ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
07 грудня 2023 року
м. Київ
справа № 600/1528/22-а
адміністративне провадження № К/990/32964/22
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Юрченко В.П.,
суддів: Гімона М.М., Васильєвої І.А.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні в касаційній інстанції адміністративну справу № 600/1528/22-а
за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, провадження по якій відкрито
за касаційною скаргою Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 24 червня 2022 року (суддя Бондарюк О.В.) та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 27 вересня 2022 року (головуючий суддя Боровицький О.А., судді: Курко О.П., Шидловський В.Б.),
В С Т А Н О В И В:
У квітні 2022 року фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі також - позивач) звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у місті Києві (далі також - відповідач, контролюючий орган), в якому просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 20.10.2021:
- № 76426070908, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб в розмірі 11127079,80 грн;
- № 76428070908, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір в розмірі 426605,54 грн;
- № 76408070908, яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) за платежем податок з доходів фізичних осіб в розмірі 340,00 грн;
- № 76422070908, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість в розмірі 12101665,00 грн;
- № 76409070908, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем єдиний податок з фізичний осіб в розмірі 2254963,13 грн;
- № 76404070908, яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) за порушення норм регулювання обігу готівки у сумі 1,00 грн;
- рішення № 76406070908, яким застосовано штрафні санкції за несвоєчасне не нарахування єдиного внеску в розмірі 37227,26 грн;
- вимогу про сплату боргу (недоїмки) № ф-76407 на суму 165849, 29 грн.
Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 24 червня 2022 року, залишеним без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 27 вересня 2022 року адміністративний позов задоволено.
В ході розгляду справи судами встановлено, що згідно свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи-підприємця №493404, ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець з 20.08.1999, основним видом діяльності якого є оптова торгівля іншими товарами господарського призначення. В період, що перевірявся (01.06.2013 по 30.06.2016), ФОП ОСОБА_1 перебував на спрощеній системі оподаткування, був платником єдиного податку (ІІ група) з 2012 року та не зареєстрований платником податку на додану вартість.
Ухвалою слідчого судді Шевченківського районного суду м. Чернівці від 22.03.2017 в рамках кримінального провадження №32014260000000072 від 21.10.2014 призначено позапланову документальну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання валютного та іншого законодавства за період з 01.06.2013 по 30.06.2016 року, яку доручено провести ГУ ДФС у м.Києві.
На виконання вищевказаної ухвали 07.04.2017 контролюючим органом прийнято наказ №2562 про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання валютного та іншого законодавства за період з 01.06.2013 по 30.06.2016. Правовою підставою проведення позапланової перевірки зазначено підпункт 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 ПК.
Копія цього наказу та письмове повідомлення від 07.04.2017 №2543/х/26-15-13-06-24 про дату початку та місце проведення перевірки контролюючий орган направив позивачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення.
За результатами перевірки, проведеної на підставі наказу від 07.04.2017 №2562, ГУ ДФС складено акт від 03.05.2017 №81/26-15-13-06-18-2754813914 (далі - акт перевірки).
Під час проведення вказаного контрольного заходу посадовими особами ГУ ДФС використані такі документи: особова справа приватного підприємця ОСОБА_1 ; його податкові декларації та звіти; ухвала слідчого судді Шевченківського районного суду м. Чернівці від 22.03.2017; матеріали кримінального провадження №32014260000000072 у 36-ти томах, надані СУФР ГУ ДФС у Чернівецькій області (в тому числі, матеріали комп`ютерних, хімічних, товарознавчих експертиз, матеріали тимчасового доступу до документів, які становлять банківську таємницю; реєстраційні та звітні документи контрагентів позивача, протоколи обшуків, протоколи допитів свідків).
У акті зафіксовано встановлені перевіркою порушення ФОП ОСОБА_1 правил податкового обліку, а саме підпункту 49.18.3 пункту 49.18 статті 49, статей 163, 164, пункту 167.1 статті 167, пункту 176.1 статті 176, підпункту 177.1.1 пункту 177.1 статті 177, статті 179, пунктів 183.1, 183.4 статті 183, пункту 187.1 статті 187, пунктів 200.1, 200.2 статті 200, підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298, пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК, пункту 4 частини першої статті 1, частини третьої статті 7, пункту 1 частини другої статті 6, пункту 4 статті 1, частини одинадцятої статті 8, пункту 2 статті 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 №2464-VI, пункту 1 статті 3 Закону України ʼʼПро застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послугʼʼ від 06.07.1995 №265/95-ВР.
Висновок контролюючого органу про порушення ФОП ОСОБА_1 порядку ведення податкового обліку обґрунтований посиланням на те, що він, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності платників ІІ групи, у 2013 році перевищив встановлений пунктом 291.4 статті 291 ПК допустимий для вказаних платників єдиного податку обсяг доходу в 1000000 грн, отримавши дохід в сумі 13026470,00 грн. На підставі матеріалів кримінального провадження №32014260000000072, в тому числі, протоколів допитів свідків, роздруківок реєстру документів, в яких зазначені прибуткові касові ордери щодо отриманих грошових коштів (комп`ютерна програма ʼʼІС Предприятиеʼʼ), контролюючим органом встановлено, що в 2013 рік позивач отримав дохід від реалізації сантехнічних виробів торгової марки ʼʼAQUA-WORLDʼʼ в розмірі 13026470,00 грн, проте задекларував тільки 875968,00 грн.
Наслідком порушення позивачем умов перебування на спрощеній системі оподаткування у ІІ групі платників єдиного податку є застосування відповідно до пункту 293.4 статті 293 ПК ставки єдиного податку 15 відсотків до доходу, розмір якого перевищує допустимий для ІІ групи дохід (12026470,00 грн х 15% = 1803970,50 грн) та перехід відповідно до підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 293 ПК на загальну систему оподаткування, обліку та звітності з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому мало місце відповідне перевищення, а саме: з 01.01.2014.
У акті перевірки також зафіксовано, що ФОП ОСОБА_1 не подав податкові декларації про майновий стан і доходи за 2014, 2015 роки та занизив дохід, отриманий з 01.01.2014 по 31.12.2015, на загальну суму 48407800,72 грн, в тому числі за 2014 рік - 25655505,72 грн, за 2015 рік - 22752295,00 грн, що призвело до заниження податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 8901663,84 грн, в тому числі за 2014 рік - 4358512,80 грн, за 2015 рік - 4543151,04 грн.
Ці порушення відповідач пов`язує з тим, що ФОП ОСОБА_1 не задекларував доходи:
а) в сумі 7168875,80 грн, отримані з 01.01.2014 по 16.06.2014 від реалізації товарно-матеріальних цінностей, що встановлено на підставі матеріалів кримінального провадження №32014260000000072 (комп`ютерної програми ʼʼ 1С Предприятиеʼʼ, яка містить базу даних щодо покупців, реєстр видаткових накладних, рахунків-фактур та прибуткових касових ордерів у розрізі кожного покупця; протоколів допитів свідків).
б) в сумі 20000000,00 грн, що складає вартість товару, переданого ФОП ОСОБА_1 представнику компанії-нерезидента ʼʼСан-Тех-Трейдінг-Груп-Лімітедʼʼ згідно з актом приймання-передачі майна від 28.04.2016 №1 на виконання рішення Господарського суду Чернівецької області від 29.10.2015 у справі №926/1413/15, яким задоволено позов компанії ʼʼСан-Тех-Трейдінг-Груп-Лімітедʼʼ про звернення стягнення за основним зобов`язанням (договором позики) в розмірі 20000000,00 грн на предмети застави згідно з договором про заставу товарів в обігу №02/1912 від 19.12.2014 (санітарно-технічні вироби, що знаходяться на складах за адресою: м. Чернівці, вулиця Коломийська, 1).
в) в сумі 19296869,00 грн, що відповідає сумі зарахованих грошових коштів на картковий рахунок Підприємця з березня 2014 року по березень 2015 року за реалізацію сантехнічних виробів торгової марки ʼʼAQUA-WORLDʼʼ (банківська виписка ПАТ ʼʼОТП Банкʼʼ).
У акті перевірки також зроблено висновок, що позивач повинен був сплатити військовий збір та єдиний соціальний внесок із зазначених сум доходів, оподатковувати ПДВ операції з постачання товарів вартістю 7168875,80 грн (податкові звітні періоди з 01.01.2014 по 16.06.2014), операцію з передачі товарів вартістю 20000000,00 грн (жовтень 2015 року); операції з постачання товарів вартістю 19296869,00 грн (податкові звітні періоди з 01.03.2014 по 01.03.2015), операції з постачання товарів вартістю 388181,40 грн (база оподаткування визначена на підставі декларацій платника єдиного податку ІІ групи за 2014 та 2015 роки).
Порушення вимог пункту 1 частини першої статті 3 Закону України ʼʼПро застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послугʼʼ від 06.07.1995 №265/95-ВР, як зазначено в акті перевірки, полягало у проведенні розрахункових операцій на загальну суму 19320528,00 грн без використання реєстратора розрахункових операцій.
На підставі зазначеного актa перевірки контролюючим органом 19.06.2017 було прийняло податкові повідомлення-рішення: №113513017 - про застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 340,00 грн, №11361311 - про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на 11127079,80 грн, в тому числі, штрафні (фінансові) санкції - 2225415,96 грн, №11381311 - про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем ʼʼвійськовий збірʼʼ на 426605,54 грн, в тому числі, штрафні (фінансові) санкції - 85321,11 грн, №11391311 - про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість (далі - ПДВ) на 12101665,00 грн, в тому числі, штрафні (фінансові) санкції - 2420333,00 грн, №11431311 - про застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 1,00 грн, №11461311 - про збільшення грошового зобов`язання за платежем ʼʼєдиний податокʼʼ на 2254963,13 грн, в тому числі, штрафні (фінансові) санкції - 450992,63 грн; вимогу про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) від 19.06.2017 №Ф-11421311 у розмірі 165849,29 грн; рішення ГУ ДФС від 19.06.2017 №11441311 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого внеску у розмірі 20642,34 грн.
Разом з тим, ухвалою Чернівецького апеляційного суду від 05.04.2019 було скасовано ухвалу слідчого судді Шевченківського районного суду в м. Чернівці від 22.03.2017 про призначення позапланової документальної перевірки позивача з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання валютного та іншого законодавства за період з 01.06.2013 по 30.06.2016.
Не погодившись з рішеннями контролюючого органу, прийнятими 19.06.2017 на підставі акта перевірки від 03.05.2017 №81/26-15-13-06-18-2754813914, позивач подав позов до суду про визнання їх протиправними та скасування.
Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 10.05.2019 в справі № 824/924/17-а, залишеним без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 10.09.2019, адміністративний позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Київ про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, рішення про застосування штрафних санкцій, вимоги про сплату боргу задоволено повністю.
Постановою Верховного Суду від 15.03.2021 в справі № 824/924/17-а касаційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві задоволено частково. Змінено мотивувальну частину рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 10.05.2019 та постанови Сьомого апеляційного адміністративного суду від 10.09.2019, виклавши їх в редакції цієї постанови.
В іншій частині рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 10.05.2019 та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 10.09.2019 залишено без змін.
Верховний Суд виходив з того, що на дату прийняття ГУ ДФС оскаржуваних позивачем актів індивідуальної дії, обвинувального вироку (ухвали про закриття кримінального провадження за нереабілітуючими підставами), що набрав законної сили у кримінальному провадженні №32014260000000072 постановлено не було, що свідчить про передчасність прийняття таких актів в силу приписів пункту 36 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення " ПК.
Також Верховний Суд висновував, що відсутність у відповідача повноважень щодо прийняття оскаржених позивачем актів індивідуальної дії станом на 19.06.2017 є підставою для скасування цих актів та виключає необхідність перевірки інших підстав, з яких був задоволений позов, в тому числі, щодо правомірності наслідків перевірки у зв`язку з подальшим скасуванням ухвали, на підставі якої було призначено перевірку.
Ухвалою Шевченківського районного суду міста Чернівці від 26.04.2021 задоволено клопотання ОСОБА_1 про звільнення його від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч.2 ст. 212 КК України, у зв`язку із закінченням строків давності. Кримінальне провадження відносно ОСОБА_1 закрито.
В подальшому, у зв`язку з постановленням вищевказаної ухвали, Головним управління ДПС м. Києві складено податкові повідомлення рішення від 20.10.2021: № 76426070908, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб в розмірі 11127079,80 грн; № 76428070908, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір в розмірі 426605,54 грн; № 76408070908, яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) за платежем податок з доходів фізичних осіб в розмірі 340,00 грн; № 76422070908, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем за платежем податок на додану вартість в розмірі 12101665,00 грн; № 76409070908, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем єдиний податок з фізичний осіб в розмірі 2254963,13 грн; № 76404070908, згідно якого застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) за порушення норм регулювання обігу готівки у сумі 1,00 грн; рішення № 76406070908 від 20.10.2021, яким застосовано штрафні санкції за несвоєчасне нарахування єдиного внеску в розмірі 37227,26 грн; вимогу про сплату боргу (недоїмки) № ф-76407 від 20.10.2021 на суму 165849, 29 грн.