ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
11 січня 2024 року
м. Київ
справа № 640/16951/21
касаційне провадження № К/990/25038/22
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Гончарової І.А.,
суддів - Олендера І.Я., Пасічник С.С.,
розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві
на рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 25 листопада 2021 року (головуючий суддя - Гарник К.Ю.)
та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 27 липня 2022 року (колегія суддів у складі: головуючий суддя - Чаку Є.В.; судді: Єгорова Н.М., Коротких А.Ю.)
у справі № 640/16951/21
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕЛІНВАР"
до Головного управління ДПС у м. Києві
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
У С Т А Н О В И В:
У червні 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю "ЕЛІНВАР" (далі - ТОВ "ЕЛІНВАР", позивач, платник, товариство, підприємство) звернулось до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі - ГУ ДПС у м. Києві, відповідач, контролюючий орган, податковий орган) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 03 грудня 2020 року № 00000104510701 та № 00000104520701.
Обґрунтовуючи позовні вимоги, платник зазначає, що ненадання документів, які підтверджують реальність господарських операцій, зумовлено неотриманням жодних документів від податкового органу про інформування факту здійснення податкової перевірки. Позивач наголошує, що наказом керівника товариства від 03 серпня 2020 року на підприємстві було запроваджено дистанційну форму роботи, у зв`язку із встановленням на території України карантину з метою запобігання поширення гострої респіраторної хвороби COVID-19.
Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 25 листопада 2021 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 27 липня 2022 року, позов задоволено.
Рішення судових інстанцій про задоволення позовних вимог обґрунтовуються на тому, що під час проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "ЕЛІНВАР" податковий орган не дотримав вимог приписів Податкового кодексу України (далі - ПК України), що є підставою для скасування податкових повідомлень-рішень.
Не погодившись з рішеннями судів попередніх інстанцій, ГУ ДПС у м. Києві звернулося до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій, покликаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 25 листопада 2021 року, постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 27 липня 2022 року та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
Мотивуючи касаційну скаргу, відповідач зазначає, що податковий орган виконав вимоги ПК України щодо повідомлення платника про призначення та проведення документальної позапланової невиїзної перевірки належним чином. Наголошує, що необізнаність платника з наказом про проведення перевірки через нехтування або ухилення від виконання такого обов`язку без поважних причин не може бути розцінена на користь останнього. Вказує, що контролюючий орган не маючи необхідних первинних документів, узяв до уваги податкову інформацію за контрагентами товариства, на підставі якої дійшов висновку про неможливість підтвердження взаємовідносин з позивачем. Зауважує, що судовими інстанціями не враховані правові висновки Верховного Суду, викладені в постановах від 11 червня 2020 року у справі № 823/1606/17, від 11 лютого 2021 року у справі № 802/549/16-а.
Ухвалою від 29 листопада 2022 року Верховний Суд відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою ГУ ДПС у м. Києві.
Відзив на касаційну скаргу від позивача не надійшов, що, з огляду на частину четверту статті 338 Кодексу адміністративного судочинства України, не перешкоджає перегляду рішень судів першої та апеляційної інстанцій.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами норм процесуального права під час встановлення фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню з огляду на таке.
Судові інстанції встановили, що відповідач провів документальну позапланову невиїзну перевірку платника з питань законності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 000,00 грн за липень 2020 року, з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах за грудень 2019 року, лютий, березень, червень 2020 року, за результатами якої складено акт від 15 жовтня 2020 року № 89/26-15-07-01-03/38095998.
Відповідно до висновків акта перевірки відповідач встановив порушення платником вимог:
пункту 44.1 статті 44, пункту 57.1 статті 57, пункту 185.1 статті 185, пункту 192.1 статті 192, пунктів 198.1, 198.3, 198.6 статті 198, пунктів 200.1, 200.2, 200.4 статті 200, пункту 201.1 статті 201 ПК України, в результаті чого: завищено від`ємне значення з податку на додану вартість за липень 2020 року у сумі 669 699,00 грн; занижено податок на додану вартість на загальну суму 3 104 345,00 грн; завищено суму від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України, на момент подання податкової декларації (рядок 19 - рядок 19.1), яка зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість на загальну суму 843 266,00 грн, у тому числі за періодами: за грудень 2019 року на суму 526 648,00 грн, за квітень 2020 року на суму 316 618,00 грн.
пунктів 44.1, 44.6 статті 44, пункту 85.2 статті 85 ПК України, внаслідок ненадання документів під час перевірки.
На підставі акта перевірки контролюючий орган прийняв податкові повідомлення-рішення від 03 грудня 2020 року:
№ 00000104510701, яким платнику: зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на 669 699,00 грн; зменшено суму від`ємного значення, яку зараховано у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість, на 843 266,00 грн; нараховано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 210 816,50 грн;
№ 00000104520701, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на 3 880 431,25 грн, з яких за податковим зобов`язанням 3 104 345,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 776 086,25 грн.
Надаючи оцінку правомірності прийняття контролюючим органом названих актів індивідуальної дії, Верховний Суд зазначає таке.
Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.
Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.
Відповідно до підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності такої підстави, як подання платником декларації, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.
Документальна позапланова перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.
За приписами пункту 79.1 статті 79 ПК України документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.
Згідно із пунктом 79.2 статті 79 ПК України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.