ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
22 листопада 2023 року
м. Київ
справа № 160/1044/23
адміністративне провадження № К/990/25174/23
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
Головуючої судді - Желтобрюх І.Л.,
суддів: Білоуса О.В., Блажівська Н.Є.,
за участю:
секретаря судового засідання Вітковської К.М.,
представника позивача Борисенка В.А.,
представника відповідача Москалець Г.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 березня 2023 року (суддя: Горбалінський В.В.) та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 13 червня 2023 року (судді: Коршун А.О., Чередниченко В.Є., Іванов С.М.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕКСОН ЮК" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, третя особа: Публічне акціонерне товариство Акціонерний банк "Південний" про визнання відмови протиправною, -
установив:
Товариство з обмеженою відповідальністю "ЕКСОН ЮК" (далі - ТОВ "ЕКСОН ЮК", позивач), правонаступником якого є Товариство з обмеженою відповідальністю "АЛЬГІР" (код ЄДРПОУ 42616474), звернулося до суду з позовом до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі- Східне МУ ДПС по роботі з ВПП, відповідач), де третя особа, - Публічне акціонерне товариство Акціонерний банк "Південний" (далі - ПАТ АБ "Південний"), в якому, з урахуванням уточненої позовної заяви, просило:
- визнати неправомірною відмову Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платника податків у погашенні простого векселя серії АА №2813212 від 12.10.2022;
- визнати погашеним простий вексель серії АА №2813212 від 12.10.2022, виданий ТОВ "ЕКСОН ЮК".
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 березня 2023 року, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 13 червня 2023 року, позов було задоволено частково: визнано протиправною відмову Східного МУ ДПС по роботі з ВПП у погашенні простого векселя серії АА №2813212 від 12.10.2022 та зобов`язано відповідача прийняти рішення щодо погашення означеного вище простого векселю. У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено
Не погоджуючись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, відповідач звернувся із касаційною скаргою, у якій, посилаючись на відсутність висновку Верховного Суду щодо питання застосування норм права у подібних правовідносинах, просить скасувати ухвалені судами рішення й постановити нове, яким в задоволенні позову відмовити в повному обсязі. Скаржник вважає, що оскаржувані рішення прийняті судами з неправильним застосування підпункту 229.8.10 пункту 229.8 статті 229 Податкового кодексу України (далі - ПК України), а також без врахування положень Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики, від 20.05.2008 року №281/171/578/155 (далі - Інструкція), що мало наслідком неправильне вирішення спору
У відзиві позивач просить залишити касаційну скаргу податкового органу без задоволення, а судові рішення - без змін, оскільки вважає доводи відповідача безпідставними, а рішення судів першої та апеляційної інстанцій у відповідній частині - такими, що ухвалені з додержанням норм матеріального та процесуального права.
У судовому засіданні представник відповідача підтримав вимоги та обґрунтування своєї касаційної скарги, просив її задовольнити.
Представники позивача просили залишити касаційну скаргу відповідача без задоволення як безпідставну.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що ТОВ "ЕКСОН ЮК" зареєстровано як юридичну особу, ідентифікаційний номер 42616474, підприємство є платником податків, основними видами діяльності якого є: оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.
ГУ ДПС у м. Києві взято на облік простий вексель серії АА 2813212 від 12.10.2022 (далі - простий вексель), виданий ТОВ "ЕКСОН Ю", на загальну суму акцизного податку 41ʼ784ʼ 180,48 грн з відстрочкою платежу по акцизному податку до 09.01.2023.
Вищезазначений простий вексель, відповідно до листа ГУ ДПС у м. Києві за вих. №11620/7/26-15-09-03-06 від 30.12.2022р. (вх. № 6/7 від 02.01.2023р.) передано до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП, а з 01.01.2023 ТОВ "ЕКСОН ЮК" взято на податковий облік у Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з ВПП.
Відтак, станом на 01.01.2023 Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП було векселедержателем простого векселя серії АА2813212 від 12.10.2022, виданого ТОВ "ЕКСОН ЮК" на загальну суму акцизного податку 41ʼ 784ʼ 180,48 грн.
У ході судового розгляду судами з`ясовно, що означений вище простий вексель видано у відповідності до п. 229.8. ст. 229 ПК України, яким передбачено, що ввезення на митну територію України палива для реактивних двигунів (код за УКТЗЕД 27100192100) може здійснюватися із сплатою акцизного податку за ставками, визначеними пп. 215.3.4 п. 215.2 ст. 215 ПК України без застосування підвищувального коефіцієнту 10, як імпортером на суму акцизного збору, який нараховано на обсяг ввезених на митну територію України або вироблених в Україні бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, виходячи зі ставки, яка визначена як різниця між ставкою, встановленою пп. 215.3.4 п. 215.2 ст. 215 ПК України із застосуванням підвищувального коефіцієнту 10, та ставкою, встановленою пп. 215.3.4 п. 215.2 ст. 215 ПК України без застосуванням підвищувального коефіцієнту 10.
Листами від 02.01.2023 №02/01/23-7 та від 03.01.2023 №03/01/23-7 позивачем було надано контролюючому органу (векселедержателю) первинні документи для погашення такого простого векселя, за результатами розгляду яких відповідачем складено вимогу про усунення порушень за вих. №107/6/32-00-04-04-01-02
Зі змісту такої вимоги вбачається, що Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП не може підтвердити здійснення операцій, визначених у підпунктах 1-4 п.п.229.8.10 п.229.8 ст.229 ПК України та, відповідно, погасити податковий вексель серії АА2813212 від 12.10.2022 без сплати суми акцизного податку та вимагає до 10-00 годин 11.01.2023 сплатити до бюджету акцизний податок, зазначений у такому векселі у сумі 41ʼ 784ʼ 180,48грн.
Позивач у справі, не погоджуючись із рішенням податкового органу (відповідача у справі) щодо відмови у погашенні простого векселя звернувся до суду із цим адміністративним позовом з метою захисту свого порушеного права.
В силу приписів частини першої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) предметом касаційного перегляду є лише вимоги, які були задоволені судами попередніх інстанцій та стали підставою до звернення скаржника з даною касаційною скаргою.
Задовольняючи позовні вимоги в оскаржуваній частині, суд першої інстанції, з висновками якого погодився суд апеляційної інстанції, виходив з того, що відмова Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП від 06.01.2023 у погашенні простого векселя серії АА №2813212 від 12.10.2022 не ґрунтується на положеннях ПК України та є протиправною, з огляду на встановлену судом під час розгляду справи достатність наданих позивачем первинних документів, що підтверджують факт цільового використання придбаного палива для реактивних двигунів.
Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального і процесуального права на підставі встановлених ними фактичних обставин справи, колегія суддів КАС ВС виходить з наступного.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Підпунктом 14.1.176 п.14.1 ст.14 ПК України визначено, що податковий вексель, авальований банком (податкова розписка) (далі - податковий вексель для цілей розділу VI цього Кодексу), - простий вексель, авальований банком, що видається векселедавцем: до отримання з акцизного складу спирту етилового, до отримання з нафтопереробного підприємства нафтопродуктів, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, або до ввезення нафтопродуктів на митну територію України і є забезпеченням виконання ним зобов`язання сплатити суму акцизного податку у строк, визначений статтями 225, 229 цього Кодексу.
Відповідно до пп.229.8.2 п.229.8 ст.229 ПК України для ввезення на митну територію України або реалізації вироблених в Україні бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів імпортер бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів (далі - імпортер) оформлює податковий вексель у трьох примірниках, а виробник бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів (далі - виробник) - у двох примірниках. Перший примірник подається до контролюючого органу (векселедержателя) за місцезнаходженням імпортера або виробника, другий примірник залишається імпортеру або виробнику, а третій примірник подається до контролюючого органу за місцем митного оформлення таких бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів.
Положеннями пп.229.8.3 п.229.8 ст.229 ПК України передбачено, що податковий вексель видається на суму акцизного податку, нарахованого на обсяг ввезених на митну територію України або вироблених в Україні бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, виходячи зі ставки, яка визначається як різниця між ставкою, встановленою підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу із застосуванням підвищувального коефіцієнта 10, та ставкою, встановленою підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу без застосування підвищувального коефіцієнта 10. До податкового векселя додається розрахунок суми акцизного податку.
Реалізація обсягів бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів суб`єктами господарювання, які отримали акцизні накладні, зареєстровані в Єдиному реєстрі акцизних накладних, із зазначенням в них реквізитів податкового векселя, виданого на суму акцизного податку, нарахованого на такі обсяги, здійснюється без сплати акцизного податку.
Відповідно до пп. 229.8.10 п.229.8 ст. 229 ПК України податковий вексель без сплати коштами зазначеної в ньому суми акцизного податку погашається у разі підтвердження факту цільового використання бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів протягом строку, на який виданий такий вексель, шляхом реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних на операції з:
1) заправлення повітряних суден бензинами авіаційними або паливом для реактивних двигунів, складених суб`єктами господарювання, які здійснюють авіапаливозабезпечення згідно з чинним сертифікатом на відповідність вимогам авіаційних правил України на здійснення наземного обслуговування, виданим уповноваженим органом з питань цивільної авіації, або суб`єктами господарювання, які мають посвідчення про допуск до експлуатації постійного злітно-посадкового майданчика, видане уповноваженим органом з питань цивільної авіації відповідно до вимог авіаційних правил України;
2) реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів суб`єктам літакобудування, на яких поширюється дія норм статті 2 Закону України "Про розвиток літакобудівної промисловості", складених платником податку, який здійснює таку реалізацію;
3) реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів замовникам, які здійснили закупівлю для забезпечення потреб держави або територіальної громади відповідно до Закону України "Про публічні закупівлі", складених платником податку, який здійснює таку реалізацію;
4) реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері державного матеріального резерву, складених платником податку, який здійснює таку реалізацію.
Акцизні накладні на такі операції складаються на підставі первинних документів.
Податковий вексель без сплати коштами зазначеної в ньому суми акцизного податку за операціями, визначеними:
у підпункті 1 цього підпункту, - погашається на підставі акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, суб`єктами господарювання, визначеними у підпункті 1 цього підпункту, виходячи з обсягів пального, зазначених в таких акцизних накладних;