ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
27 грудня 2023 року
м. Київ
справа № 200/12015/21
адміністративне провадження № К/990/25732/23
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Дашутіна І. В.,
суддів - Шишова О. О., Яковенка М. М.,
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 31 січня 2022 року у складі судді Дмитрієва В. С. та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 21 червня 2023 року у складі колегії суддів: Геращенка І. В., Казначеєва Е. Г., Сіваченка І. В. у справі № 200/12015/21 за адміністративним позовом Приватного малого підприємства "ЛОЦМЕН" до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
ОПИСОВА ЧАСТИНА
Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:
Приватне мале підприємство "ЛОЦМЕН" (далі - ПМП "ЛОЦМЕН", позивач) звернулося до суду із адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області, в якому, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог від 17 грудня 2021 року, просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 08 червня 2021 року № 0063970715, та від 30 серпня 2021 року № 942305990715.
Позовні вимоги обґрунтовані безпідставністю висновків контролюючого органу щодо порушення ПМП "ЛОЦМЕН" вимог податкового законодавства, оскільки позивачем доведено та документально підтверджено, що ним правомірно cформовано витрати і нараховано податок на прибуток, податок на додану вартість. Порушення податкової дисципліни, вчинені контрагентами платника податку, тягнуть відповідальність саме для цієї особи. Чинне законодавство не встановлює обов`язок покупця перевіряти у контрагента наявних трудових ресурсів, потужності, відповідних основних ресурсів та інше. На час укладання договорів контрагенти позивача були зареєстрованими як платники податку на додану вартість, отже останні мали право видавати позивачу накладні, котрі є підставою для формування податкового кредиту.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 31 січня 2022 року, залишеним без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 21 червня 2023 року, адміністративний позов Приватного малого підприємства "ЛОЦМЕН" до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 8 червня 2021 року № 0063970715.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 30 серпня 2021 року № 942305990715.
Також стягнуто на користь Приватного малого підприємства "ЛОЦМЕН" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області судові витрати пов`язані зі сплатою судового збору у сумі 22 270,00 грн.
Судові рішення мотивовані тим, що позивачем доведено дотримання ним спеціальних вимог щодо документального підтвердження сум, віднесених до податкового кредиту та до складу витрат, а також надано всі первинні документи, що стосуються господарських операцій за участю контрагентів, які фактично підтверджують реальне здійснення правочинів і досягнення позивачем законної мети направленої на отримання прибутку, а тому суди попередніх інстанцій дійшли висновку, що спірні податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем протиправно.
Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи установлено:
ПМП "ЛОЦМЕН" зареєстроване як юридична особа та перебуває з червня 1995 року на обліку в Головному управлінні ДПС в Донецькій області.
Згідно з витягом № 1605154500369 з Реєстру платників податку на додану вартість позивач з 22 липня 1997 року зареєстрований платником податку на додану вартість.
На підставі наказу від 30 березня 2021 року № 529-п посадовими особами Головного управління ДПС у Донецькій області проведено позапланову виїзну перевірку ПМП "ЛОЦМЕН" за період діяльності з 01.12.2019 по 31.12.2019, з 01.01.2020 по 29.02.2020, з 01.06.2020 по 31.08.2020, з 01.12.2020 по 31.12.2020 з питань достовірності формування та віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту в деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинах з контрагентами-постачальниками: ТОВ "МАСЛОЗАВОД ПІВДЕННА ОЛІЯ" (код за ЄДРПОУ 41424245) за грудень 2019 року та січень 2020 року, з урахуванням віднесення сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту у лютому, квітні-червні 2020 року, ТОВ "АСТЕРС ГРУП" (код за ЄДРПОУ 35995595) за грудень 2019 року, ТОВ "ГІДРОТОРГСЕРВІС" (код за ЄДРПОУ 40939361) за лютий 2020 року, ТОВ "ОЛІМС ЛІМІТЕД" (код за ЄДРПОУ 42305127) за червень 2020 року з урахуванням віднесення сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту у серпні - вересні 2020 року, ТОВ "ОЛІМС ІНВЕСТ" (код за ЄДРПОУ 42305216) за червень 2020 року, з урахуванням віднесення сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту у серпні - вересні 2020 року, ТОВ "ЗНАМЕНІВСЬКИЙ ОЛІЙНОЕКСТРАКЦІЙНИЙ ЗАВОД" (код за ЄДРПОУ 19153456) за червень та липень 2020 року, з урахуванням віднесення сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту у листопаді 2020 року, ТОВ "БЕСТСОЮЗ" (код за ЄДРПОУ 43214998) за липень 2020 року, з урахуванням віднесення сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту у вересні 2020 року та лютому 2021 року, ТОВ "ЛЕНТЕНС" (код за ЄДРПОУ 43209549) за серпень 2020 року, з урахуванням віднесення сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту у листопаді-грудні 2020 року та січні-лютому 2021 року, ТОВ "АБРАУ КУПАЖ" (код за ЄДРПОУ 43210932) за грудень 2020 року.
За результатами перевірки складено акт від 13 травня 2021 року № 4992/05-99-07-15/23419138, висновками якого встановлено такі порушення позивачем:
- підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14, пунктів 198.1, 198.3 статті 198 Податкового кодекс України, в результаті чого суму податкового кредиту на загальну суму 30 487 337 грн, у тому числі: по деклараціях з податку на додану вартість за грудень 2019 року на суму 10 128 810 грн, за лютий 2020 року на суму 2 461 490 грн, за квітень 2020 року на суму 852 750 грн, за травень 2020 року на суму 2 479 725 грн, за червень 2020 року на суму 3 281 775 грн, за серпень 2020 року на суму 1 086 351 грн, за вересень 2020 року на суму 2 125 625 грн, за листопад 2020 року на суму 1 955 414 грн, за грудень 2020 року на суму 2 113 278 грн, за січень 2021 року на суму 1 070 079 грн, за лютий 2021 року на суму 2 932 040 грн, що призвело до заниження суми податку на додану вартість, яка підлягає сплаті до бюджету всього на суму 27 423 561 грн, у тому числі по деклараціям з податку на додану вартість за грудень 2019 року на суму 7 065 034 грн, за лютий 2020 року на суму 2 461 490 грн, за квітень 2020 року на суму 852 750 грн, за травень 2020 року на суму 2 479 725 грн, за червень 2020 року на суму 3 281 775 грн, за серпень 2020 року на суму 1 086 351 грн, за вересень 2020 року на суму 2 125 625 грн, за листопад 2020 року на суму 1 955 414 грн, за грудень 2020 року на суму 2 113 278 грн, за січень 2021 року на суму 1 070 079 грн, за лютий 2021 року на суму 2 932 040 грн;
- завищення суми від`ємного значення з податку на додану вартість по декларації з податку на додану вартість за грудень 2019 року на суму 3 063 776 грн.
За висновком податкового органу перевіркою не підтверджується реальність проведення господарських операцій між позивачем та ТОВ "АСТЕРС ГРУП" (код за ЄДРПОУ 35995595), ТОВ "ГІДРОТОРГСЕРВІС" (код за ЄДРПОУ 40939361), ТОВ "ОЛІМС ЛІМІТЕД" (код за ЄДРПОУ 42305127), ТОВ "ОЛІМС ІНВЕСТ" (код за ЄДРПОУ 42305216), ТОВ "ЗНАМЕНІВСЬКИЙ ОЛІЙНОЕКСТРАКЦІЙНИЙ ЗАВОД" (код за ЄДРПОУ 19153456), ТОВ "БЕСТСОЮЗ" (код за ЄДРПОУ 43214998), ТОВ "ЛЕНТЕНС" (код за ЄДРПОУ 43209549), ТОВ "АБРАУ КУПАЖ" (код за ЄДРПОУ 43210932). Убачається проведення лише документування спірних операцій без їх реального здійснення, спрямованих на надання податкової вигоди переважно контрагентам, які не виконують свої податкові зобов`язання, з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту, які не мають реального товарного характеру.
На підставі висновків акту перевірки відповідачем 08 червня 2021 року прийнято податкові повідомлення-рішення:
- № 0063970715, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 3 063 776,00 грн;
- № 0063980715, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість у розмірі 27 423 561,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 6 855 890,25 грн.
18 червня 2021 року позивачем направлено до ДПС України скаргу вих. № 98 на вищевказані податкові повідомлення-рішення.
Рішенням Державної податкової служби України від 07.07.2021 № 15313/6/99-00-06-01-02-06 продовжено строк розгляду скарги до 20.08.2021.
Рішенням Державної податкової служби України про результати розгляду скарги від 20.08.2021 № 19210/6/99-00-06-01-02-06, скаргу ПМП "ЛОЦМЕН" частково задоволено; скасовано податкове повідомлення-рішення від 08 червня 2021 року № 0063980715 у частині застосування штрафних санкцій, які перевищують розмір визначений пунктом 123.1 статті 123 Податкового кодексу України, в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення залишено без змін.
30 серпня 2021 року Головним управлінням ДПС у Донецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення № 942305990715, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість у розмірі 27 423 561,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 2 742 356,10 грн.
Короткий зміст вимог та узагальнені доводи касаційної скарги:
Не погодившись із судовими рішеннями, Головне управління ДПС у Донецькій області звернулося з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати судові рішення та ухвалити нове, яким відмовити у задоволенні адміністративного позову в повному обсязі або направити справу на новий розгляд до суду першої інстанції.
На обґрунтування касаційної скарги відповідач зазначає, що підставою касаційного оскарження судових рішень є пункти 1, 4 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України - якщо суд апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні застосував норму права без урахування висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постанові Верховного Суду, крім випадку наявності постанови Верховного Суду про відступлення від такого висновку; якщо судове рішення оскаржується з підстав, передбачених частинами другою і третьою статті 353 цього Кодексу.
На думку скаржника суди першої та апеляційної інстанцій не надали належної правової оцінки господарським операціям позивача з контрагентами, невідповідності первинних документів за формою та змістом чинному законодавству, тобто застосували статтю 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" без урахування висновків Верховного Суду у подібних правовідносинах, викладених у постановах від 25 березня 2021 року у справі № 810/3834/13-а, від 18 березня 2021 року у справі № 822/2562/16, від 25 вересня 2018 року у справі № 826/4132/15, від 02 жовтня 2018 року у справі № 816/506/17, від 05 вересня 2018 року у справі № 826/20258/13-а.
Позивачем не подано відзив на касаційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області, що відповідно до частини четвертої статті 338 КАС України не перешкоджає перегляду рішень судів першої та апеляційної інстанцій.
МОТИВУВАЛЬНА ЧАСТИНА
Норми права, якими керувався суд касаційної інстанції та висновки суду за результатами розгляду касаційної скарги:
Так, відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України) (з наступними змінами та доповненнями, чинними на час виникнення спірних відносин).
Згідно з пунктом 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.
Пунктом 198.2 статті 198 ПК України встановлено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Положеннями пункту 198.6. статті 198 ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).
Відповідно до абзацу першого пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10. статті 201 ПК України, зокрема, встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
З урахуванням зазначених положень податкового законодавства є вірним висновок, що право на формування податкового кредиту виникає у платника податків за наявності: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій; документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду (в залежності від характеру певних операцій) та які містять інформацію про зміст та обсяг операції, підписані уповноваженими особами; придбання товарів/послуг з метою їх використання в господарській діяльності; наявності розумних економічних причин (ділової мети) для здійснення господарських операцій; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності (особа, що видає податкову накладну, повинна бути зареєстрованою як платник ПДВ); наявності у покупця податкової накладної, яка відповідає вимогам статті 201 Податкового кодексу України, зареєстрована та підписана уповноваженою особою.
Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Пунктом 44.2 статті 44 ПК України передбачено, що для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 року № 996-XIV (далі - Закон № 996-XIV) визначено, що господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.
Згідно з частиною першою, другою статті 3 Закону № 996-XIV, метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.
Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Частиною першою статті 9 вказаного Закону передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
У частині другій статті 9 Закону № 996-XIV передбачені обов`язкові реквізити, які мають містити первинні та зведені облікові документи.
Таким чином, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій із придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання у своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.
Відповідно, будь-які документи мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством. Наявність належно оформлених первинних документів є обов`язковою ознакою господарської операції, однак не єдиною.
А тому, за своєю правовою суттю господарською операцією є операція, яка змінює зміст активів платника податку, а первинні документи лише підтверджують факт її проведення.
Отже, під час оцінювання обґрунтованості заявленої платником податків податкової вигоди, адміністративний суд має оцінити обставини вчинення відповідних господарських операцій в їх сукупності та дослідити фактичні правовідносини учасників поставок, перевірити дійсний рух активів у процесі виконання операцій та встановити зв`язок складених первинних документів з реальними фактами господарської діяльності.
Судами попередніх інстанцій встановлено такі взаємовідносини позивача з його контрагентами.
Щодо взаємовідносин з ТОВ "МАСЛОЗАВОД ПІВДЕННА ОЛІЯ" (код за ЄДРПОУ 41424245) за грудень 2019 року, січень 2020 року.
ПМП "ЛОЦМЕН" уклало договір поставки із ТОВ "МАСЛОЗАВОД ПІВДЕННА ОЛІЯ" від 30.05.2019 № П-10/30, згідно якого (п.1.1. договору) постачальник - ТОВ "МАСЛОЗАВОД ПІВДЕННА ОЛІЯ" зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, поставити (передати у власність) покупцеві (позивача): Олія соняшникова нерафінована. українського походження.
Згідно з додатками до Договору поставки від 30.05.2019 № П-10/30 визначено такі умови:
- Додаток від 29.11.2019 № 3 до договору поставки від 30.05.2019 № П-10/30: Загальна кількість Товару, що входить до партії товару визначеної цим Додатком: 1870 тонн 00 кг +/- 10 %. Ціна за 1 тонну товару складає: 22 500 грн 00 коп., в т.ч. ПДВ (20%) - 3 750 грн, 00 коп. Загальна вартість партії товару визначеної цим Додатком складає: 42 075 000 грн 00 коп., в т.ч. ПДВ (20%) - 7 012 500 грн 00 коп. Умови поставки: ЕХW - Україна, Миколаївська обл., Березанський р-н., смт Березанка, вул. Новосельська, буд. 68, згідно із "Інкотермс" в редакції 2010 року.
- Додаткова угода від 30.11.2019 до договору поставки від 30.05.2019 № П-10/30:
Загальна кількість товару, що входить до партії товару визначеної цим Додатком: 2600 тонн 00 кг +/- 10 %. Викладено розділ 4 Додатку від 29.11.2019 № 3 до Договору поставки від 30.05.2019 № П-10/30 в наступній редакції: Загальна вартість партії товару визначеної цим Додатком складає: 58 500 000 грн 00 коп. в т.ч. ПДВ (20%) - 9 750 000 грн 00 коп.
- Додаток від 27.12.2019 № 4 до договору поставки від 30.05.2019 № П-10/30: постачальник продає, а покупець купує наступний товар: олія соняшникова нерафінована, українського походження. Загальна кількість товару, що входить до партії товару визначеної цим Додатком: 1870 тонн 00 кг +/- 10 %. Ціна за 1 тонну товару складає: 22 500 грн 00 коп., в т.ч. ПДВ (20%) - 3 750 грн, 00 коп. Загальна вартість партії товару визначеної цим Додатком складає: 42 075 000 грн 00 коп., в т.ч. ПДВ (20%) - 7 012 500 грн 00 коп. Умови поставки: ЕХW - Україна, Миколаївська обл., Березанський р-н., смт Березанка, вул. Новосельська, буд. 68, згідно із "Інкотермс" в редакції 2010 року.
- Додаткова угода від 28.12.2019 до договору поставки від 30.05.2019 № П-10/30: Викласти розділ 2 Додатку № 4 від 27.12.2019 до Договору поставки від 30.05.2019 № П-10/30 в наступній редакції: Загальна кількість товару, що входить до партії товару визначеної цим Додатком: 2600 т 00 кг +/- 10 %. Викладено розділ 4 Додатку від 27.12.2019 № 4 до Договору поставки від 30.05.2019 № П-10/30 в наступній редакції: Загальна вартість партії товару визначеної цим Додатком складає: 58 500 000 грн 00 коп. в т.ч. ПДВ (20 %) - 9 750 000 грн 00 коп.
На підтвердження виконання господарської операції з поставки олії позивачем надано: акти прийому - передачі товару від 03.12.2019 № 1, від 04.12.2019 № 1, від 05.12.2019 № 1, від 06.12.2019 № 1, від 07.12.2019 № 1, від 07.12.2019 № 1, від 08.12.2019 № 1, від 14.12.2019 № 1, від 15.12.2019 № 2, від 15.12.2019 № 1, від 16.12.2019 № 2, від 16.12.2019 № 1, від 17.12.2019 № 2, від 17.12.2019 № 1, від 18.12.2019 № 1, від 19.12.2019 № 1, від 20.12.2019 № 1, від 01.01.2020 № 1, від 02.01.2020 № 1, від 03.01.2020 № 1, від 04.01.2020 № 1, від 05.01.2020 № 1, від 06.01.2020 № 1, від 07.01.2020 № 1, від 13.12.2019 № 1, видаткові накладні від 13.12.2019 № 325, від 14.12.2019 № 326, від 15.12.2019 № 327, від 16.12.2019 № 328, від 17.12.2019 № 329, від 15.12.2019 № 347, від 16.12.2019 № 350, від 17.12.2019 № 351, від 05.12.2019 № 354, від 03.12.2019 № 352, від 06.12.2019 № 355, від 07.12.2019 № 356, від 8.12.2019 № 357, від 04.12.2019 № 353, від 20.12.2019 № 360, від 18.12.2019 № 358, від 19.12.2019 № 359, від 02.01.2020 № 2, від 01.01.2020 № 1, від 04.01.2020 № 7, від 03.01.2020 № 6, від 05.01.2020 № 9, від 06.01.2020 № 10, від 07.01.2020 № 25.
На виконання умов договору від 30.05.2019 № П-10/30, ТОВ "МАСЛОЗАВОД ПІВДЕННА ОЛІЯ" зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні від 13.12.2019 № 325, від 14.12.2019 № 326, від 15.12.2019 № 327, від 16.12.2019 № 328, від 17.12.2019 № 329, від 15.12.2019 № 347, від 16.12.2019 № 350, від 17.12.2019 № 351, від 05.12.2019 № 354, від 03.12.2019 № 352, від 06.12.2019 № 355, від 07.12.2019 № 356, від 08.12.2019 № 357, від 04.12.2019 № 353, від 20.12.2019 № 360, від 18.12.2019 № 358, від 19.12.2019 № 359, від 02.01.2020 № 2, від 01.01.2020 № 1, від 04.01.2020 № 7, від 03.01.2020 № 6, від 05.01.2020 № 9, від 06.01.2020 № 10, від 07.01.2020 № 25, та надано видаткові накладні: від 13.12.2019 № 325, від 14.12.2019 № 326, від 15.12.2019 № 327, від 16.12.2019 № 328, від 17.12.2019 № 329, від 15.12.2019 № 347, від 16.12.2019 № 350, від 17.12.2019 № 351, від 05.12.2019 № 354, від 03.12.2019 № 352, від 06.12.2019 № 355, від 07.12.2019 № 356, від 08.12.2019 № 357, від 04.12.2019 № 353, від 20.12.2019 № 360, від 18.12.2019 № 358, від 19.12.2019 № 359, від 02.01.2020 № 2, від 01.01.2020 № 1, від 04.01.2020 № 7, від 03.01.2020 № 6, від 05.01.2020 № 9, від 06.01.2020 № 10, від 07.01.2020 № 25.
Транспортування товару, отриманого ТОВ "МАСЛОЗАВОД ПІВДЕННА ОЛІЯ" здійснювалося на підставі товарно-транспортних накладних: від 04.12.19 № 3350, від 04.12.19 № 3361, від 15.12.19 № 3779, від 15.12.19 № 3755, від 15.12.19 № 3756, від 15.12.19 № 3745, від 15.12.19 № 3744, від 15.12.19 № 3742, від 15.12.19 № 3751, від 15.12.19 № 3743, від 15.12.19 № 3713, від 15.12.19 № 3774, від 15.12.19 № 3773, від 15.12.19 № 3752, від 15.12.19 № 3750, від 15.12.19 № 3746, від 15.12.19 № 3754, від 15.12.19 № 3748, від 15.12.19 № 3747, від 15.12.19 № 3749, від 15.12.19 № 3805, від 04.12.19 № 3346, від 04.12.19 № 3363, від 04.12.19 № 3351, від 04.12.19 № 3355, від 04.12.19 № 3358, від 04.12.19 № 3354, від 04.12.19 № 3359, від 06.01.20 № 4650, від 07.01.20 № 4688, від 07.01.20 № 4689, від 07.01.20 № 4692, від 07.01.20 № 4695, від 05.01.20 № 4618, від 05.01.20 № 4619, від 05.01.20 № 4622, від 06.01.20 № 4660, від 06.01.20 № 4462, від 06.01.20 № 4461, від 06.01.20 № 4647, від 06.01.20 № 4648, від 06.01.20 № 4649, від 06.01.20 № 4680, від 06.01.20 № 4656, від 07.01.20 № 4698, від 07.01.20 № 4684, від 07.01.20 № 4699, від 07.01.20 № 4697, від 07.01.20 № 4685, від 07.01.20 № 4687, від 07.01.20 № 4686, від 07.01.20 № 4694, від 07.01.20 № 4690, від 07.01.20 № 4691, від 06.01.20 № 4650, від 06.01.20 № 4658, від 06.01.20 № 4651, від 06.01.20 № 4655, від 06.01.20 № 4652, від 06.01.20 № 4659, від 04.01.20 № 4611.
Крім того, позивачем надано посвідчення про якість від 04.12.2019 № 9238, від 04.12.2019 № 9249, від 15.12.2019 № 10255, від 15.12.2019 № 10205, від 15.12.2019 № 10206, від 15.12.2019 № 10195, від 15.12.2019 № 10194, від 15.12.2019 № 10191, від 15.12.2019 № 10191, від 15.12.2019 № 10193, від 15.12.2019 № 10132, від 15.12.2019 № 10243, від 15.12.2019 № 10242, від 15.12.2019 № 10202, від 15.12.2019 № 10200, від 15.12.2019 № 10196, від 15.12.2019 № 10204, від 15.12.2019 № 10198, від 06.01.2020 № 11431, від 06.01.2020 № 11433, від 06.01.2020 № 11432, від 06.01.2020 № 11418.
Придбаний товар у ТОВ "МАСЛОЗАВОД ПІВДЕННА ОЛІЯ" в подальшому реалізовано згідно з договором комісії від 30.05.19 № К-1/30 комісіонером - ТОВ "ГІДРОТОРГСЕРВІС" (код за ЄДРПОУ 40939361) на експорт-одержувачу CAMARETO HOLDING LLP, Великобританія згідно з вантажно-митних декларацій: UA500090/2020/001640 (дата дозволу 25.02.2020), UA500090/2020/001192 (дата дозволу 10.02.2020), UA500090/2020/001178 (дата дозволу 10.02.2020), UA500130/2020/204046 (дата дозволу 06.02.2020), UA500090/2020/001188 (дата дозволу 10.02.2020), UA500090/2020/204045 (дата дозволу 06.02.2020), UA500090/2020/003312 (дата дозволу 24.04.2020).
Щодо взаємовідносин з ТОВ "АСТЕРС ГРУП" (код за ЄДРПОУ 35995595) за грудень 2019 року.
Приватним малим підприємством "ЛОЦМЕН" укладено з ТОВ "АСТЕРС ГРУП": - договір про надання послуг від 01.01.2015 № М1І029377; договір про надання інформаційних послуг від 01.03.2019 № АГ460/19; договір про надання логістичних послуг від 17.01.2014 № Л 11021479; договір про надання послуг від 01.04.2014 № НП 1І025568.
На виконання умов договорів від 01.01.2015 № М11029377, від 01.03.2019 № АГ460/19, від 17.01.2017 № Л 11021479, від 01.04.2014 № НП 11025568, надано наступні акти надання послуг: від 04.12.2019 № 792423, від 01.12.2019 № 803501, від 31.12.2019 №3900033335, від 31.12.2019 №3900033450, від 31.12.2019 №816210, від 31.12.2019 №841952, від 31.12.2019 №838384, від 31.12.2019 №824793, від 31.12.2019 №858008, від 31.12.2019 №858007.
ТОВ "АСТЕРС ГРУП" зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 04.12.2019 № 13879, від 01.12.2019 № 13860, від 31.12.2019 № 21518, від 31.12.2019 № 22065, від 31.12.2019 № 22407, від 31.12.2019 № 22450, від 31.12.2019 № 22497, від 31.12.2019 № 22500, від 31.12.2019 № 22499.
Розрахунки за надані послуги між ПМП "ЛОЦМЕН" та ТОВ "АСТЕРС ГРУП" проводились у січні 2020 року у безготівковій формі в сумі 668 297,15 грн, решта суми була проведена взаємозаліком за угодою про зарахування зустрічних вимог однорідних вимог від 31 січня 2020 року.
Щодо взаємовідносин з ТОВ "ГІДРОТОРГСЕРВІС" (код за ЄДРПОУ 40939361) за лютий 2020 року.
Позивачем з ТОВ "ГІДРОТОРГСЕРВІС" укладено договір комісії від 30.05.2019 № К-1/30 де Комітент - Приватне мале підприємство "ЛОЦМЕН", Комісіонер - ТОВ "ГІДРОТОРГСЕРВІС".
Згідно з договором комісії від 30.05.2019 № К-1/30 предметом договору є: 1.1. Комісіонер зобов`язується за дорученням Комітента здійснювати від свого імені та за рахунок Комітента за обумовлену цим Договором винагороду такі дії; 1.1.1. реалізовувати нерезидентам України продукцію, що належить Комітенту. Асортимент, кількість, ціна та інші характеристики зазначеного Товару визначаються в Додатках до цього Договору, які є його невід`ємною частиною; 1.1.2. укладати експортні зовнішньоекономічні договори купівлі-продажу Товару (Контракти) з нерезидентами України (Покупцями), Мінімальна ціна продажу комісійного товару погоджується з Комітентом в Додатках до цього договору які є його невід`ємною частиною; 1.1.3. зберігати та транспортувати Товар відповідно до базису поставки за Контрактом.
Згідно з додатком від 29.12.2019 № 2 до договору комісії від 30.05.2019 № К-1/30 комітент доручає комісіонеру продати партію товару на експорт, а саме: олія соняшникова нерафінована, українського походження у кількості 1 870.0 т, загальна вартість партії товару 35 569 270 грн.
За додатковою угодою від 30.11.2019 до договору комісії від 30.05.2019 № К-1/30 комітент доручає комісіонеру продати партію товару на експорт, а саме: олія соняшникова нерафінована, українського походження у кількості 2 600.0 т, загальна вартість партії товару 49 454 600 грн.
На підтвердження господарських операцій позивачем надано акти приймання-передачі олії соняшникової нерафінованої, українського погодження: від 03.12.2019 № 2, від 04.12.2019 № 1, від 05.12.2019 № 1, від 06.12.2019 № 1, від 07.12.2019 № 1, від 08.12.2019 № 1, від 13.12.2019 № 1, від 14.12.2019 № 1, від 15.12.2019 № 1, від 15.12.2019 № 2, від 16.12.2019 № 1, від 16.12.2019 № 2, від 17.12.2019 № 2, від 17.12.2019 № 1, від 18.12.2019 № 1, від 19.12.2019 № 1, від 20.12.2019 № 1, від 03.12.19 № 1.
Згідно з додатком від 27.12.2019 № 3 до договору комісії від 30.05.2019 № К-1/30 комітент доручає комісіонеру продати партію товару на експорт, а саме: олія соняшникова нерафінована, українського походження у кількості 1 870.0 т, загальна вартість партії товару 35 569 270 грн.
Згідно з додатковою угодою від 28.12.2019 до договору комісії від 30.05.2019 № К-1/30 комітент доручає комісіонеру продати партію товару на експорт, а саме: олія соняшникова нерафінована, українського походження у кількості 2 600.0 т, загальна вартість партії товару 49 454 600 грн.
Також, на підтвердження господарських операцій позивачем надано акти приймання-передачі олії соняшникової нерафінованої, українського погодження: від 01.01.2020 № 1, від 02.01.2020 № 1, від 01.03.2020 № 1, від 04.01.2020 № 1, від 05.01.2020 № 1, від 06.01.2020 № 1, від 07.01.2020 № 1.
На виконання умов договору комісії від 30.05.2019 № К-1/30 ТОВ "ГІДРОТОРГСЕРВІС" у лютому 2020 року зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: від 16.02.2020 № 52, від 20.02.2020 № 54, № 55, від 29.02.2020 № 74, від 25.02.2020 № 68, від 29.02.2020 № 75, та надано акти наданих послуг: від 16.02.2020 № 5, від 20.02.2020 № 6, № 9, від 25.02.2020 № 8, від 10.02.2020 № 7.
Товар (олія соняшникова нерафінована, українського погодження) було реалізовано на експорт (одержувач CAMARETO HOLDING LLP, Великобританія) згідно з наступними вантажно-митними деклараціями: UA500090/2020/001640 (дата дозволу 25.02.2020); UA500090/2020/001192 (дата дозволу 10.02.2020); UA500090/2020/001178 (дата дозволу 10.02.2020); UA500130/2020/204046 (дата дозволу 06.02.2020); UA500090/2020/001188 (дата дозволу 10.02.2020); UA500090/2020/204045 (дата дозволу 06.02.2020); UA500090/2020/003312 (дата дозволу 24.04.2020).
Одеська митниця Держмитслужби листом від 01.06.2021 № 7.10-5/28.3-01/8.19/7012 підтвердила, що вищевказаний товар за такими ВМД перетинав кордон.