адміністрування податку на додану вартість реєстраційний ліміт платника станом на 06 жовтня 2020 року зменшився на 24333333,00 грн та станом на 03 листопада 2020 року - на 16999999,99 грн.
22 січня 2021 року позивачем сформовано розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних за вересень і жовтень 2020 року, виписаних на адресу Акціонерного товариства "Львівгаз", на загальну суму податку на додану вартість у розмірі 41333333,33 грн шляхом зменшення раніше задекларованих податкових зобов`язань на відповідну суму та проведено реєстрацію коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Внаслідок вказаних дій в системі електронного адміністрування податку на додану вартість реєстраційний ліміт платника станом на 25 січня 2021 року збільшився на 41333333,33 грн.
18 лютого 2021 року АТ "ОГС "Закарпатгаз" повторно проведено реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних виписаних на адресу Акціонерного товариства "Львівгаз" податкових накладних за вересень і жовтень 2020 року на загальну суму податку на додану вартість 41333333,33 грн.
Відповідно до відомостей із системи електронного адміністрування податку на додану вартість станом на 18 лютого 2021 року у зв`язку з проведенням реєстрації названих податкових накладних реєстраційний ліміт позивача зменшився на 41333333,33 грн.
25 лютого 2021 року платник звернувся до ДПС України з листом, в якому просив здійснити виправлення показників ліміту в системі електронного адміністрування податку на додану вартість для забезпечення можливості подальшого виконання своїх зобов`язань.
Листом від 19 березня 2021 року № 6270/6199-00-18-03-04-06 контролюючий орган повідомив АТ "ОГС "Закарпатгаз", що порушень в частині розрахунків показників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість не виявлено. Зазначив, що станом на поточну дату в позивача сума перевищення розраховувалася автоматично і склала 42316726,00 грн, з якої 41333333,33 грн перевищення за січень 2021 року. Рекомендував здійснити перевірку правильності декларування суми податкових зобов`язань, визначеної в поданій податковій звітності за відповідний період.
Надаючи оцінку правовідносинам, щодо яких виник спір, Верховний Суд виходить із такого.
Відповідно до пункту 49.1 статті 49 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин; далі - ПК України) податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.
Податкова декларація з податку на додану вартість подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (пункт 203.1 статті 203 ПК України).
Пунктом 50.1 статті 50 ПК України передбачено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.