ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
06 листопада 2023 року
м. Київ
справа № 805/3971/17-а
адміністративне провадження № К/9901/57146/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Пасічник С.С.,
суддів: Васильєвої І.А., Олендера І.Я.,
розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Центральна збагачувальна фабрика "Курахівська" на постанову Донецького апеляційного адміністративного суду у складі колегії суддів: головуючого Блохіна А.А., суддів: Гаврищук Т.Г., Сухарька М.Г. від 18.06.2018 у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Центральна збагачувальна фабрика "Курахівська" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про скасування наказу,
ВСТАНОВИВ:
У листопаді 2017 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Центральна збагачувальна фабрика "Курахівська" (далі - Товариство, ТОВ "ЦЗФ "Курахівська", позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про скасування наказу про проведення документальної позапланової виїзної перевірки №2445 від 01.11.2017.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що наказ про проведення документальної позапланової виїзної перевірки на підставі підпунктів 78.1.1 та 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України (далі - ПК України) прийнято не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки Товариством в повному обсязі надано відомості на отримані від податкового органу запити про надання пояснень та їх документального підтвердження. Також позивач посилається на те, що в наказі на перевірку визначено періоди та вид податку, щодо яких контролюючим органом не витребовувалась інформація з підтверджуючими документами.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 30.01.2018 позов задоволено: скасовано наказ Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про проведення документальної позапланової виїзної перевірки №2445 від 01.11.2017.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що спірний наказ прийнято всупереч приписам ПК України, оскільки останнім охоплено періоди та види податку, про які не йшлося у запитах до позивача, а тому у контролюючого органу не було підстав ані вважати, що платник податку не дотримався обов`язку щодо надання відповідних пояснень з їх документальним підтвердженням, ані, в подальшому, для призначення перевірки.
Постановою Донецького апеляційного адміністративного суду від 14.06.2018 рішення суду першої інстанції скасовано та прийнято нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовлено.
Приймаючи таке рішення, суд апеляційної інстанції дійшов переконання, що в основу оскаржуваного наказу №2445 від 01.11.2017 про проведення перевірки покладені підстави та умови для його прийняття, а саме - непредставлення позивачем в повному обсязі документальних підтверджень на спростування обґрунтованих сумнівів щодо наявності фактів порушень податкового законодавства. Суд також погодився й з твердженнями відповідача про те, що відповідно до приписів підпунктів 78.1.1 та 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 ПК України у контролюючого органу є право на оцінку пояснень та у разі їх необґрунтованості - на видання наказу на проведення перевірки.
Не погоджуючись з постановою суду апеляційної інстанції, позивач подав касаційну скаргу, в якій просив її скасувати та залишити в силі рішення суду першої інстанції.
Обґрунтовуючи касаційну скаргу, вказував на неправильне застосування норм матеріального права та порушення процесуальних норм, що призвело до помилкових висновків, адже Товариство надало контролюючому органу повний пакет документів, витребуваних письмовими запитами, у тому числі щодо періодів та виду податку, в той же час відповідач не навів будь-яких аргументів або застережень в підтвердження обґрунтованих сумнівів у їх повноті та достовірності тощо. Вказане, на думку позивача, свідчить про відсутність підстав для призначення перевірки спірним наказом на підставі підпунктів 78.1.1 та 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 ПК України.
У відзиві на касаційну скаргу відповідач, посилаючись на законність та обґрунтованість постанови суду апеляційної інстанції, просив касаційну скаргу залишити без задоволення, а судове рішення - без змін.
По суті зазначав, що відповіді Товариства на письмові запити в порушення приписів підпунктів 78.1.1 та 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 ПК України є такими, що надані не в повному обсязі, а подані копії документів не спростовують наявності фактів недотримання податкового законодавства, про що свідчать результати аналізу податкової звітності, дані Єдиного реєстру податкових накладних, отримані вхідні матеріали перевірок постачальників та копії первинних документів платника податків.
Відповідно до пункту 2 Розділу II "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України від 15.01.2020 №460-ІХ "Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України щодо вдосконалення порядку розгляду судових справ" касаційні скарги підлягають розгляду у порядку, що діяв до набрання чинності цим Законом, тобто до 08.02.2020.
Переглянувши судові рішення в межах доводів і вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального і процесуального права, Верховний Суд вказує на таке.
Так, судами попередніх інстанцій встановлено, що 25.11.2016 за вих. №1703/10/28-01-47-11 Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників податків у м.Дніпропетровську Міжрегіонального управління ДФС на адресу ТОВ "ЦЗФ "Курахівська" направлений запит про надання інформації та документальних підтверджень, згідно з яким за результатами аналізу та електронної обробки (звірки) податкової інформації, в інформаційно-аналітичних системах ДФС та за даними ЄРПН під час моніторингу економічної складової податкових зобов`язань зі сплати до бюджету ПДВ ТОВ "ЦЗФ "Курахівська" необхідно дослідити фінансово-господарські взаємовідносини з наступними контрагентами: ДП "Ровенькиантрацит сервіс" за січень 2014 року, ТОВ "Альянс опт-трейд" за грудень 2015 року, серпень 2016 року, ТОВ "Лідер-мегаплюс" за березень, травень 2015 року, ТОВ "Дніпроавтозапчастини" за червень 2015 року, ТОВ "Промислова група АДС" за липень 2014 року. Відповідно до запиту ТОВ "ЦЗФ "Курахівська" необхідно надати засвідчені копії документів, що безпосередньо стосувалися господарських відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків (їх відображення в обліку і звітності) із зазначеними контрагентами.
Листом вих. №671-12 від 21.12.2016 у відповідь на зазначений запит ТОВ "ЦЗФ "Курахівська" повідомило запитувану інформацію щодо взаємовідносин з зазначеними контрагентами, зазначивши окремо операції, періоди та відповідні документи по кожному контрагенту без додавання запитуваних документів.
17.03.2017 за вих. №15338/10/28-01-46-09-12 Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби на адресу ТОВ "ЦЗФ "Курахівська" скеровано запит про надання інформації та її документального підтвердження, згідно з яким у зв`язку із виявленням фактів, що свідчать про допущене ТОВ "ЦЗФ "Курахівська" порушення норм підпункту "а" пункту 198.1 статті 198 ПК України внаслідок неправомірного визначення в податкових деклараціях з ПДВ за жовтень, листопад, грудень 2016 року та січень 2017 року податкового кредиту в сумі 1 396 671,37 грн. та з огляду на наявність підстав для висновку про нереальність господарських операцій з придбання у ТОВ "Астрей групп" за жовтень, листопад, грудень 2016 року та січень 2017 року послуг автотракторної техніки, відповідач просив ТОВ "ЦЗФ "Курахівська" надати засвідчені копії документів, що безпосередньо стосувалися зазначених господарських відносин з ТОВ "Астрей групп".
У відповідь на запит ТОВ "ЦЗФ "Курахівська" листом вих. №149-04 від 07.04.2017 повідомило запитувану інформацію щодо взаємовідносин з ТОВ "Астрей Групп" з додаванням копій відповідних документів згідно запиту всього на 267 аркушах.
22.03.2017 Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби надіслав на адресу ТОВ "ЦЗФ "Курахівська" запит за вих. №16629/10/28-01-46-09-12 про надання інформації та документального підтверджень, в якому вказав, що за результатами аналізу та електронної обробки (звірки) податкової інформації, в інформаційно-аналітичних системах ДФС та за даними ЄРПН під час моніторингу економічної складової податкових зобов`язань зі сплати до бюджету ПДВ ТОВ "ЦЗФ "Курахівська", необхідно дослідити фінансово-господарські взаємовідносини з наступними контрагентами: ПМП "Донбасс-95" за серпень, вересень 2014 року, ТОВ "Дніпроавтозапчатини" за червень 2014 року, ТОВ "Промислова група АДС" за липень 2014 року, ТОВ "Торгівельний будинок - світлотехника" за серпень 2014 року, ТОВ "Торгівельно-промислове об`єднання "Аріста" за грудень 2014 року, ПП "Виробничо-торгівельна фірма "Донспецпромресурс" за березень 2015 року, ДП "Ровенькиантрацит сервіс" ТОВ "Крістіна" за січень, лютий 2014 року, ТОВ "Голметресурс" за січень 2014 року, ПП "Дон-сіб поставка" за грудень 2014 року, ТОВ "Берінг" за січень 2015 року, ТОВ "Мегатекс" за липень, серпень 2014 року, ТОВ "Промислова група АДС" за серпень 2014 року, ТОВ "Ровенькиантрацит сервіс ЛТД" за січень 2014 року, ТОВ "Екомаш-сервіс" за квітень 2014 року, ТОВ "Лідер-мегаплюс" за жовтень, листопад, грудень 2014 року, січень, лютий, березень, травень 2015 року, ТОВ "Альянс опт-трейд" за січень, березень, квітень, травень, серпень, вересень 2016 року, грудень 2015 року, з огляду на що Товариству необхідно надати засвідчені копії документів, що безпосередньо стосувалися господарських відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків (їх відображення в обліку і звітності) із зазначеними контрагентами.
ТОВ "ЦЗФ "Курахівська" листом-відповіддю за вих. №193-04 від 26.04.2017 повідомило запитувану інформацію щодо взаємовідносин з контрагентами, зазначивши окремо операції, періоди та відповідні документи по кожному контрагенту з додаванням копій таких документів згідно запиту всього на 857 аркушах.
24.03.2017 за вих. №17096/10/28-01-46-09-12 Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби на адресу ТОВ "ЦЗФ "Курахівська" направлено запит про надання інформації та її документального підтвердження, згідно якого у зв`язку із виявленням фактів, що свідчать про допущене ТОВ "ЦЗФ "Курахівська" порушення норм підпункту "а" пункту 198.1 статті 198 ПК України внаслідок неправомірного визначення в податковій декларації з ПДВ за лютий 2017 року податкового кредиту у сумі 310 146,86 грн. та висновком про нереальність господарських операцій з придбання у ТОВ "Орфей капітал" за лютий 2017 року послуг автотракторної техніки, відповідач просив ТОВ "ЦЗФ "Курахівська" надати засвідчені копії документів, що безпосередньо стосувалися зазначених господарських відносин з ТОВ "Орфей капітал".
Відповідно до листа вих. №194-04 від 26.04.2017 ТОВ "ЦЗФ "Курахівська" повідомило податковому органу запитувану інформацію щодо взаємовідносин з ТОВ "Орфей капітал" з додаванням копій відповідних документів всього на 156 аркушах.
Також Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби листом від 26.04.2017 №23474/10/28-10-46-09-12 звернувся до ТОВ "ЦЗФ "Курахівська" за наданням інформації та її документального підтвердження, оскільки у зв`язку із виявленням фактів, що свідчать про допущене ТОВ "ЦЗФ "Курахівська" порушення норм підпункту "а" пункту 198.1 статті 198 ПК України внаслідок неправомірного визначення в податкових деклараціях з ПДВ за грудень 2015 року, січень 2016 року податкового кредиту у сумі 414 415,89 грн. та наявністю підстав для висновку про нереальність господарських операцій з придбання у ТОВ "Ровенькиантрацит сервіс ЛТД" за грудень 2015 року, січень 2016 року послуг транспортного експедирування та зберігання Товариству необхідно надати засвідчені копії документів, що безпосередньо стосувалися зазначених господарських відносин з ТОВ "Ровенькиантрацит сервіс ЛТД".