ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
16 листопада 2023 року
м. Київ
справа №160/24147/21
адміністративне провадження № К/990/27644/23
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Яковенка М. М.,
суддів -Дашутіна І. В., Шишова О. О.,
розглянувши у порядку письмового провадження в касаційній інстанції адміністративну справу № 160/24147/21
за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Екологія-Д" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
за касаційною скаргою Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду (суддя Ніколайчук С. В.) від 30 березня 2023 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду (у складі колегії суддів Мельник В. В., Чепурнов Д. В., Сафронова С. В.) від 14 червня 2023 року,
УСТАНОВИВ:
І. РУХ СПРАВИ
1. У грудні 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Екологія-Д" (далі - ТОВ "Екологія-Д", позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - Східне МУ ДПС по роботі з великими платниками податків, відповідач, скаржник), в якій просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Східного МУ ДПС по роботі з великими платниками податків від 13 липня 2021 року № 0002040403 в частині донарахування ТОВ "Екологія-Д" штрафу у розмірі 50% у сумі 3 063 097,30 грн.
2. В обґрунтування адміністративного позову, зокрема, зазначено про те, що вказане податкове повідомлення-рішення є неправомірним та підлягає скасуванню, з огляду на те, що для застосування штрафу у розмірі 25% та 50% контролюючий орган має встановити в діянні платника податків і вину, і умисел. Проте сам собою факт несвоєчасної сплати грошового зобов`язання жодним чином не є достатнім для кваліфікації діяння платника податків як умисного вчинення правопорушення, передбаченого пунктами 124.2 або 124.3 статті 124 Податкового кодексу України (далі - ПК України). Водночас позивач зазначає, що в межах камеральної перевірки неможливо встановити обставини, що свідчать про винність чи умисність діянь платника податків, адже саме собою заповнення податкових декларацій жодним чином не може підтвердити чи спростувати розумність, добросовісність і належну обачність платника податків, що є необхідним для встановлення його вини.
3. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 березня 2023 року, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 14 червня 2023 року, позовні вимоги задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Східного МУ ДПС по роботі з великими платниками податків від 13 липня 2021 року за № 0002040403 в частині донарахування ТОВ "Екологія-Д" штрафу у розмірі 50% у сумі 3 063 097,30 грн.
Стягнуто на користь ТОВ "Екологія-Д" за рахунок бюджетних асигнувань Східного МУ ДПС по роботі з великими платниками податків сплачені позивачем судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору у розмірі 22 700,00 грн.
4. Не погоджуючись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, Східне МУ ДПС по роботі з великими платниками податків звернулося до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій просить рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 березня 2023 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 14 червня 2023 року скасувати та прийняти нове рішення, яким у задоволені позову відмовити в повному обсязі.
5. Ухвалою Верховного Суду від 17 серпня 2023 року відкрито касаційне провадження за вказаною касаційною скаргою, встановлено строк для подання відзиву. Витребувані матеріали справи.
6. 28 серпня 2023 року до Верховного Суду надійшов відзив на касаційну скаргу, у якому, позивач, посилаючись на те, що вимоги касаційної скарги є необґрунтовані та не можуть бути задоволені, просить в задоволенні касаційної скарги відмовити, а рішення судів першої та апеляційної інстанції залишити без змін.
7. Ухвалою Верховного Суду закінчено підготовку даної справи до касаційного розгляду та призначено її касаційний розгляд в порядку письмового провадження.
IІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
8. Судами попередніх інстанцій встановлено, що Східне МУ ДПС по роботі з великими платниками податків провело камеральну перевірку ТОВ "Екологія-Д" дотримання термінів сплати узгодженого податкового зобов`язання з податку на додану вартість встановлення несвоєчасної сплати ПДВ за період лютий-березень 2021 року, за результатами якої склало акт перевірки від 17 червня 2021 року № 473/32-00-04-03-03-42353652, яким встановлено порушення ТОВ "ЕКОЛОГІЯ-Д":
- пункту 57.1 статті 57 ПК України, відповідно до якого встановлено несвоєчасну сплату узгодженого податкового зобов`язання з податку на додану вартість за лютий 2021 року у сумі 4 421 030,76 грн із затримкою на 16, 27 календарних днів, тобто із затримкою до 30 календарних днів;
- пункту 57.1 статті 57 ПК України, відповідно до якого встановлено несвоєчасну сплату узгодженого податкового зобов`язання з податку на додану вартість за березень 2021 року у сумі 1 705 163, 79 грн, із затримкою на 5 календарних днів, тобто із затримкою до 30 календарних днів.
9. Тобто несвоєчасна сплата узгодженого податкового зобов`язання з податку на додану вартість відбувалась із затримкою: до 30 календарних днів у сумі 6 126 194 58 грн.
10. На підставі висновків акта перевірки Східне МУ ДПС по роботі з великими платниками податків було винесло оскаржуване податкове повідомлення-рішення форми "Ш" від 13 липня 2021 року № 0002040403.
11. У вказаному податковому повідомленні-рішенні від 13 липня 2021 року № 0002040403 податковим органом в графі "обґрунтовані підстави для визначення (нарахування) грошового зобов`язання, що повинен сплатити платник податків (стислий зміст щодо виявлених перевіркою порушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства)" зазначено наступне:
"період фінансово-господарської діяльності платника податків, при здійсненні якої вчинено порушення лютий-березень 2021 року; в поточному році по підприємству встановлено порушення термінів сплати ПДВ, вчинене умисно (акт від 31 березня 2021 року, ППР від 07 травня 2021 року). За результатами перевірки (акт від 17 червня 2021 року) встановлено неодноразове несвоєчасне перерахування ПДВ, що свідчить про умисне невиконання норм діючого законодавства. Враховуючи норми пункту 111.4 статті 111 ПК України порушення по акту від 17 червня 2021 року вчинені умисно повторно протягом 1095 днів (попередній акт від 31 березня 2021 року, податкове повідомлення-рішення від 07 травня 2021 року). Платник податку обізнаний із граничним терміном сплати податку на додану вартість, адже вони закріплені в Податковому кодексі України та знаходяться у вільному доступі. Для забезпечення виконання обов`язку зі сплати податкового зобов`язання платник податків був обізнаний з інформацією щодо бюджетного рахунку, який розміщено на сайті ДПС та в електронному кабінеті платника податку. Контролюючий орган не отримував від платника податку будь-яких пояснень, листів з інформацією щодо неможливості виконання ним обов`язку зі своєчасної сплати податку. Заперечення, письмові пояснення по акту від 17 червня 2021 року № 473/32-00-04-03-03-42353652 не надавалися. Отже, встановлено порушення строку сплати суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість, визначеного пунктом 57.1 статті 57 ПК України та на підставі пункту 124.3 статті 124 ПК України за діяння, які вчинені повторно протягом 1095 календарних днів, які призвели до прострочення сплати грошового зобов`язання в сумі 6 126 194,58 грн, зобов`язано сплатити штраф у розмірі 50% у сумі 3 063 097,30 грн".
12. Позивачем була подана скарга від 30 липня 2021 року № 665 на податкове повідомлення-рішення від 13 липня 2021 року № 0002040403 до ДПС України (а.с. 13-15), за результатами розгляду якої ДПС України прийняло рішення від 29 жовтня 2021 року № 24523/6/99-00-06-03-01-06, яким податкове повідомлення-рішення від 13 липня 2021 року № 0002040403 залишено без змін, а скаргу - без задоволення (а.с. 18-21).
13. Вважаючи зазначене податкове повідомлення-рішення від 13 липня 2021 року протиправними, прийнятими з порушенням норм чинного законодавства, позивач звернувся до суду з цим позовом.
14. Водночас, судами попередніх інстанцій також встановлено, що матеріали справи, зокрема акт про результати камеральної перевірки від 17 червня 2021 року та оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 13 липня 2021 року № 0002040403 не містять мотивів встановлення в діях платника податку умислу, окрім посилання на результати попередньої перевірки, за результатами якої складено акт перевірки № 239/32-00-04-03-03-42353652 від 31 березня 2021 року та прийняті податкові повідомлення-рішення від 07 травня 2021 року № 0001040403 та № 0001050403.
15. У той же час, судами встановлено, що, не погодившись з результатами попередньої камеральної перевірки (акт перевірки № 239/32-00-04-03-03-42353652 від 31 березня 2021 року) на підставі яких контролюючим органом було винесені податкові повідомлення-рішення від 07 травня 2021 року № 0001040403 та № 0001050403, ТОВ "Екологія-Д" оскаржило їх в судовому порядку.
16. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 липня 2022 року у справі № 160/22731/21 позов ТОВ "Екологія-Д" до Східного МУ ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задоволено, а саме:
- визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Східного МУ ДПС по роботі з великими платниками податків від 07 травня 2021 року № 0001050403 в частині донарахування ТОВ "Екологія-Д" штрафу у розмірі 50% у сумі 1 654 825,90 грн;
- визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Східного МУ ДПС по роботі з великими платниками податків від 07 травня 2021 року № 0001040403 в частині донарахування ТОВ "Екологія-Д" штрафу у розмірі 25% у сумі 803 122,75 грн.
17. Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 28 лютого 2023 року у справі № 160/22731/21 апеляційну скаргу Східного МУ ДПС по роботі з великими платниками податків залишено без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 липня 2022 року - без змін.
18. Відтак, рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 липня 2022 року у справі № 160/22731/21 є таким, що набрало законної сили 28 лютого 2023 року.
IІІ. ОЦІНКА СУДІВ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
19. Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції, з висновками якого погодився апеляційний суд, виходив з того, що відповідачем жодним чином не обґрунтовано застосування до платника податку саме пункт 124.3 статті 124 ПК України, положення якого передбачають накладення штрафу в розмірі 50 відсотків від суми несплаченого (несвоєчасно сплаченого) грошового зобов`язання за діяння, передбачені пунктом 124.2 цієї статті, вчинені повторно протягом 1095 календарних днів або які призвели до прострочення сплати грошового зобов`язання на строк більше 90 календарних днів. Факт не своєчасної сплати узгодженої суми грошового зобов`язання є єдиним порушенням на яке посилається податковий орган, проте дані посилання не є доказом наявності умислу в діях позивача, а саме не є доказом наявності діяння, передбаченого пунктом 124.2 цієї статті та яке вчинене повторно протягом 1095 календарних днів.
20. Водночас, суд апеляційної інстанції звертає увагу на те, що в даному випадку до позивача застосована не та норма закону, а у суду відсутні повноваження застосовувати іншу норму закону для притягнення позивача до відповідальності, яку не застосував податковий орган під час прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення та здійснювати новий розрахунок штрафних санкцій на підставі іншої норми закону.
21. Зважаючи на встановлені в ході судового розгляду фактичні обставини справи та враховуючи, що в даному випадку має місце не помилка в розрахунку застосованих до Позивача санкцій, а помилка в застосуванні правової норми, колегія суддів дійшла висновку, що податковий орган неправомірно нарахував позивачу штраф у розмірі 50% від суми несвоєчасно сплаченого грошового зобов`язання, а тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.
22. Разом з тим, суд апеляційної інстанції звернув увагу на те, що доводи апеляційної скарги про можливість ТОВ "Екологія-Д" виконання обов`язку щодо сплати податку, у зв`язку з наявністю станом на 01 липня 2019 року залишку грошових коштів у сумі 892,4 тис. грн, станом на 01 січня 2021 року - 3243,7 тис. грн та 1026,5 тис. грн, контролюючий орган ані в акті перевірки від 17 червня 2021 року, ані у спірному податковому повідомлені-рішенні від 13 липня 2021 року не зазначав, тому такі доводи відповідача судом апеляційної інстанції не прийнято.
IV. ДОВОДИ КАСАЦІЙНОЇ СКАРГИ
23. Скаржник у своїй касаційній скарзі не погоджується з висновками судів першої та апеляційної інстанцій про наявність підстав для задоволення позовних вимог, вважає їх необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню, оскільки судами неправильно застосовано норми матеріального права та порушено норми процесуального права, що призвело до ухвалення незаконних судових рішень у справі.
24. Підставою касаційного оскарження рішень судів першої та апеляційної інстанцій скаржником зазначено пункт 3 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) - якщо суд апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні застосував норму права без урахування висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постанові Верховного Суду, крім випадку наявності постанови Верховного Суду про відступлення від такого висновку.
25. Відповідач вважає, що судами першої та апеляційної інстанцій допущено неправильне тлумачення норми пунктів 124.2, 124.3 статті 124 ПК України. Також Відповідач повідомляє Суд, що наразі правовий висновок щодо правильного тлумачення і застосування норм пункту 124.2, пункту 124.3 статті 124 ПКУ Верховним Судом не сформовано.
26. Зокрема, у касаційній скарзі скаржник зазначає, що судами попередніх інстанцій не було враховано, що під час прострочення сплати позивачем зобов`язань з податку на додану вартість за поданими деклараціями ТОВ "Екологія-Д" не надавала жодної інформації, яку б контролюючі органи відповідно до пункту 112.1 статті 112 ПК України могли визнати обставинами, що пом`якшують відповідальність чи тими обставинами, які зазначенні статтею 112.8 ПК України, які звільняють від відповідальності за вчинення податкових правопорушень.
27. Крім того, відповідач вважає, що судом апеляційної інстанції помилково встановлено, що обставинами які виключають вину та умисел, такі види господарської діяльності як обслуговування житлового фонду м. Дніпра, стверджується, що в першу чергу позивач був вимушений направляти кошти на вивіз і утилізацію сміття, ремонт і обслуговування ліфтів, сантехнічного обладнання в будинках для запобігання екологічних проблем та аварій в місті.
V. ОЦІНКА ВЕРХОВНОГО СУДУ
28. Верховний Суд, переглянувши оскаржувані судові рішення судів першої та апеляційної інстанцій в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права у спірних правовідносинах, відповідно до частини першої статті 341 КАС України, виходить з такого.
29. Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.
30. Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України (у редакції, яка діяла станом на момент виникнення спірних правовідносин) контролюючі органи мають право, зокрема, проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
31. Згідно статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального. Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.
32. Згідно підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
33. Положеннями підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України передбачено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
34. Згідно пункту 49.1 статті 49 ПК України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.
35. Пунктом 54.1 статті 54 ПК України визначено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.
36. Отже, податкові зобов`язання, які самостійно визначені платником у податкових деклараціях, є узгодженими.