ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
08 листопада 2023 року
м. Київ
справа № 420/6990/20
касаційне провадження № К/9901/366/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Гончарової І.А.,
суддів - Олендера І.Я., Ханової Р.Ф.,
розглянувши у порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області
на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 06 жовтня 2020 року (головуючий суддя - Цховребова М.Г.)
та постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 16 грудня 2020 року (головуючий суддя - Скрипниченко В.О.; судді - Косцова І.П., Осіпов Ю.В.)
у справі № 420/6990/20
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ГРАНД ЛАРГО"
до Головного управління ДПС в Одеській області
про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії, визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
У С Т А Н О В И В:
У липні 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю "ГРАНД ЛАРГО" (далі - ТОВ "ГРАНД ЛАРГО", позивач, платник, товариство, підприємство) звернулось до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - ГУ ДПС в Одеській області, відповідач, контролюючий орган, податковий орган), в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог, просило: визнати протиправними дії відповідача щодо вимоги про включення службових осіб контролюючого органу до складу інвентаризаційної комісії позивача як спостерігачів; визнати протиправними дії податкового органу щодо проведення документальної позапланової виїзної перевірки позивача з питання законності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість (далі - ПДВ), яке становить більше 100 000,00 грн та визначене у додатку 3 до декларації з ПДВ за квітень 2020 року; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03 серпня 2020 року № 0001210402; зобов`язати відповідача внести в Реєстр заяв про повернення сум бюджетного відшкодування дані щодо узгодження суми бюджетного відшкодування позивача у розмірі 38 232 589,00 грн.
В обґрунтування позовних вимог платник зазначив, що висновки контролюючого органу про завищення ним суми бюджетного відшкодування з ПДВ є необґрунтованими та здійснені за результатом позапланової перевірки, проведеної з порушенням вимог податкового законодавства. Право на бюджетне відшкодування підприємством задекларовано згідно з належним чином оформленими первинними, бухгалтерськими та митними документами. Відповідачем безпідставно залишені поза увагою обставини, повідомлені платником до початку перевірки, про втрату первинної документації за відповідний період.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 06 жовтня 2020 року, залишеним без змін постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 16 грудня 2020 року, позов задоволено частково.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 03 серпня 2020 року № 0001210402.
В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.
Не погодившись із рішеннями судів попередніх інстанцій, ГУ ДПС в Одеській області звернулося до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення Одеського окружного адміністративного суду від 06 жовтня 2020 року, постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 16 грудня 2020 року та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
Мотивуючи касаційну скаргу, відповідач зазначає, що на підтвердження правомірності формування бюджетного відшкодування позивачем на законну вимогу контролюючого органу не надано відповідні первинні документи та не проведено інвентаризацію основних засобів і товарно-матеріальних цінностей щодо їх залишків. Крім того, наголошує, що судовими інстанціями не були враховані правові висновки Верховного Суду, викладені в постановах від 31 березня 2020 року у справі № 804/16516/15, від 06 серпня 2019 року у справі № 826/27811/15.
Ухвалою від 22 січня 2021 року Верховний Суд відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою ГУ ДПС в Одеській області.
05 лютого 2021 року від позивача надійшов відзив на касаційну скаргу, в якому він зазначив, що доводи касаційної скарги не спростовують правильність застосування судовими інстанціями норм матеріального та процесуального права.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами попередніх інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню з огляду на таке.
Судовими інстанціями встановлено, що ТОВ "ГРАНД ЛАРГО" 20 травня 2020 року подало податкову декларацію з ПДВ за квітень 2020 року № 9111898595, де задекларовано суму, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, відображену у рядку 20.2.1 декларації - 38 232 589,00 грн.
12 червня 2020 року позивач направив на адресу контролюючого органу повідомлення про втрату документів фінансово-господарської діяльності, яка відбулась 11 червня 2020 року, у тому числі: контрактів; договорів; інвойсів; вантажних митних декларацій; карток складського обліку; податкових накладних; видаткових накладних; прибуткових накладних; банківських виписок; карток акредитації та інших документів первинного бухгалтерського та податкового обліку за період з 06 березня 2020 року. До вказаного повідомлення платником було долучено лист Приморського відділу поліції в м. Одесі Головного управління Національної поліції в Одеській області від 12 червня 2020 року № 36/24869 про реєстрацію заяви за № 24869 про втрату документів.
18 червня 2020 року ГУ ДПС в Одеській області відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України (далі - ПК України) прийнято наказ № 2492 "Про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ "ГРАНД ЛАРГО" з питань законності декларування від`ємного значення з ПДВ, яке становить більше 100 000,00 грн та визначене в додатку 3 до декларації з ПДВ за квітень 2020 року, тривалістю 5 робочих днів з 07 липня 2020 року.
07 липня 2020 року директору ТОВ "ГРАНД ЛАРГО" ДЕМЧЕНКО Ю.В. вручено запит про надання оригіналів документів та призначення (проведення) інвентаризації основних засобів та товарно-матеріальних цінностей (далі - ТМЦ) щодо наявності залишків ТМЦ на складі, які є підставою для нарахування від`ємного значення з ПДВ, заявленого до бюджетного відшкодування ПДВ на розрахунковий рахунок підприємства за декларацією з ПДВ за квітень 2020 року.
В ході проведення перевірки витребувані первинні документи не надано, у зв`язку з чим були складені акти про ненадання документів щодо підтвердження законності декларування від`ємного значення з ПДВ, яке становить більше 100 000,00 грн та визначене в додатку 3 до декларації з ПДВ за квітень 2020 року, від 07 липня 2020 року № 372/15-32-04-02, від 08 липня 2020 року № 373/15-32-04-02, від 09 липня 2020 року № 375/15-32-04-02, від 10 липня 2020 року № 378/15-32-04-02, від 13 липня 2020 року № 386/15-32-04-02.
Листом від 13 липня 2020 року № 169/07 ТОВ "ГРАНД ЛАРГО" повідомило про неможливість проведення інвентаризації майна та обстеження приміщень, територій що використовуються підприємством для одержання доходів, посилаючись на те, що бухгалтерській облік ТОВ "ГРАНД ЛАРГО" ведеться виключно керівником підприємства, інвентаризаційну комісію очолює керівник підприємства самостійно. У разі проведення інвентаризації за судовим рішенням або на підставі належним чином оформленого документа органу, який відповідно до закону має право вимагати проведення такої інвентаризації, посадові особи відповідного органу (за їх згодою) можуть бути присутні при проведенні інвентаризації. Присутність співробітників контролюючого органу при проведенні інвентаризації не є обов`язковою та може бути проведена без участі останнього. Відповідно до договору оренди від 16 березня 2020 року ТОВ "ГРАНД ЛАРГО" орендує складське приміщення, загальною площею більше ніж 1000 квадратних метрів, за адресою: Одеська область, Комінтернівський район, с/рада Свердловська, де і зберігається ТМЦ підприємства. Також ТОВ "ГРАНД ЛАРГО" у листі зазначило, що готове сприяти ГУ ДПС в Одеській області та надати складські приміщення для обстеження, однак 12 липня 2020 року, через негоду в південному регіоні України, на території складського комплексу сильний вітер під час зливи звалив кілька дерев, які пошкодили повітряні лінії електропередачі. Станом на 13 липня 2020 року внаслідок ускладнення погодних умов складський комплекс залишився без електропостачання, що, в свою чергу, буде прямо заважати проведенню обстеження складського приміщення. Крім того, ТОВ "ГРАНД ЛАРГО" у листі зазначило, що з 12 березня 2020 року постановою Кабінету Міністрів України від 11 березня 2020 року № 211 на всій території України введено карантин, який запроваджено з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2 (COVID-19). Для уникнення порушення умов чинного законодавства керівник підприємства не може організувати та прийняти участь в обстеженні складських приміщень з метою попередження розповсюдження захворюваності на гостру респіраторну інфекцію, спричинену коронавірусом COVID-19, тому задля захисту життя та здоров`я учасників перевірки платник просив призначити проведення обстеження складських приміщень на іншу дату після постановлення Кабінетом Міністрів України рішення про повну відміну карантину.
За результатом документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "ГРАНД ЛАРГО" податковим органом складено акт від 17 липня 2020 року № 439/45-32-04-02/43277520, яким встановлені порушення платником, зокрема, підпункту 14.1.18 пункту 14.1 статті 14, пунктів 44.3, 44.5 статті 44, підпункту "б" пункту 200.4, пункту 200.11, підпункту "в". пункту 200.12 статті 200 ПК України, що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування ПДВ заявленого на рахунок платника у банку (відображеного у рядку 20.2.1 декларації з ПДВ за квітень 2020 року), у розмірі 38 232 589,00 грн.
На підставі висновків названого акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 03 серпня 2020 року № 0001210402, яким платнику зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ, задекларовану на рахунок платника у банку, у розмірі 38 232 589,00 грн.
Надаючи оцінку правомірності прийняття контролюючим органом названого акта індивідуальної дії, Верховний Суд виходить із такого.
За приписами пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Відповідно до пункту 44.3 статті 44 ПК України платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.
Пунктом 44.5 статті 44 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що у разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, платник податків зобов`язаний у п`ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити контролюючий орган за місцем обліку в порядку, встановленому цим Кодексом для подання податкової звітності, та контролюючий орган, яким було здійснено митне оформлення відповідної митної декларації.