ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
10 листопада 2023 року
м. Київ
справа № 640/25248/19
касаційне провадження № К/9901/14891/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Гончарової І.А.,
суддів - Васильєвої І.А., Олендера І.Я.,
розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві
на постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 01 лютого 2021 року (колегія суддів у складі: головуючий суддя - Бабенко К.А.; судді: Сорочко Є.О., Степанюк А.Г.)
у справі № 640/25248/19
за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1
до Головного управління ДПС у м. Києві
про скасування податкових повідомлень-рішень, рішень про застосування штрафних санкцій, вимог про сплату боргу (недоїмки),
У С Т А Н О В И В:
У грудні 2019 року Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі - ФОП ОСОБА_1 , позивач, платник) звернувся до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі - ГУ ДПС у м. Києві, відповідач, контролюючий орган, податковий орган), в якому просив скасувати:
вимогу про сплатну боргу (недоїмки) від 06 серпня 2019 року № Ф-252;
рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 06 серпня 2018 року № 0059964204;
рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 06 серпня 2018 року № 0059974204;
вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 03 жовтня 2019 року № Ф-15176-10У;
податкові повідомлення-рішення від 06 серпня 2019 року № 0060004204, № 0060014204, № 0060034204, № 0060054204, № 0060084204, № 0060154204, № 0060164204, № 0060174204, № 0060184204, № 0060204204;
рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 06 серпня 2019 року № 0060134204;
рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 06 серпня 2018 року № 0060214204;
рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 18 жовтня 2019 року № 0079884204;
податкове повідомлення-рішення від 24 жовтня 2019 року № 008114204.
Рішенням від 22 жовтня 2020 року Окружний адміністративний суд м. Києва у задоволенні адміністративного позову відмовив.
Постановою від 01 лютого 2021 року Шостий апеляційний адміністративний суд рішення суду першої інстанції скасував, прийняв нове рішення, яким позов задовольнив частково.
Визнав протиправними та скасував:
податкові повідомлення-рішення від 06 серпня 2019 року № 0060164204, № 0060174204, № 0060184204, № 0060204204 та від 24 жовтня 2019 року № 0081104204 у повному обсязі;
податкове повідомлення-рішення від 06 серпня 2019 року № 0060084204 в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, на 1 219 943,39 грн, з яких 975 954,71 грн за податковими зобов`язаннями, 243 988,68 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
податкове повідомлення-рішення від 06 серпня 2019 року № 0060154204 в частині збільшення суми грошового зобов`язання з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, на 101 661,96 грн, з яких 81 329,57 грн за податковими зобов`язаннями та 20 332,39 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 06 серпня 2019 року № Ф-252 в частині визначення суми недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірі 196 824,58 грн;
вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 03 жовтня 2019 року № Ф-15176-10У в повному обсязі;
рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 06 серпня 2019 року № 0060134204 в частині застосування штрафних санкцій у сумі 46 497,46 грн;
рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 06 серпня 2018 року № 0059964204 та № 0060214204 у повному обсязі.
Не погодившись з постановою суду апеляційної інстанції, ГУ ДПС у м. Києві звернулося до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 01 лютого 2021 року в частині задоволення позовних вимог та в цій частині залишити в силі рішення суду першої інстанції.
Мотивуючи касаційну скаргу, контролюючий орган зазначає, що позивачем неправомірно було включено до суми витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, витрати на сплату військового збору, витрати, які не ,підтверджені документально, витрати, не пов`язані з провадженням господарської діяльності платника, витрати на придбання паливно-мастильних матеріалів, витрати на придбання запасних частин для легкових автомобілів, які є основними засобами подвійного призначення. Наголошує, що судом апеляційної інстанції не було надано належної правової оцінки кожному аргументу податкового органу щодо наявності порушень, встановлених при проведенні перевірки платника.
Ухвалою від 18 червня 2021 року Верховний Суд відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою ГУ ДПС у м. Києві.
03 серпня 2021 року від позивача надійшов відзив на касаційну скаргу, в якому він зазначив, що доводи касаційної скарги не спростовують правильність застосування судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права.
Переглядаючи оскаржуване судове рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судом апеляційної інстанції норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ним норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню з огляду на таке.
Судовими інстанціями встановлено, що відповідачем проведено документальну планову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01 січня 2016 року по 31 грудня 2018 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01 січня 2011 року по 31 грудня 2018 року, за результатами якої складено акт від 11 червня 2019 року № 1360/26-15-42-04-30/ НОМЕР_1 .
Відповідно до висновків названого акта перевірки контролюючим органом встановлені порушення:
пунктів 177.2, 177.3, 177.4 статті 177 Податкового кодексу України (далі - ПК України), що призвело до заниження податку на доходи фізичних осіб за період з 01 січня 2016 року по 31 грудня 2018 року на 986 134,47 грн;
підпунктів 1.2, 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України, в результаті чого занижено суми військового збору на 82 177,88 грн;
абзацу третього частини восьмої статті 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» внаслідок несвоєчасної сплати 206 451,29 грн єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування з сум чистого оподатковуваного доходу за 2016 - 2018 роки;
частини восьмої статті 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», з огляду на несвоєчасну сплату єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у сумі 6 489,12 грн за 2012 рік та в сумі 14 781,60 грн за 2013 - 2014 роки; несвоєчасну сплату 2 985,70 грн єдиного внеску із сум заробітної плати за грудень 2013 року та травень 2014 року;
пунктів 198.5, 198.6 статті 198 ПК України, що призвело до заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість за 2016 - 2018 роки на 8 529,00 грн та завищення суми від`ємного значення за липень 2016 року на 1 764,00 грн;
пункту 198.5 статті 198, пункту 201.10 статті 201 ПК України внаслідок нереєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом, зведених податкових накладних за товарами/послугами, за якими суми податку були включені до складу податкового кредиту та які використані в операціях поза господарською діяльністю платника;
пункту 203.2 статті 203 ПК України у зв`язку з несвоєчасною сплатою податкових зобов`язань з податку на додану вартість у сумі 16 800,80 грн;
пункту 1 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» внаслідок непроведення через реєстратор розрахункових операцій сум отриманого доходу у 2017 - 2018 роках;
пунктів 44.1, 44.3 статті 44 ПК України через ненадання до перевірки Книги обліку доходів і витрат за період з 01 січня 2016 року по 31 грудня 2018 року;
підпункту 16.1.7 пункту 16.1 статті 16 ПК України у зв`язку із неподанням до податкового органу за місцем реєстрації протягом 10 робочих днів після реєстрації об`єкта нерухомості Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП.
На підставі висновків акта перевірки контролюючим органом прийняті, зокрема:
вимога від 06 серпня 2019 року № Ф-252 про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску в сумі 206 451,29 грн;
рішення від 06 серпня 2018 року № 0059964204 про застосування штрафних санкцій в розмірі 1985,34 грн та нарахування пені в сумі 1499,84 грн за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску;
рішення від 06 серпня 2019 року № 0060134204 про застосування штрафних санкцій в розмірі 48 903,17 грн за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску;
рішення від 06 серпня 2018 року № 0060214204 про застосування штрафних санкцій в розмірі 648,91 грн та нарахування пені в сумі 110,32 грн за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску;
податкові повідомлення-рішення від 06 серпня 2019 року:
№ 0060164204, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 1 764,00 грн;
№ 0060174204, яким платнику збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на 7 557,00 грн, з яких за податковим зобов`язанням 5 038,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 2 519,00 грн;
№ 0060184204, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 773,00 грн за порушення терміну реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних;
№ 0060204204, яким до ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 1,00 грн за непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій;
№ 0060084204, яким платнику збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується за результатами річного декларування, на 1 232 668,09 грн, з яких за податковим зобов`язанням 986 134,47 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 246 533,62 грн;
№ 0060154204, яким ФОП ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, на 102 722,35 грн, з яких за податковим зобов`язанням 82 177,88 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 20 544,47 грн;
вимога від 03 жовтня 2019 року № Ф-15176-10У про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску в сумі 235 396,46 грн;
податкове повідомлення-рішення від 24 жовтня 2019 року № 0081104204, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 773,00 грн за відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної після спливу десяти календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення.
Надаючи оцінку правомірності прийняття контролюючим органом названих актів індивідуальної дії в оскаржуваній частині, Верховний Суд виходить із такого.
Судовим розглядом встановлено, що висновки податкового органу про порушення позивачем вимог податкового законодавства ґрунтуються на тому, що позивачем до складу документально підтверджених витрат у спірному періоді віднесено: витрати на придбання паливно-мастильних матеріалів; суми сплаченого військового збору; суми відсотків, комісії та платежів за кредитним договором; витрати на утримання легкових автомобілів; витрати, які не підтверджено документально; витрати, не пов`язанні з провадженням господарської діяльності платником.
Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.