ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
18 січня 2024 року
м. Київ
справа № 440/5989/20
касаційне провадження № К/990/20/22
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Гончарової І.А.,
суддів - Олендера І.Я., Ханової Р.Ф.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області
на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 09 березня 2021 року (головуючий суддя - Головко А.Б.)
та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 30 червня 2021 року (колегія суддів у складі: головуючий суддя - Подобайло З.Г.; судді: Григоров А.М., Бартош Н.С.)
у справі № 440/5989/20
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД"
до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Полтавській області
про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,
У С Т А Н О В И В:
У жовтні 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" (далі - ТОВ "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД", позивач, платник, товариство) звернулося до адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач 1), Головного управління ДПС у Полтавській області (далі - ГУ ДПС у Полтавській області, відповідач 2, податковий орган, контролюючий орган), в якому просило:
визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН):
від 27 квітня 2020 року № 1539635/40652013 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 31 березня 2020 року № 11 до податкової накладної від 28 лютого 2020 року № 16 в ЄРПН;
від 28 квітня 2020 року № 1541633/40652013 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 31 березня 2020 року № 19 до податкової накладної від 28 лютого 2020 року № 15 в ЄРПН;
від 27 лютого 2020 року № 1539614/40652013 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 31 березня 2020 року № 13 до податкової накладної від 28 лютого 2020 року № 18 в ЄРПН;
від 27 квітня 2020 року № 1539640/40652013 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 31 березня 2020 року № 14 до податкової накладної від 28 лютого 2020 року № 20 в ЄРПН;
від 27 квітня 2020 року № 1539597/40652013 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 31 березня 2020 року № 15 до податкової накладної від 28 лютого 2020 року № 21 в ЄРПН;
від 28 квітня 2020 року № 1541513/40652013 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 31 березня 2020 року № 20 до податкової накладної від 19 березня 2020 року № 2 в ЄРПН;
від 27 квітня 2020 року № 1539638/40652013 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 31 березня 2020 року № 16 до податкової накладної від 19 березня 2020 року № 4 в ЄРПН;
від 28 квітня 2020 року № 1541577/40652013 про відмову в реєстрації коригування кількісних і вартісних показників від 31 березня 2020 року № 18 до податкової накладної від 19 березня 2020 року № 3 в ЄРПН;
від 29 квітня 2020 року № 1543741/40652013 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 31 березня 2020 року № 21 до податкової накладної від 25 березня 2020 року № 15 в ЄРПН;
від 28 квітня 2020 року № 1541549/40652013 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 31 березня 2020 року № 22 до податкової накладної від 25 березня 2020 року № 13 в ЄРПН;
від 28 квітня 2020 року № 1541530/40652013 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 31 березня 2020 року № 23 до податкової накладної від 25 березня 2020 року № 14 в ЄРПН;
від 28 квітня 2020 року № 1541570/40652013 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 31 березня 2020 року № 24 до податкової накладної від 25 березня 2020 року № 16 в ЄРПН;
зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН розрахунки коригування, складені та подані на реєстрацію ТОВ "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД", в строки визначені нормами чинного законодавства;
встановити судовий контроль за виконанням судового рішення в адміністративній справі, зобов`язавши ДПС України подати в тижневий строк після набрання законної сили рішенням суду звіт про виконання судового рішення.
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 09 березня 2021 року, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 30 червня 2021 року, позов задоволено.
Ухвалюючи рішення про задоволення позовних вимог, судові інстанції виходили з того, що відповідачі не довели наявність достатніх підстав для зупинення та відмови у реєстрації розрахунків коригування, складених ТОВ "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД", у ЄРПН.
Не погодившись з рішеннями судів попередніх інстанцій, ГУ ДПС у Полтавській області звернулося до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій, покликаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 09 березня 2021 року, постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 30 червня 2021 року та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
Мотивуючи касаційну скаргу, податковий орган покликається на відсутність висновку Верховного Суду щодо питання застосування норми права у подібних правовідносинах, а саме підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14, статей 16, 74, 185, 187, пункту 192.1 статті 192, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), стосовно складання розрахунків коригування та їх реєстрації в ЄРПН на підставі зміни номенклатури товару без внесення змін до умов договору.
Ухвалою від 21 квітня 2022 року Верховний Суд відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою ГУ ДПС у Полтавській області.
09 червня 2022 року від позивача надійшов відзив на касаційну скаргу, в якому він зазначив, що оскаржувані судові рішення відповідають нормам матеріального та процесуального права, при цьому доводи касаційної скарги не спростовують правильності висновків судових інстанцій.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами норм процесуального права у процесі встановлення фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на таке.
Судові інстанції встановили, що 27 лютого 2020 року між ТОВ "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" (постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС" (покупець, далі - ТОВ "КВАНТ ПЛЮС") укладено договір поставки № 2702/2020/ГК, за умовами якого постачальник зобов`язався на умовах, визначених договором, поставити та передати у власність покупця газовий конденсат (подібну нафтову та хімічну продукцію), а також інші товарно-матеріальні цінності відповідно до Специфікацій, які є його невід`ємними частинами, а покупець зобов`язався прийняти товар та оплатити його.
До вказаного договору сторонами підписані специфікації:
від 28 лютого 2020 року № 2 про постачання товару на загальну суму 194 218,32 грн з ПДВ;
від 28 лютого 2020 року № 3 про постачання товару на загальну суму 141 843,48 грн з ПДВ;
від 28 лютого 2020 року № 4 про постачання товару на загальну суму 268 611,36 грн з ПДВ;
від 28 лютого 2020 року № 5 про постачання товару на загальну суму 357 629,36 грн з ПДВ;
від 28 лютого 2020 року № 8 про постачання товару на загальну суму 624 720,00 грн з ПДВ;
від 19 березня 2020 року № 11 про постачання товару на загальну суму 331 982,64 грн з ПДВ;
від 19 березня 2020 року № 12 про постачання товару на загальну суму 364 532,40 грн з ПДВ;
від 19 березня 2020 року № 13 про постачання товару на загальну суму 278 933,62 грн з ПДВ;
від 25 березня 2020 року № 18 про постачання товару на загальну суму 197 126,16 грн з ПДВ;
від 25 березня 2020 року № 19 про постачання товару на загальну суму 328 191,32 грн з ПДВ;
від 25 березня 2020 року № 20 про постачання товару на загальну суму 372 831,34 грн з ПДВ;
від 25 березня 2020 року № 21 про постачання товару на загальну суму 98 791,68 грн з ПДВ.
ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" на адресу ТОВ "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" в межах зазначеного договору поставки, відповідно до вказаних специфікацій, здійснено оплату товару, про що свідчать платіжні доручення, наявні в матеріалах справи.
За наслідками здійснення попередньої оплати ТОВ "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України склало, направило та зареєструвало в ЄРПН податкові накладні:
від 28 лютого 2020 року № 16 на суму 194 218,32 грн, в тому числі ПДВ 33 369,72 грн;
від 28 лютого 2020 року № 15 на суму 141 843,48 грн, в тому числі ПДВ 23 640,58 грн;
від 28 лютого 2020 року № 18 на суму 268 611,36 грн, в тому числі ПДВ 44 768,56 грн;
від 28 лютого 2020 року № 20 на суму 357 629,36 грн, в тому числі ПДВ 59 604,89 грн;
від 28 лютого 2020 року № 21 на суму 624 720,00 грн, в тому числі ПДВ 104 120,00 грн;
від 19 березня 2020 року № 2 на суму 331 982,64 грн, в тому числі ПДВ 55 330,44 грн;
від 19 березня 2020 року № 4 на суму 364 532,40 грн, в тому числі ПДВ 60 755,40 грн;
від 19 березня 2020 року № 3 на суму 278 933,62 грн, в тому числі ПДВ 46 488,94 грн;
від 25 березня 2020 року № 15 на суму 197 126,16 грн, в тому числі ПДВ 32 854,36 грн;
від 25 березня 2020 року № 13 на суму 328 191,32 грн, в тому числі ПДВ 54 698,55 грн;
від 25 березня 2020 року № 14 на суму 372 831,34 грн, в тому числі ПДВ 62 138,56 грн;
від 25 березня 2020 року № 16 на суму 98 791,68 грн, в тому числі ПДВ 16 465,28 грн.
31 березня 2020 року між ТОВ "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" та ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" було укладено ряд додаткових угод, якими сторони погодили анулювання специфікацій: від 28 лютого 2020 року № 2 про постачання товару на загальну суму 194 218,32 грн з ПДВ; від 28 лютого 2020 року № 3 про постачання товару на загальну суму 141 843,48 грн з ПДВ; від 28 лютого 2020 року № 4 про постачання товару на загальну суму 268 611,36 грн з ПДВ; від 28 лютого 2020 року № 5 про постачання товару на загальну суму 357 629,36 грн з ПДВ; від 28 лютого 2020 року № 8 про постачання товару на загальну суму 624 720,00 грн з ПДВ; від 19 березня 2020 року № 11 про постачання товару на загальну суму 331 982,64 грн з ПДВ; від 19 березня 2020 року № 12 про постачання товару на загальну суму 364 532,40 грн з ПДВ; від 19 березня 2020 року № 13 про постачання товару на загальну суму 278 933,62 грн з ПДВ; від 25 березня 2020 року № 18 про постачання товару на загальну суму 197 126,16 грн з ПДВ; від 25 березня 2020 року № 19 про постачання товару на загальну суму 328 191,32 грн з ПДВ; від 25 березня 2020 року № 20 про постачання товару на загальну суму 372 831,34 грн з ПДВ; від 25 березня 2020 року № 21 про постачання товару на загальну суму 98 791,68 грн з ПДВ.
Крім того, суди встановили, що 01 січня 2020 року між ТОВ "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" (Орендар) та ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" (Суборендар) був укладений Договір суборенди бурового обладнання № 010120/ДМ-ZJ.
Відповідно до пункту 1.1 зазначеного Договору суборенди Орендар передає, а Суборендар приймає за плату в користування обладнання - мобільну бурову установку, найменування одиниць Обладнання і їх технічна характеристика зазначаються згідно з Додатком № 1 згаданого Договору.
31 березня 2020 року ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" на адресу ТОВ "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" були направлені листи про зміну призначення платежів з проханням зарахувати кошти, сплачені на виконання зазначених вище специфікацій в рахунок оплати рахунку від 02 січня 2020 року № 55, складеного в межах договору від 01 січня 2020 року № 010120/ДM-ZJ.
31 березня 2020 року ТОВ "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" були складені та подані для реєстрації в ЄРПН відповідні розрахунки коригування кількісних і вартісних показників:
№ 11 до податкової накладної від 28 лютого 2020 року № 16 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів / послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 10 квітня 2020 року, реєстраційний номер документа 9076050919;
№ 19 до податкової накладної від 28 лютого 2020 року № 15 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів / послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 13 квітня 2020 року, реєстраційний номер документа 9077630042;
№ 13 до податкової накладної від 28 лютого 2020 року № 18 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів / послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 13 квітня 2020 року, реєстраційний номер документа 9077299525;
№ 14 до податкової накладної від 28 лютого 2020 року № 20 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів / послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 13 квітня 2020 року, реєстраційний номер документа 9077314516;
№ 15 до податкової накладної від 28 лютого 2020 року № 21 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів / послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 13 квітня 2020 року, реєстраційний номер документа 9077375024;
№ 20 до податкової накладної від 19 березня 2020 року № 2 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів / послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 13 квітня 2020 року, реєстраційний номер документа 9078333597;
№ 16 до податкової накладної від 19 березня 2020 року № 4 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів / послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 13 квітня 2020 року, реєстраційний номер документа 9078329089;
№ 18 до податкової накладної від 19 березня 2020 року № 3 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів / послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 13 квітня 2020 року, реєстраційний номер документа 9078324278;
№ 21 до податкової накладної від 25 березня 2020 року № 15 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів / послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 13 квітня 2020 року, реєстраційний номер документа 9078328467;
№ 22 до податкової накладної від 25 березня 2020 року № 13 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів / послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 13 квітня 2020 року, реєстраційний номер документа 9078335566;
№ 23 до податкової накладної від 25 березня 2020 року № 14 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів / послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 13 квітня 2020 року, реєстраційний номер документа 9078336267;
№ 24 до податкової накладної від 25 березня 2020 року № 16 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів / послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 13 квітня 2020 року, реєстраційний номер документа 9078357340.
За результатами розгляду розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних контролюючий орган направив платнику квитанції, у яких зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН / РК від 31 березня 2020 року № 10 в ЄРПН зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару / послуги 77, які відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари / послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється), що відповідає пункту 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
На виконання вимоги податкового органу позивач склав та направив до ГУ ДПС у Полтавській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.
Комісія ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН прийняла рішення:
від 27 квітня 2020 року № 1539635/40652013 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 31 березня 2020 року № 11 до податкової накладної від 28 лютого 2020 року № 16 в ЄРПН;
від 28 квітня 2020 року № 1541633/40652013 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 31 березня 2020 року № 19 до податкової накладної від 28 лютого 2020 року № 15 в ЄРПН;
від 27 лютого 2020 року № 1539614/40652013 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 31 березня 2020 року № 13 до податкової накладної від 28 лютого 2020 року № 18 в ЄРПН;
від 27 квітня 2020 року № 1539640/40652013 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 31 березня 2020 року № 14 до податкової накладної від 28 лютого 2020 року № 20 в ЄРПН;