ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
23 листопада 2023 року
м. Київ
справа № 815/3358/15
адміністративне провадження № К/9901/31125/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Васильєвої І.А., суддів: Бившевої Л.І., Юрченко В.П.,
розглянувши в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами адміністративну справу за позовом Державного підприємства "Дослідне господарство "Южний" Інституту сільського господарства Причорномор`я Національної академії аграрних наук України" до Державної податкової інспекції у Біляївському районі Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, вимоги про сплату боргу, рішення про застосування штрафних санкцій, касаційне провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Державного підприємства "Дослідне господарство "Южний" Інституту сільського господарства Причорномор`я Національної академії аграрних наук України" на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 06.06.2016 (суддя Стеценко О. О.) та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 02.03.2017 (головуючий суддя Бітов А. І., судді: Милосердний М. М., Ступакова І. Г.),
У С Т А Н О В И В:
У червні 2015 року Державне підприємство "Дослідне господарство "Южний" Інституту сільського господарства Причорномор`я Національної академії аграрних наук України" (ДП "ДГ "ЮЖНИЙ" ІКОСГ НААН", підприємство, позивач) звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Біляївському районі Головного управління ДФС в Одеській області (ДПІ, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 31.03.2015 №0006111701, №0000172200, №0000182200, згідно з якими підприємству збільшено грошові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб (ПДФО), що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати, на суму 606ʼ 915,26 грн, з якої: 490ʼ 097,63 грн - за основним платежем, 116ʼ 817,63 грн - штрафні (фінансові) санкції, з податку на додану вартість (ПДВ) - 173ʼ 407,50 грн, в тому числі: 115ʼ 605 грн - за основним платежем, 57ʼ 802,50 грн - штрафні (фінансові) санкції, та щодо частини чистого прибутку (доходу) господарських організацій (державних унітарних підприємств та їх об`єднань), що вилучається до державного бюджету відповідно до закону, на суму 127ʼ 120,50 грн, в тому числі: 84ʼ 747 грн - за основним платежем, 42ʼ 373,50 грн - штрафні (фінансові) санкції (т.І, а.с. 5-7, 28-30).
У серпні 2015 року ДП "ДГ "ЮЖНИЙ" ІКОСГ НААН" окремо оскаржило до суду вимогу ДПІ від 31.05.2015 №Ю-0005981701 про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 113ʼ 933,80 грн, в тому числі: 46ʼ 226,68 грн - недоїмка, 67ʼ 704,12 грн - пеня, та рішення про застосування штрафних санкцій від 31.03.2015 №0005971701 в сумі 46ʼ 226,68 грн за несвоєчасну сплату єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (а.с.181-183, 205, 206).
Підставою для прийняття спірних рішень стали висновки контролюючого органу, викладені в акті позапланової виїзної перевірки від 10.03.2015 №157/22/05528906 з питань дотримання ДП "ДГ "ЮЖНИЙ" ІКОСГ НААН" вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 31.12.2014 (т.І, а.с. 8-27).
На думку позивача, прийняті відповідачем на підставі акта зазначені податкові повідомлення-рішення, вимога про сплату боргу та рішення про застосування штрафних санкцій підлягають скасуванню, оскільки до податкових рішень не додано розрахунки податкових зобов`язань та штрафних санкцій, рішення про застосування штрафних санкцій не відповідає законодавчо встановленим вимогам щодо його форми, акт перевірки не містить обставин щодо заниження підприємство зобов`язань на суму 490ʼ 097,63 грн, що збільшена згідно з податковим повідомленням-рішенням від 31.03.2015 №0006111701, а вимога про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування щодо суми недоїмки та штрафу не узгоджується з даними акта перевірки щодо цих показників.
Відкриті на підставі вказаних позовних заяв провадження №815/3358/15, №815/5300/15 Одеський окружний адміністративний суд ухвалою від 07.12.2015 об`єднав в одне провадження №815/3358/15 (т.ІІ, а.с. 33).
Заперечуючи проти позову, відповідач доводив, що доводи позивача не спростовують встановлені перевіркою порушення, а технічні помилки та неточності в оскаржуваних рішеннях не звільняють платника (позивача у справі) від обов`язку сплатити зобов`язання в сумах, заниження яких було встановлено під час перевірки, та від відповідальності за допущені порушення.
Одеський окружний адміністративний суд постановою від 06.06.2016, залишеною без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 02.03.2017, позов ДП "ДГ "ЮЖНИЙ" ІКОСГ НААН" задовольнив частково: визнав протиправними та скасував податкове повідомлення-рішення ДПІ від 31.03.2015 №0000172200 про збільшення підприємству грошового зобов`язання з ПДВ повністю, податкове повідомлення-рішення від 31.03.2015 №0006111701 - в частині збільшення підприємству грошового зобов`язання з ПДФО, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати, на суму 678,95 грн, в тому числі, за основним платежем - 543,16 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 135,79 грн; в іншій частині позовних вимог відмовив.
На зазначені судові рішення першої та апеляційної інстанцій ДП "ДГ "ЮЖНИЙ" ІКОСГ НААН" подало до Вищого адміністративного суду України касаційну скаргу.
У касаційній скарзі підприємство просить скасувати постанову Одеського окружного адміністративного суду від 06.06.2016 та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 02.03.2017 і ухвалити нове рішення про задоволення позову, мотивуючи свої вимоги допущеними судами порушеннями норм процесуального права. Позивач наголошував, що суди залишили без уваги його аргументи стосовно того, що до податкових-повідомлень рішень не було додано розрахунки податкових зобов`язань та штрафних санкцій, що рішення про застосування штрафних санкцій не відповідало вимогам Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування щодо його форми, що вимога про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування щодо суми недоїмки та штрафу не узгоджується з даними акта перевірки щодо цих показників (згідно з вимогою суму боргу становить недоїмка в сумі 46ʼ 226,68 грн та пеня - 67ʼ 704,12 грн, натомість в акті перевірки - 46ʼ 226,68 грн - штраф). Окрім того, суди не взяли до уваги, що підстави проведення перевірки - підпункт 78.1.11 статті 78 Податкового кодексу (ПК) України, - відповідно до пункту 86.9 статті 86 цього Кодексу обмежують право контролюючого орану приймати податкові повідомлення-рішення до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду у кримінальній справі (обвинувальний вирок, ухвала про закриття кримінального провадження за нереабілітуючими підставами).
Вищий адміністративний суд України ухвалою від 29.05.2017 (суддя Веденяпін О. А.) відкрив у цій справі касаційне провадження №К/800/11909/17.
Відповідач не реалізував процесуальне право подати відзив на касаційну скаргу.
Відповідно до пункту 4 частини першої розділу VІІ ʼʼПерехідні положенняʼʼ Кодексу адміністративного судочинства (КАС) України в редакції Закону України ``Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України та інших законодавчих актів``, від 03.10.2017 №2147-VIII матеріали касаційної скарги з Вищого адміністративного суду України передано до Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду та здійснено автоматизований розподіл судової справи між суддями.
Оцінюючи наведені у касаційній скарзі доводи позивача, правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права у цій справі, Колегія суддів Верховного Суду дійшла висновку про таке.
Як встановили суди попередніх інстанцій, оспорювані ДП "ДГ "ЮЖНИЙ" ІКОСГ НААН" податкові повідомлення-рішення, вимога про сплату боргу та рішення про застосування штрафних санкцій контролюючий орган прийняв на підставі акта позапланової виїзної перевірки від 10.03.2015 №157/22/05528906 із висновком про порушення підприємством норм підпунктів 14.1.54, 14.1.180 пункту 14.1 статті 14, підпункту 162.1.3 пункту 162.1 статті 162, пункту 163.1 статті 163, пункту 164.5 статті 164, статті 168, пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.5 статті 198 ПК України, пункту 1 Порядку відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними підприємствами та їх об`єднаннями, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 23.02.2011 №138, пункту 8 статті 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування".
Так, порушення підприємством вимог пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.5 статті 198 ПК України полягало у заниженні податкових зобов`язань з ПДВ за квітень, червень, вересень 2014 року на суму 64ʼ 982 грн та у завищені податкового кредиту за липень - вересень 2014 року на суму 50ʼ 623 грн, що загалом призвело до заниження податкових зобов`язань з ПДВ за вказані періоди на загальну суму 115ʼ 605 грн.
Висновок контролюючого орану в акті перевірки про заниження підприємством частини чистого прибутку на 84ʼ747 грн обґрунтований посилання на не списану до складу доходів кредиторську заборгованість в сумі 564ʼ 980 грн, що обліковувалася у підприємства з 2009 року та з 2011 року по взаємовідносинам із МТС ʼʼСервісʼʼ, ППʼʼЖейнавʼʼ, ТОВ ʼʼТерміналʼʼ, ТОВ ʼʼКараванʼʼ та за якою минув строк позовної давності. При цьому договори, первинні документи щодо облікованої у підприємства кредиторської заборгованості не були надані до перевірки.
Наявність у підприємства станом на 31.12.2014 заборгованості зі сплати ПДФО в сумі 480ʼ 320,88 грн та донарахування цього податку в сумі 9776,75 грн, у зв`язку з неправильно визначеною базою оподаткування під час виплати впродовж 2014 року заробітної плати в негрошовій формі в сумі 362ʼ 101,79 грн, стали підставою для висновку про порушення підприємством вимог підпунктів 14.1.54, 14.1.180 пункту 14.1 статті 14, підпункту 162.1.3 пункту 162.1 статті 162, пункту 163.1 статті 163, пункту 164.5 статті 164, статті 168 ПК України та збільшення податкового зобов`язання на суму 490ʼ 097,63 грн із застосуванням штрафних санкцій на підставі пункту 127.1 статті 127 ПК України.
Стверджуючи про порушення підприємством вимог пункту 8 статті 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", контролюючий орган виходив з наявного у підприємства станом на 01.10.2013 боргу зі сплати єдиного внеску в сумі 146ʼ 467,30 грн і з обставин несвоєчасної сплати цього платежу у період з жовтня 2013 року по грудень 2014 року, наслідком чого стало нарахування штрафу в сумі 46ʼ 226,68 грн та пені в сумі 67ʼ 704,12 грн.
Суди також встановили, що правовою підставою проведення позапланової перевірки в акті зазначено підпункт 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 ПК України та постанова заступника начальника СВ Біляївського РВ ГУ МВС України в Одеській області майора міліції Кривошеєнка І. Г. від 13.01.2015 про призначення позапланової податкової перевірки за 2014 рік у зв`язку з проведенням досудового розслідування, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №12014160250001244 за ознаками кримінальних порушень, передбачених частиною 1 статті 366, частиною 1 статті 175 КК України.
Загалом доводи ДП "ДГ "ЮЖНИЙ" ІКОСГ НААН" у касаційній скарзі про скасування судових рішень стосуються незгоди з висновком суду першої інстанції, з думкою якого погодився апеляційний суд, в частині відмови в задоволенні позову.
Тому суд касаційної інстанції наголошує на тому, що перегляд судових рішень здійснюється в порядку, що діяв до набрання чинності Законом України ``Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України щодо вдосконалення порядку розгляду судових справ`` від 15.01.2020 №460-ІХ, відповідно до пункту 2 розділу ІІ цього Закону, та в межах доводів та вимог касаційної скарги відповідно до частин першої та другої статті 341 КАС України та відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи {частина третя статті 3 КАС України}.