ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
07 грудня 2023 року
м. Київ
справа № 420/21182/21
адміністративне провадження № К/990/25811/23
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,
суддів - Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,
розглянув у порядку письмового провадження як суд касаційної інстанції справу за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРЗЕРНОЕКСПОРТ", Дочірнього підприємства "ІНТЕГРОВАНІ ЛОГІСТИЧНІ СИСТЕМИ", Фірми ROSEMARYGIDA. DISTIC. LTDSTI (Туреччина) про визнання недійсними договорів, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Дочірнього підприємства "Інтегровані Логістичні Системи" на постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 15.06.2023 (головуючий суддя - Крусян А.В., судді: Єщенко О.В., Яковлєв О.В.) у справі №420/21182/21.
встановив:
04.11.2021 Головне управління ДПС в Одеській області звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРЗЕРНОЕКСПОРТ" (надалі - ТОВ "УКРЗЕРНОЕКСПОРТ"), Дочірнього підприємства "ІНТЕГРОВАНІ ЛОГІСТИЧНІ СИСТЕМИ" (надалі - ДП "ІЛС") та Фірми ROSEMARYGIDA. DISTIC. LTDSTI (Туреччина) про визнання недійними договору про відступлення права вимоги від 22.11.2020 №1/22-11 та договору про залік зустрічних однорідних вимог від 26.11.2020 №1.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що між ТОВ "УКРЗЕРНОЕКСПОРТ" (покупець) "ROSEMARYGIDA. DISTIC. LTDSTI" (продавець) був укладений контракт від 12.10.2020 № 12.10-UZ/1, предметом якого є умови продажу продавцем і закупівлі покупцем продуктів харчування (ягоди годжі, горіхи кешью), який став підставою для укладення контракту від 22.11.2020 № 1/22-11 про переуступку права вимоги. Однак, цей правочин жодним чином не виконувався сторонами та фактично є договором про наміри сторін. Вказаним контрактом не встановлено строк винесення інвойсу на поточну поставку. Тобто, на думку позивача, цей контракт фактично не розпочав свою дію та є договором про наміри сторін колись, поставити визначену ним продукцію, а тому не може бути підставою для укладення трьохстороннього договору від 22.11.2020 № 1/22-11 про переуступку права вимоги.
Документи та пояснення, які свідчили б про проведені операції (взаємовідносини) між сторонами у тому числі за контрактом від 12.10.2020 № 12.10-UZ/1 та які б у подальшому стали підставою для проведення операції переуступки права вимоги за договором ДП "ІЛС" не було надано.
Окрім того, ГУ направлено запит до Одеської митниці Держмитслужби від 13.08.2021 № 20313/5/15-32-07-08-05 стосовно надання витягу з реєстру окремого платника АСМО "Інспектор" щодо оформлених митних декларацій ТОВ "УКРЗЕРНОЕКСПОРТ" за період з 01.10.2018 по 31.03.2021 та отримано відповідь від 20.08.2021 № 35187/5, якою підтверджено відсутність оформлених митних декларацій ТОВ "УКРЗЕРНОЕКСПОРТ" з нерезидентом "ROSEMARYGIDA. DISTIC. LTDSTI".
Таким чином, на думку представника позивача, вказані дані свідчать про відсутність будь-яких боргових зобов`язань ТОВ "УКРЗЕРНОЕКСПОРТ" перед нерезидентом "ROSEMARYGIDA. DISTIC. LTDSTI", а тому передача дебіторської заборгованості ТОВ "УКРЗЕРНОЕКСПОРТ" нерезиденту "ROSEMARYGIDA. DISTIC. LTDSTI" у сумі 34716323,21 грн. за договором від 22.11.2020 № 1/22-11 про переуступку права вимоги є не правомірною та не відповідає нормам чинного законодавства.
У зв`язку з цим, на думку ГУ ДПС в Одеській області, договір від 22.11.2020 № 1/22-11 про переуступку права вимоги не відповідає вимогам пункту 5 статті 203 Цивільного кодексу України та не спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлює і висновок про безпідставність договору про залік зустрічних однорідних вимог від 26.11.2020 № 1.
Заперечуючи проти таких доводів ТОВ "УКРЗЕРНОЕКСПОРТ" вказало, що у позовній заяві позивачем не зазначено та не наведено будь-яких суперечностей вказаного контракту чинному законодавству, або інтересам держави і суспільства чи моральним засадам; у позовній заяві позивачем не зазначено та не наведено інформації, яка б свідчила про відсутність необхідного обсягу цивільної дієздатності; не зазначено про примусовість укладання контракту; контракт відповідає встановленій для такого типу договору формі, а позивачем в свою чергу не вказано на порушення будь-яких вимог щодо форми контракту.
Стосовно договору переуступки права вимоги від 21.11.2020 № 1/22-11 зазначає, що позивачем не наведено жодних підстав для визнання цього договору недійсним. Відповідно до статей 512, 513 Цивільного кодексу України, кредитор у зобов`язанні може бути замінений іншою особою внаслідок передання ним своїх прав іншій особі за правочином (відступлення права вимоги). Правочин щодо заміни кредитора в зобов`язанні вчиняється в такій самій формі, що й правочин, на підставі якого виникло зобов`язання, право вимоги, за яким передається новому кредитору.
Відповідачі у відзивах на позовну заяву звертають увагу суду, що контракт від 12.10.2020 № 12.10-UZ/1 не був підставою для укладання оскаржуваних договорів, адже документи, що стали підставою на підтвердження укладання договору переуступки права вимоги вказано у п. 3 самого Договору від 22.11.2020 № 1/22-11 про переуступку права вимоги.
ДП "ІЛС" у свою чергу зазначило, що на запит про надання документів/копій документів від 02.08.2021, у зв`язку з проведенням документальної планової перевірки ДП "ІЛС" надало ГУ ДПС в Одеській області надавав пояснення та завірені належним чином копії документів за перевіряємий період з 01.01.2018 по 31.03.2021 з питань заліку зустрічних однорідних вимог з нерезидентом фірмою "ROSEMARYGIDA. DISTIC. LTDSTI".
Зокрема, ГУ ДПС в Одеській області було повідомлено, що 18.04.2019 між ДП "ІЛС" та ТОВ "УКРЗЕРНОЕКСПОРТ" було укладено договір поставки № У-18.04/01. Згідно з умовами договору, ТОВ "УКРЗЕРНОЕКСПОРТ" взяло на себе зобов`язання поставити у власність ДП "ІЛС" товари, а ДП "ІЛС" зобов`язується прийняти цей товар та оплатити його. Протягом 2019-2020 років відбувались регулярні поставки товару, всього поставлено товару на загальну суму 58921593,23 грн. в т.ч. ПДВ. Всього було сплачено 24205270,02 грн. Таким чином, станом на 11.12.2020 заборгованість за поставлений товар складає 34716323,21 грн.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 08.11.2022 в позові відмовлено.
Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 15.06.2023 рішення суду першої інстанції скасовано та ухвалено нове судове рішення, яким позов задоволено.
Не погодившись з висновками суду апеляційної інстанції, ДП "Інтегровані логістичні системи" звернулось з касаційною скаргою, в якій просить скасувати постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 15.06.2023 та залишити в силі рішення Одеського окружного адміністративного суду від 08.11.2022.
В обґрунтування підстав оскарження ДП "Інтегровані логістичні системи" посилається на те, що оскаржуване рішення суду апеляційної інстанції прийнято без урахування висновків Верховного Суду викладених у постановах, зокрема, від 23.02.2023 у справі №160/20112/21 від 23.02.2023 по справі №600/1402/22-а, від 26.05.2023 по справі №905/77/21, від 07.02.2023 по справі №813/1342/16 та постанові від 30.09.2022 по справі №640/3510/22
У доводах касаційної скарги позивач зазначає, що суд апеляційної інстанції, переглядаючи справу про визнання недійсними двох договорів - договору про відступлення права вимоги та договору про залік зустрічних вимог, обґрунтував оскаржувану постанову зауваженням до видаткових накладних та виконання умов третього договору - договору поставки зерна, тоді як позивачем не було заявлено вимоги про визнання недійсним цього договору.
Вказує, що позивач не встановив та не довів в суді порушення законодавства зі сторони ДП "Інтегровані логістичні системи", а припустив, що існує порушення зі сторони інших осіб, при цьому не здійснивши перевірку безпосередньо цих осіб. Зокрема, доказів проведення документальної перевірки ТОВ "УКРЗЕРНОЕКСПОРТ" надано не було.
Крім того зауважує, що податковий орган дійшов висновку про недійсність правочинів на підставі акту перевірки, яка була проведена у період мораторію на проведення документальних перевірок платників податків.
Позивач не скористався своїм правом та не надав відзив на касаційну скаргу, що не перешкоджає розгляду даної касаційної скарги.
Переглядаючи оскаржуване судове рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судом апеляційної інстанції норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ним норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню з огляду на наступне.
Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, 18.04.2019 між ТОВ "УКРЗЕРНОЕКСПОРТ" (постачальник) та ДП "Інтегровані логістичні системи" (покупець) укладено договір поставки № У-18.04/01, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується поставити (передати) у власність покупця товари, вказані у специфікаціях, які після їх підписання стають невід`ємними частинами цього договору, а покупець зобов`язується прийняти це товар та оплатити його (п.1.1 Договору).
Поставка товару здійснюється на умовах та в строк, визначений в Специфікаціях. Факт здійснення поставки засвідчується видатковою накладною товару, який підписується сторонами та є невід`ємною частиною цього договору (п.2.2 Договору).
Покупець здійснює оплату за товар шляхом перерахування коштів на поточний рахунок постачальника. Строки та порядок розрахунків за кожну партію товару визначаються у специфікаціях (п.4.4 Договору).
Договір набуває чинність з моменту його підписання уповноваженими представниками сторін та скріплення печатками сторін і діє до 31.12.2019, але в будь-якому разі до повного та належного виконання сторонами усіх зобов`язань за цим договором (п.9.1 Договору).
01.02.2020 сторонами договору укладено додаткову угоду № 1 до договору поставки № У-18.04/01 від 18.04.2019 про те, що сторони дійшли згоди внести зміни до Договору додавши п. 10.13: "зобов`язання за даним договором можуть бути припинені шляхом зарахування зустрічних вимог".
Так, відповідно до Акту звірки № 1 "взаємних розрахунків по стану за період: січень 2019 року листопада 2020 року між ДП "ІЛС" та ТОВ "УКРЗЕРНОЕКСПОРТ" за договором № У-18.04/01 від 18.04.2019" від 22.11.2020, станом на 10.09.2020 заборгованість на користь ТОВ "УКРЗЕРНОЕКСПОРТ" становить 34 716 324,21 грн.
Також встановлено, що між ДП "ІЛС" (продавець) та "ROSEMARYGIDA. DISTIC. LTDSTI" (покупець) укладено контракти:
1. № ILS/ROS-WHEAT-1 від 01.08.2019 про поставку товару, а саме пшениці 3-го, 4-го класу, врожаю 2019 року, українського походження.
2.№ ILS/COR-765-08-11-2019 від 08.11.2019 про поставку товару кукурудзи 3-го класу українського походження врожаю 2019 року.
3.№ ILS/W-766-13-11-2019 від 13.11.2019 про поставку товару пшениці 3,2,4 класу українського походження врожаю 2019 року.
4.№ ILS/R-CPS-20 від 03.03.2020 про поставку товару кукурудзи 3-го класу українського походження врожаю 2019 року.
Відповідно до п. 1.3 вказаних контрактів, ціна за одиницю товару, вартість партії товару, а також загальна вартість товару, що підлягає поставці за цим договором, вказується на специфікаціях і визначається як сума всіх специфікацій до даного контракту.
Валюта контрактів українська гривня (п.1.6 Контрактів).
Оплата вартості товару здійснюється протягом 120 календарних днів з моменту оформлення ТД на експорт. Оплата за товар може бути здійснена шляхом проведення заліку зустрічних вимог за актом зустрічних вимог. Термін виконання вимог, пов`язаних із зарахуванням зустрічних однорідних вимог, настає в момент підписання сторонами акту заліку зустрічних вимог (п.3.1, 3.2 Контрактів).
Відповідно до Акту звірки розрахунків по контракту № ILS/R-CPS-20 від 03.03.2020, підписаного сторонами контракту 25.11.2020, між ДП "ІЛС" та "ROSEMARYGIDA. DISTIC. LTDSTI" по міжнародному контракту № ILS/R-CPS-20 від 03.03.2020 наявна дебіторська заборгованість на користь ДП "ІЛС" 7268167,79 грн.
Відповідно до Акту звірки розрахунків по контракту № ILS/COR-765-08-11-2019 від 08.11.2019, підписаного сторонами контракту 25.11.2020, між ДП "ІЛС" та "ROSEMARYGIDA. DISTIC. LTDSTI" по міжнародному контракту № ILS/COR-765-08-11-2019 від 08.11.2019 наявна дебіторська заборгованість на користь ДП "ІЛС" 13983754,55 грн.
Відповідно до Акту звірки розрахунків по контракту № ILS/ROS-WHEAT-1 від 01.08.2019, підписаного сторонами контракту 25.11.2020, між ДП "ІЛС" та "ROSEMARYGIDA. DISTIC. LTDSTI" по міжнародному контракту № ILS/ROS-WHEAT-1 від 01.08.2019 наявна дебіторська заборгованість на користь ДП "ІЛС" 5032913,52 грн.
Відповідно до Акту звірки розрахунків по контракту № ILS/W-766-13-11-2019 від 13.11.2019, підписаного сторонами контракту 25.11.2020, між ДП "ІЛС" та "ROSEMARYGIDA. DISTIC. LTDSTI" по міжнародному контракту № ILS/W-766-13-11-2019 від 13.11.2019, наявна дебіторська заборгованість на користь ДП "ІЛС" 8239232,60 грн.
Також з`ясовано, що 22.11.2020 між ТОВ "УКРЗЕРНОЕКСПОРТ" (первинний кредитор), "ROSEMARYGIDA. DISTIC. LTDSTI" (новий кредитор) та ДП "ІЛС" (боржник) було укладено договір № 1/22-11 про переуступку права вимоги.
Відповідно до п.1 вказаного договору, первинний кредитор передає новому кредитору право вимоги з боржника належного виконання умов договору поставки від 18.04.2019 № У-18.04/01 в частині оплати товару на суму 34 716 323,21 грн.
Відповідно до п. 10 договору, строк погашення боржником зобов`язань перед новим кредитором складає 365 днів з моменту підписання цього договору.
Відповідно до Акту звірки розрахунків за договором про переуступку права вимоги № 1/22-11 від 22.11.2020 між ДП "ІЛС" та "ROSEMARYGIDA. DISTIC. LTDSTI", укладеного 24.11.2020 сторони підтвердили, що наявна кредиторська заборгованість перед ДП "ІЛС" на суму 34 716 323,21 грн.
26.11.2020 року між ДП "ІЛС" (сторона 1) та "ROSEMARYGIDA. DISTIC. LTDSTI" (сторона 2) було укладено договір про зарахування зустрічних однорідних вимог № 1.
Відповідно до п. 1-3 Договору, сторона 1 та сторона 2 мають один до одного зустрічні однорідні вимоги за міжнародними контрактами:
Договір поставки від 18.04.2019 № У-18.04/01, додаткова угода № 1 від 01.02.2020, договір № 1/22-11 про заміну боржника віл 22.11.2020, згідно з якими ДП "ІЛС" є боржником по відношенню до "ROSEMARYGIDA. DISTIC. LTDSTI" на суму 34 716 323,21 грн., що підтверджується актом звірки від 24.11.2020;
Контракт від 08.11.2019 № ILS/COR-765-08-11-2019, за яким "ROSEMARYGIDA. DISTIC. LTDSTI" є боржником по відношенню до ДП "ІЛС" на суму 13983754,55 грн., що підтверджується актом звірки від 25.11.2020;
Контракт від 01.08.2019 № ILS/ROS-WHEAT-1, за яким "ROSEMARYGIDA. DISTIC. LTDSTI" є боржником по відношенню до ДП "ІЛС" на суму 5032913,52 грн., що підтверджується актом звірки від 25.11.2020;
Контракт від 13.11.2019 № ILS/W-766-13-11-2019, за яким "ROSEMARYGIDA. DISTIC. LTDSTI" є боржником по відношенню до ДП "ІЛС" на суму 88239232,60 грн., що підтверджується актом звірки від 25.11.2020;
Контракт від 03.03.2020 пРпррпрр № ILS/R-CPS-20, а яким "ROSEMARYGIDA. DISTIC. LTDSTI" є боржником по відношенню до ДП "ІЛС" на суму 7268167,79 грн., що підтверджується актом звірки від 25.11.2020.
Зустрічні однорідні вимоги, вказані в п. 1 про зарахування зустрічних однорідних вимог № 1, зараховуються в сумі 34 524 038,46 грн.
З моменту підписання цього договору про зарахування зустрічних однорідних вимог № 1 вважається, що "ROSEMARYGIDA. DISTIC. LTDSTI" виконала зобов`язання зі сплати за товар по контрактам: від 08.11.2019 № ILS/COR-765-08-11-2019, від 01.08.2019 № ILS/ROS-WHEAT-1, від 13.11.2019 № ILS/W-766-13-11-2019 та від 03.03.2020 пРпррпрр№ ILS/R-CPS-20.
З моменту підписання цього договору про зарахування зустрічних однорідних вимог № 1 вважається, що ДП "ІЛС" виконало зобов`язання зі сплати за товар по договору поставки від 18.04.2019 № У-18.04/01, додаткова угода № 1 від 01.02.2020, договір № 1/22-11 про заміну боржника віл 22.11.2020 в сумі 34 524 038,46 грн.
Залишок заборгованості за договором поставки від 18.04.2019 № У-18.04/01 ДП "ІЛС" перед "ROSEMARYGIDA. DISTIC. LTDSTI" складає 192 284,75 грн.
Також, встановлено, що на підставі направлень та відповідно до плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2021 рік, на підставі наказу ГУ ДПС в Одеській області від 07.07.2021 № 4685-п, проведена планова виїзна документальна перевірка ДП "ІЛС" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2018 по 31.03.2021, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2018 по 31.03.2021 року, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки.
За результатами вказаної перевірки 30.08.2021 складено Акт № 18259/15-32-07-10/32012483 про результати документальної планової виїзної перевірки ДП "ІЛС" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2018 по 31.03.2021, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2018 по 31.03.2021.
В акті перевірки зазначено, що до перевірки надано контракт від 12.10.2020 № 12.10-UZ/1, укладений між ТОВ "УКРЗЕРНОЕКСПОРТ" та "ROSEMARYGIDA. DISTIC. LTDSTI", що на думку ДП "ІЛС", є підставою для укладання договору про переуступку права вимоги. Однак, цей правочин жодним чином не виконувався сторонами та фактично є договором про наміри сторін.
Тобто, цей контракт фактично не розпочав свою дію та є договором про наміри сторін колись поставити визначену ним продукцію, а тому не може бути підставою для укладення трьохстороннього договору від 22.11.2020 № 1/22-11 про переуступку права вимоги.
На думку податкового органу, вказаний контракт про переуступку права вимоги не відповідає вимогам пункту 5 статті 203 Цивільного кодексу України та не спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.
Таким чином, передача кредиторської заборгованості ТОВ "УКРЗЕРНОЕКСПОРТ" нерезиденту "ROSEMARYGIDA. DISTIC. LTDSTI" на суму 34 716 323,16 грн. за договором від 22.11.2020 № 1/22-11 про переуступку права вимоги є не правомірною та не відповідає нормам чинного законодавства.
За результатами проведеної перевірки в акті відображено висновки про порушення пунктів 1,2 статті 13 Закону України "Про валюту та валютні операції" з урахуванням п. 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 5, із змінами і доповненнями, у результаті чого допущено порушення вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій, зокрема, станом на 31.03.2021 рахується прострочена дебіторська заборгованість у сумі 27255900,69 грн. з нерезидентом "ROSEMARYGIDA. DISTIC. LTDSTI" по зовнішньоекономічним контрактам.
Вважаючи договори про переуступку права вимоги та про залік зустрічних однорідних вимог такими, що не відповідають нормам чинного законодавства та є недійсними, позивач звернувся до суду з даним позовом.