ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
28 листопада 2023 року
м. Київ
справа № 805/3199/17-а
адміністративне провадження № К/9901/49168/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Пасічник С.С.,
суддів: Васильєвої І.А., Олендера І.Я.,
за участю секретаря судового засідання Лопушенко О.В.,
за участю представника відповідача (ГУ ДПС) - Помалюк І.В.,
розглянувши у судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 18.12.2017 (головуючий суддя Кошкош О.О.) та постанову Донецького апеляційного адміністративного суду від 27.03.2018 (головуючий суддя Василенко Л.А., судді Гайдар А.В., Шишов О.О.) у справі за позовом Приватного акціонерного товариства "Докучаєвський флюсо-доломітний комбінат" до Головного управління ДПС у Донецькій області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, за участю третьої особи - Головного управління Державної казначейської служби України у Донецькій області про визнання бездіяльності протиправною, зобов`язання вчинити певні дії,
В С Т А Н О В И В:
У вересні 2017 року Приватне акціонерне товариство "Докучаєвський флюсо-доломітний комбінат" (далі - позивач, Товариство, ПрАТ "Докучаєвський флюсо-доломітний комбінат") звернулося з позовом до Волноваської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області (далі - відповідач, податковий/контролюючий орган), в якому просило: визнати протиправною бездіяльність Волноваської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області, що виразилась у невиконанні вимог законодавства в частині підготовки висновку про повернення надміру сплачених сум грошових зобов`язань зі сплати податку на прибуток підприємства в сумі 7 994 326,00 грн. та подання такого висновку для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в порядку, визначеному статтею 43 Податкового кодексу України; зобов`язати Волноваську об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Донецькій області підготувати висновок про повернення надміру сплачених сум грошових зобов`язань зі сплати податку на прибуток підприємства в сумі 7 994 326,00 грн. з відповідного бюджету та подати такий висновок для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в порядку, визначеному статтею 43 Податкового кодексу України.
Позов вмотивовано протиправністю відмови у поверненні надміру сплачених сум грошових зобов`язань з податку на прибуток підприємств у 2014 році з огляду на відсутність у контролюючого органу індивідуальної картки платника, в той час як Товариство у відповідності до норм пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України перерахувало до державного бюджету авансові внески з податку на прибуток підприємств, й зокрема у 2014 році сплатило 7 994 326,00 грн., які за результатом декларування грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств за 2014 рік набули статусу переплати, а тому в силу приписів підпункту 43.3 статті 43 зазначеного Кодексу підлягають поверненню.
Ухвалами Донецького окружного адміністративного суду від 03.10.2017 та 27.10.2017 було відповідно залучено до участі у справі як другого відповідача - Запорізьке управління Офісу великих платників податків ДФС (замінене на належного - Офіс великих платників податків ДФС), та третьою особою - Головне управління Державної казначейської служби України у Донецькій області.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 18.12.2017, залишеним без змін постановою Донецького апеляційного адміністративного суду від 27.03.2018, позов задоволено; визнано протиправною бездіяльність Волноваської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС України у Донецькій області, що виразилась у невиконанні вимог законодавства в частині підготування висновку про повернення надміру сплачених сум грошових зобов`язань зі сплати податку на прибуток підприємства в сумі 7 994 326,00 грн. та подання такого висновку для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів в порядку, визначеному статтею 43 Податкового кодексу України; зобов`язано Волноваську об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС України у Донецькій області підготувати висновок про повернення надміру сплачених сум грошових зобов`язань зі сплати податку на прибуток підприємства в сумі 7 994 326,00 грн. з відповідного бюджету та подати такий висновок для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів в порядку, визначеному статтею 43 Податкового кодексу України.
Суд першої інстанції, з рішенням якого погодився суд апеляційної інстанції, дійшов висновку про обгрунтованість позовних вимог, оскільки судами встановлена наявність переплати грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств у 2014 році у заявленій сумі 7 994 326,00 грн., своєчасність звернення ПрАТ "Докучаєвський флюсо-доломітний комбінат" із заявою про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань та відсутність правових підстав для незастосування податковим органом приписів статті 43 Податкового кодексу України.
Не погоджуючись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, відповідач звернувся до суду з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального права та порушення норм процесуального права з огляду на неповне з`ясування судами усіх обставин справи, просить рішення судів попередніх інстанцій скасувати та прийняти нове, яким у задоволенні позову відмовити у повному обсязі. При цьому вказує, зокрема, на помилковість висновків щодо наявності у контролюючого органу обов`язку з повернення сплаченого податку на прибуток підприємств з огляду на порушення Товариством порядку, що передує розгляду цього питання; пропуск позивачем строків звернення з відповідною заявою.
Позивач, другий відповідач (Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби) і третя особа не скористалися правом подачі відзиву на касаційну скаргу, що не перешкоджає її розгляду по суті.
Ухвалою Верховного Суду від 15.11.2023 здійснено заміну первинного відповідача - Волноваської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області її правонаступником - Головним управлінням ДПС у Донецькій області, утвореним на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України.
Відповідно до пункту 2 Розділу II "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України від 15.01.2020 №460-ІХ "Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України щодо вдосконалення порядку розгляду судових справ" касаційні скарги підлягають розгляду у порядку, що діяв до набрання чинності цим Законом, тобто до 08.02.2020.
Переглянувши судові рішення в межах доводів і вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права, Верховний Суд зазначає наступне.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що ПрАТ "Докучаєвський флюсо-доломітний комбінат" зареєстровано як юридична особа 19.07.2000; до 16.09.2016 Товариство перебувало на обліку у Спеціалізованій державній податковій інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Донецьку МГУ ДФС; з 16.09.2016 по 01.01.2017 - на обліку у Запорізькому управлінні Офісу великих платників податку ДФС; а з 01.01.2017 - на обліку у Волноваській об`єднаній державній податковій інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області.
Відповідно до положень пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України (далі - ПК України) ПрАТ "Докучаєвський флюсо-доломітний комбінат" упродовж 2013 року сплатило авансові внески з податку на прибуток підприємств (код платежу 11024000 "Авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств") всього у сумі 50 630 732,00 грн., з них:
- суми авансових внесків на загальну суму 10 659 102,00 грн. були розраховані Товариством у розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій декларації з податку на прибуток підприємства за ІІІ-и квартали 2012 року, і сплачені в січні - лютому 2013 року згідно платіжних доручень від 16.01.2013, 19.02.2013;
- суми авансових внесків всього у сумі 39 971 630,00 грн., розраховані у розмірі 1/12 податку на прибуток, нарахованого у податковій декларації з податку на прибуток підприємства за звітний період 2012 рік, і сплачені у період з березня по грудень 2013 року згідно платіжних доручень від 24.04.2013, 27.03.2013, 28.05.2013, 25.06.2013, 23.07.2013, 23.08.2013, 25.09.2013, 25.10.2013, 26.11.2013 і від 26.12.2013.
При цьому за звітний 2013 рік ПрАТ "Докучаєвський флюсо-доломітний комбінат" задекларувало у відповідній річній податковій декларації (уточнююча, від 26.03.2014) до сплати податкове зобов`язання з податку на прибуток в сумі 8 858 106,00 грн., яке було зменшене на відповідну суму сплачених упродовж цього ж року авансових внесків.
Надалі в січні - лютому 2014 року позивач сплатив авансові внески з податку на прибуток підприємств на загальну суму 7 994 326,00 грн., які обчислені як 1/12 податку на прибуток підприємств, нарахованого у податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік. Таким чином, загальна сума перерахованих до державного бюджету авансових внесків з податку, після погашення суми податку за підсумками 2013 року становила 49 766 952,00 грн.
19.01.2015 Товариство подало податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за звітний період 2014 рік (звітна, річна), де задекларувало зокрема, до сплати податкове зобов`язання з податку у розмірі 26 742 513,00 грн., а також сплачені за попередній звітний період (2013 рік) суми авансових внесків з названого податку та авансових внесків у зв`язку із виплатою дивідендів. За даними зазначеної податкової декларації (рядок 13 ЗП) та додатку до неї - ЗП "Зменшення нарахованої суми податку" позивач погасив повністю задекларовану суму податку (26 742 513,00 грн.) шляхом зменшення такої за рахунок авансових внесків з податку на прибуток у сумі 15 376 086,00 грн. та авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у сумі 11 366 427,00 грн. Крім того, в травні 2014 року було здійснено зарахування наявної переплати з авансових внесків з податку на прибуток у рахунок сплати платежів за користування надрами у сумі 1 000 000,00 грн. Як наслідок розмір сплачених у 2013 та в січні-лютому 2014 року та невикористаних для погашення податку авансових внесків склав 33 390 866,00 грн. (з них й 7 994 326,00 грн.).
Позивач в порядку статті 43 ПК України 15.03.2017 звернувся до відповідача із заявою про повернення надміру сплаченого податку на прибуток у сумі 7 994 326,00 грн., яка набула статусу переплати в результаті подання в січні 2015 року звітної податкової декларації з податку на прибуток за звітний період 2014 рік за рахунок декларування меншого податку на прибуток, ніж сума сплачених авансових внесків (а саме: 29.01.2014 на суму 3 997 163,00 грн., 28.02.2014 на суму 3 997 163,00 грн.), та відповідно про підготовку та надання до територіального органу Державної казначейської служби України висновку про повернення зазначеної суми переплати.
Листом від 17.03.2017 №1250/10/05-33-12-00 Волноваська ОДПІ повідомила позивача, що ПрАТ "Докучаєвський флюсо-доломітний комбінат" з 01.01.2017 зареєстровано як основний платник податків в Новоазовсько-Докучаєвському відділенні Волноваської ОДПІ; згідно даних "TAX BLOK" індивідуальні картки платника за 2013 - 2016 роки по коду платежу " 11021000" відсутні станом на 09.02.2017 та станом на 15.03.2017 за основним місцем реєстрації платника у зв`язку з тим, що індивідуальні картки платника залишилися за попереднім місцем реєстрації (Запорізьке управління офісу ВПП ДФС), до яких працівники відділення не мають доступу. Водночас Новоазовсько-Докучаєвським відділенням Волноваської ОДПІ було спрямовано за попереднім місцем реєстрації запит про надання індивідуальних карток платника за 2013 - 2016 роки за кодом платежу 11021000. В підсумку проаналізувати та надати висновок на узгодження про надмірно сплачені суми грошових зобов`язань по ПАТ "Докучаєвський флюсо-доломітний комбінат" по коду платежу 11021000 станом на 17.03.2017 немає можливості.
В частині 2 статті 19 Конституції України закріплено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
При цьому кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб (стаття 55 Конституції України).
У відповідності до підпункту 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 ПК України надміру сплачені грошові зобов`язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов`язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.
Згідно підпункту 17.1.10 пункту 17.1 статті 17 ПК України платник податків має право, у тому числі й на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.
Відповідно до статті 43 ПК України помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.
У разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов`язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.