ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
27 листопада 2023 року
м. Київ
справа № 640/24273/19
адміністративне провадження № К/9901/16243/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Шишова О.О.,
суддів: Дашутіна І.В., Яковенко М.М.
за участі:
секретаря судового засідання Івченка М.В.,
представника позивача Дегтярьова Д.Т.
представника відповідача Родич М.В.
розглянув у відкритому судовому в касаційній інстанції справу
за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у м. Києві, Головного управління ДПС у м.Києві про визнання протиправним та скасування наказу, податкових повідомлень-рішень, рішень; визнання протиправними дій, провадження в якій відкрито
за касаційною скаргою Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 18.11.2020, ухвалене у складі головуючого судді Маруліної Л.О., та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 15.03.2021, прийняту у складі колегії суддів: Коротких А.Ю. (головуючий), Сорочка Є.О., Чаку Є.В.
І. Суть спору
1. ФОП ОСОБА_1 звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у м. Києві, Головного управління ДПС у м. Києві (далі - ГУ ДПС у м. Києві), в якому просив суд визнати протиправними та скасувати:
2. - наказ ГУ ДФС у м. Києві №8818 від 27.06.2019 про призначення документальної позапланової невиїзної перевірки ФОП ОСОБА_1 ;
- дії ГУ ДФС у м.Києві щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ФОП ОСОБА_1, яка оформлена актом від 29.07.2019 №1816/26-15-42-03-30/ НОМЕР_1 "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи - підприємця ОСОБА_1, реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 31.12.2018, дотримання законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2017 по 31.12.2018";
- податкове повідомлення-рішення від 29.08.2019 р. №0067184203, яким збільшено грошове зобов`язання з податку з доходів фізичних осіб в розмірі 1 445 600,40 грн. та на підставі п. 123.1 ст.123 ПК України застосований штраф в розмірі 361 400,10 грн.;
- податкове повідомлення-рішення від 29.08.2019 р. №0067194203, яким на підставі п. 120.1 статті 12 ПК України застосований штраф в розмірі 340 грн.;
- податкове повідомлення-рішення від 29.08.2019 №0067204203, яким збільшено грошове зобов`язання з військового збору в розмірі 120 436,70 грн. та на підставі п. 123.1 статті 123 ПК України застосований штраф в розмірі 30 109,17 грн.;
- податкове повідомлення-рішення від 29.08.2019 №0067144203, яким збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість в сумі 1 291 997 грн. та на підставі п.123.1 статті 123 ПК України застосований штраф в розмірі 322 999,25 грн.;
- рішення від 29.08.2019 р. про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № 0067154203 від 29.08.2019 р., яким застосований штраф за порушення абз. 3 п. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ на підставі п. 3 ч. 11 ст. 25 Закону про ЄСВ в сумі 20 359,99 грн.;
- рішення від 29.08.2019 р. про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом про ЄСВ, № 0067164203, яким за порушення п.п. 4 п. 2 ст. 6 Закону про ЄСВ на підставі п. 7 ч. 11 ст. 25 Закону про ЄСВ застосована штрафна санкція в розмірі 340 грн.;
- рішення від 29.08.2019 р. про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску № 0067124203, яким на підставі ч. 10 та п. 2 ст. 25 Законом про ЄСВ застосований штраф в сумі 1267,20 грн. та нарахована пеня в сумі 223,96 грн.;
- вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 29.08.2019 р. № Ф-288, в якій повідомлено, що фізична особа-підприємець ОСОБА_1 має заборгованість зі сплати ЄСВ в сумі 141 933,88 грн.;
- вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 05.11.2019 р. № Ф-16008-10, в якій повідомлено, що фізична особа-підприємець ОСОБА_1 має борг зі сплати ЄСВ в загальній сумі 164 125,03 грн., у т.ч.: недоїмка - 141 933,88 грн., штрафи - 21 967,19 грн., пеня - 223,96.
3. Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення та вимоги прийняті на підставі незаконної перевірки, оскільки наказ про її призначення є протиправним та податковим органом порушено встановлений порядок її проведення, а висновки акта перевірки є помилковими, однобічними та такими, що не відповідають фактичним обставинам та суперечать нормам податкового законодавства.
4. Позивач зауважує, що копію спірного наказу від 27.06.2019 №8818 про призначення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 він не отримував.
5. Крім того, твердження ГУ ДФС у м.Києві про наявність у позивача обов`язку подавати декларації з ПДВ є помилковими, оскільки з 01.10.2016 року ФОП ОСОБА_1 є платником єдиного податку 3 групи, ставка 5% доходу, про що контролюючому органу на день призначення перевірки було відомо, та факт подання позивачем податкових декларацій платника єдиного податку 3-ї групи по ставці 5 % перевірений камеральними перевірками.
6. Зокрема, відповідач в Акті перевірки посилається на документи, отримані не у спосіб, передбачений податковим законодавством України.
ІІ. Установлені судами фактичні обставини справи
7. Судами попередніх інстанцій установлено, що наказом Головного управління ДФС у м. Києві від 27.06.2019 року №8818 "Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 )" на підставі підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.2 пункту 78.1 статті 78, статті 79 ПК України, пункту 2 статті 13 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне страхування", у зв`язку із неподанням податкових декларацій призначено документальну позапланову невиїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 з 16.07.2019 року по дату завершення перевірки, тривалістю 5 робочих днів, яку провести з метою здійснення контролю за дотриманням вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 року по 31.12.2018 року, дотримання вимог обліку та збору єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2017 року по 31.12.2018 року в ГУ ДФС у м.Києві за адресою: м.Київ, вул.Лєскова, 4. Підстава: доповідна записка управління контрольно-перевірочної роботи фізичних осіб від 26.06.2019 року №4446/26-15-42-03-28.
8. Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ФОП ОСОБА_1 ГУ ДФС у м.Києві складено акт від 29.07.2019 року №1816/26-15-42-03-30/3232408776 (далі також - акт перевірки), відповідно до висновків якого документальною позаплановою невиїзною перевіркою встановлено наступні порушення позивачем: 1) пункту 292.1 статті 292, пункту 293.3 статті 293 ПК України - не нараховано та не сплачено до бюджету суму єдиного податку за 2017 рік у розмірі 6,60 грн.; 2) підпункту 177.5.2 пункту 177.5 статті 177, підпункту 49.18.2 пункту 49.18. статті 49, підпункту 49.18.5 пункту 49.18 статті 49 ПК України - податкову декларацію про майновий стан і доходи на другий квартал 2017 року не подано та податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2018 рік подано несвоєчасно; 3) статті 177.2 ПК України - занижено податок з доходів фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності: за 2017 рік - на суму 817205, 23 грн., за 2018 рік - на суму 628395, 17 грн.; 4) пункту 196 прим. 1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України - не нараховано та не сплачено військового збору: за 2017 рік - 68100, 44 грн., за 2018 рік - 52336, 26 грн.; 5) підпункту 4 пункту 2 статті 6 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" до звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску за 2017 рік не подано таблицю 1 та звіт щодо сум нарахованого єдиного внеску за 2018 рік подано за невстановленою формою; 6) абзацу 3 пункту 8 статті 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", а саме не нараховано та не сплачено суму єдиного внеску, нарахованого з чистого оподаткованого доходу: за 2017 рік - 61 666, 00 грн., за 2018 рік - 80 267, 88 грн.; 7) пункту 8 статті 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" - несвоєчасна сплата сум єдиного внеску станом на 10.02.2018 року; 8) пункту 181.1 статті 181, пункту 183.2 статті 183, статті 187, пункту 201.8 статті 201 ПК України - не визначено суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету у розмірі 1 291 997 грн., а саме по періодах: липень 2017 року - 0 грн., серпень 2017 року - 204519 грн., вересень 2017 року - 180968 грн., жовтень 2017 року - 147590 грн., листопад 2017 року - 51767 грн., грудень 2017 року - 0 грн., січень 2018 року - 56948 грн., лютий 2018 року - 137268 грн., березень 2018 року - 137942 грн., квітень 2018 року - 112650 грн., травень 2018 року - 98039 грн., червень 2018 року - 113957 грн., липень 2018 року - 50347 грн., серпень 2018 року - 0 грн., вересень 20118 року - 0 грн., жовтень 2018 року - 0 грн., листопад 2018 року - 0 грн., грудень 2018 року - 0 грн.
9. Уважаючи підстави для проведення перевірки відсутніми, а висновки акта перевірки необґрунтованими, ФОП ОСОБА_1 подав заперечення від 15.08.2019 року (вх. ГУ ДФС у м. Києві від 15.08.2019 року №З/143438/ФОП).
10. Листом ГУ ДФС у м.Києві від 23.08.2019 року №97593/3/26-15-42-03-27 "Про розгляд заперечень на акт перевірки" ГУ ДФС у м.Києві висновки акта документальної позапланової невиїзної перевірки від 29.07.2019 року №1816/26-15-42-03-30/ НОМЕР_1 залишено без змін, а заперечення ФОП ОСОБА_1 без задоволення.
11. На підставі акта перевірки, з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень від 23.08.2019 року, ГУ ДПС у м. Києві винесено: податкове повідомлення-рішення від 29.08.2019 року №0067184203, яким збільшено грошове зобов`язання з податку з доходів фізичних осіб в розмірі 1 445 600,40 грн. та на підставі пункту 123.1 статті 123 ПК України застосований штраф в розмірі 361 400,10 грн.; податкове повідомлення-рішення від 29.08.2019 року №0067194203, яким на підставі пункту 120.1 статті 120 ПК України застосований штраф в розмірі 340 грн.; податкове повідомлення-рішення від 29.08.2019 року №0067204203, яким збільшено грошове зобов`язання з військового збору в розмірі 120 436,70 грн. та на підставі пункту 123.1 статті 123 ПК України застосований штраф в розмірі 30 109,17 грн.; податкове повідомлення-рішення від 29.08.2019 року №0067144203, яким збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість в сумі 1 291 997 грн. та на підставі пункту 123.1 статті 123 ПК України застосований штраф в розмірі 322 999,25 грн.; рішення від 29.08.2019 року про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №0067154203 від 29.08.2019 року, яким застосований штраф за порушення абзацу 3 пункту 8 статті 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" на підставі пункту 3 частини одинадцятої статті 25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" в сумі 20 359,99 грн.; рішення від 29.08.2019 року про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" №0067164203, яким за порушення підпункту 4 пункту 2 статті 6 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" на підставі пункту 7 частини одинадцятої статті 25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" застосована штрафна санкція в розмірі 340 грн.; рішення від 29.08.2019 року про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску №0067124203, яким на підставі частини десятої пункту 2 статті 25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" застосовано штраф в сумі 1267,20 грн. та нарахована пеня в сумі 223,96 грн.
12. Крім того, ГУ ДПС у м.Києві складено: вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 29.08.2019 року №Ф-288, в якій повідомлено, що фізична особа-підприємець ОСОБА_1 має заборгованість зі сплати ЄСВ в сумі 141 933,88 грн.; вимогу Головного управління ДПС у м. Києві про сплату боргу (недоїмки) від 05.11.2019 року №Ф-16008-10 Головного управління ДПС у м. Києві, в якій повідомлено, що фізична особа-підприємець ОСОБА_1 має борг зі сплати ЄСВ в загальній сумі 164 125,03 грн., у т.ч.: недоїмка - 141 933,88 грн., штрафи - 21 967,19 грн., пеня - 223,96.
13. Не погоджуючись із податковими повідомленнями-рішеннями, ФОП ОСОБА_1 звернувся до Державної податкової служби України із скаргою від 10.09.2019 року (вх. ДПС №2039/6 від 11.09.2019 року) та доповнення до неї від 18.10.2019 року (вх. ДПС №7751/6 від 22.10.2019 року).
14. Рішенням Державної податкової служби України від 07.11.2019 року №8643/6/99-00-08-05-04 залишено без змін податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у м.Києві від 29.08.2019 року №0067184203, №0067194203, №0067204203, №0067144203, а скаргу ФОП ОСОБА_1 - без задоволення.
15. Не погоджуючись з такими рішеннями та діями відповідача позивач звернувся до суду з цим позовом.
ІІІ. Рішення судів першої та апеляційної інстанцій і мотиви їх ухвалення
16. Окружний адміністративний суд міста Києва рішенням від 18.11.2020 адміністративний позов задовольнив частково.
17. Визнав протиправними дії ГУ ДФС у м.Києві щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ФОП ОСОБА_1, яка оформлена актом від 29.07.2019 №1816/26-15-42-03-30/ НОМЕР_1 "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ФОП ОСОБА_1, реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 р. по 31.12.2018 р., дотримання законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2017 по 31.12.2018" Визнав протиправними та скасував: податкове повідомлення-рішення від 29.08.2019 №0067184203; податкове повідомлення-рішення від 29.08.2019 №0067194203; податкове повідомлення-рішення від 29.08.2019 №0067204203; податкове повідомлення-рішення від 29.08.2019 №0067144203; рішення від 29.08.2019 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № 0067154203 від 29.08.2019, рішення від 29.08.2019 про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом про ЄСВ, № 0067164203; рішення від 29.08.2019 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску № 0067124203; вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 29.08.2019 р. № Ф-288; вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 05.11.2019 р. № Ф-16008-10. В іншій частині відмовив.
18. Шостий апеляційний адміністративний суд постановою від 15.03.2021 підтримав позицію суду першої інстанції та за результатом апеляційного перегляду залишив рішення суду першої інстанції без змін.
19. Задовольняючи позовні вимоги суди дійшли висновку, що у зв`язку з відсутністю у матеріалах справи належних доказів про отримання позивачем наказу про призначення перевірки та повідомлення, відповідачем не дотримано норм Податкового кодексу України, що є підставою для визнання неправомірними дій податкового органу по проведенню документальної позапланової невиїзної перевірки, оформленої актом перевірки від 29.07.2019 №1816/26-15-42-03-30/ НОМЕР_1, який, у свою чергу, не може бути використано для формування висновків та вчинення будь-яких дій на його підставі, оскільки податкова інформація зібрана з порушенням норм чинного податкового законодавства України на день проведення оскаржуваної перевірки.
IV. Касаційне оскарження
20. У касаційні скарзі представник відповідача, посилаючись на неправильне застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального права та порушення норм процесуального права, а також невірної правової оцінки обставин у справі, просить скасувати рішення суду апеляційної інстанції та залишити в силі рішення суду першої інстанції.