ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
31 жовтня 2023 року
м. Київ
справа № 826/17334/16
касаційне провадження № К/9901/49062/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Бившевої Л.І.,
суддів: Хохуляка В.В., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Офісу великих платників податків ДФС України на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 12.10.2017 (суддя Вєкуа Н.Г.) та постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 25.01.2018 (головуючий суддя - Мельничук В.П., судді - Лічевецький І.О., Мацедонська В.Е.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Прем`єр-Ліга" до Офісу великих платників податків ДФС України про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії,
УСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Прем`єр-Ліга" (далі - Товариство, позивач, платник) звернулося до суду з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків ДФС України (далі - Офіс, відповідач, контролюючий орган), в якому просило: визнати протиправними дії відповідача щодо неврахування обсягів у загальному обсязі 2430669,67 кг за кодами УТК ЗЕД (2909 19 90 20, 2711 12 97 00, 2710 12 41 92, 2710 12 45 02 та 3811 90 00 00) у формулі, визначеній пунктом 232.2 статті 232 Податкового кодексу України (далі - ПК України, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), як обсяг, на який платник податку має право зареєструвати акцизні накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі - ЄРАН); зобов`язати відповідача відновити у системі електронного адміністрування реалізації пального (СЕАРП) залишки пального позивача, зазначені в акті інвентаризації обсягів залишку пального станом на початок дня 01.03.2016, поданому позивачем 20.03.2016, реєстраційний номер 9039136048, які були враховані у формулі, визначеній пунктом 232.2 статті 232 ПК України, до проведення спірної перевірки за кодами УТК ЗЕД: 1) метил-тред-бутиловий ефір (МТБЕ) (код УТК ЗЕД 2909 19 90 20) вагою 910814 кг у літрах, приведених до t 15 °С - 1215877,72; 2) газ (код УТК ЗЕД 2711 12 97 00) вагою 528503,24 кг у літрах, приведених до t 15°C - 972999,12; 3) бензин автомобільний "95 UA Стандарт" А-95 Євро 4-Е5 (код УТК ЗЕД 2710 12 45 02) вагою 605991,91 кг у літрах, приведених до t 15 °С - 817764,89; 4) бензин автомобільний "92 стандарт" А-92 Євро 4-Е5 (код УКТ ЗЕД 2710 12 41 92) вагою 384753,6 кг у літрах, приведених до t 15"С - 518543; 5) інші (код УТК ЗЕД 3811 90 00 00) вагою 606,92 кг у літрах, приведених до t 15 °С -760,42.
Обґрунтовуючи вимоги, позивач зазначив, що здійснюючи підприємницьку діяльність, Товариство маючи законне право на реєстрацію акцизних накладних, проведення розрахунків з бюджетом з використанням електронних рахунків, продавало підакцизні товари за відповідними кодами УКТ ЗЕД, реєструючи акцизні накладні, працюючи в СЕАРП, при цьому отримуючи витяги щодо обсягу пального, на який платник має право зареєструвати акцизні накладні/коригування до акцизних накладних в яких зазначалось про списання обсягів пального, на яке позивач має право виписувати акцизні накладні. Вважає, що контролюючий орган під час перевірки дійшов помилкового висновку про не підтвердження відображених позивачем інвентаризаційних залишків пального станом на 01.03.2016 і які підлягають коригуванню в СЕАРП.
Окружний адміністративний суд міста Києва постановою від 12.10.2017, залишеною без змін постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 25.01.2018, позов задовольнив повністю: визнав протиправними дії Офісу щодо неврахування обсягів у загальному обсязі 2430669,67 кг за кодами УТК ЗЕД (2909 19 90 20, 2711 12 97 00, 2710 12 41 92, 2710 12 45 02 та 3811 90 00 00) у формулі, визначеній пунктом 232.2 статті 232 ПК України, як обсяг, на який платник податку має право зареєструвати акцизні накладні та/або розрахунки коригування у ЄРАН; зобов`язав Офіс відновити у СЕАРП залишки пального позивача, зазначені в акті інвентаризації обсягів залишку пального станом на початок дня 01.03.2016, поданому позивачем 20.03.2016, реєстраційний номер 9039136048, та які були враховані у формулі, визначеній пунктом 232.2 статті 232 ПК України, до проведення спірної перевірки за кодами УТК ЗЕД: 1) метил-тред-бутиловий ефір (МТБЕ) (код УТК ЗЕД 2909 19 90 20) вагою 910814 кг у літрах, приведених до t 15 °С - 1215877,72; 2) газ (код УТК ЗЕД 2711 12 97 00) вагою 528503,24 кг у літрах, приведених до t 15°C - 972999,12; 3) бензин автомобільний "95 UA Стандарт" А-95 Євро 4-Е5 (код УТК ЗЕД 2710 12 45 02) вагою 605991,91 кг у літрах, приведених до t 15 °С - 817764,89; 4) бензин автомобільний "92 стандарт" А-92 Євро 4-Е5 (код УКТ ЗЕД 2710 12 41 92) вагою 384753,6 кг у літрах, приведених до t 15"С - 518543; 5) інші (код УТК ЗЕД 3811 90 00 00) вагою 606,92 кг у літрах, приведених до t 15 °С -760,42.
Задовольняючи позовні вимоги, суди попередніх інстанцій дійшли до висновку, що залишки пального в загальному обсязі 2430669,67 кг за вказаними кодами УТК ЗЕД (2909 19 90 20, 2711 12 97 00, 2710 12 41 92, 2710 12 45 02 та 3811 90 00 00), які станом на 00 годин 01.03.2016 обліковувались у платника, правомірно враховані позивачем в акті інвентаризації від 20.03.2016 реєстраційний №9039136048 для врахування його у формулі, визначеній пунктом 232.3 статті 232 ПК України, як обсяг, на який платник податку має право зареєструвати акцизні накладні в системі електронного адміністрування реалізації пального. Визнання протиправними дій відповідача тягне за собою задоволення позовних вимог в частині зобов`язання відповідача відновити у СЕАРП залишки пального позивача, зазначені в акті інвентаризації обсягів залишку пального станом на початок дня 01.03.2016.
Відповідач, не погодившись з прийнятими рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, звернувся до суду з касаційною скаргою, в якій просить скасувати судові рішення попередніх інстанцій та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову.
В обґрунтування своїх вимог відповідач посилається на порушення судами норм матеріального і процесуального права. Стверджує про помилкові висновки судів щодо правомірного віднесення до акту інвентаризації залишків пального станом на початок дня 01.03.2016, оскільки такі залишки не підтверджуються бухгалтерським обліком платника, не підтверджено реальність надходження на АЗС пального за кодом товарної підкатегорії згідно з УТК ЗЕД 2710124192 обсягом 1316 794, УТК ЗЕД 2710 12 45 02 обсягом 1131119 кг. Скаржник також доводить заниження платником залишків пального за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД 2711 13 97 00, оскільки за даними бухгалтерського обліку Товариства обсяг залишків за вказаним кодом товарної підкатегорії, з якого справлявся акцизний податок станом на 01.03.2016 становить 382802 кг, що на 1053 кг більше, ніж зазначено платником в акті інвентаризації.
Позивач відзив (заперечення) на касаційну скаргу суду не надав, що не перешкоджає її розгляду.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду ухвалою від 10.05.2018 відкрив провадження за касаційною скаргою відповідача та витребував матеріали справи із суду першої інстанції.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду ухвалою від 30.10.2023 визнав за можливе проведення попереднього розгляду справи і призначив попередній розгляд справи на 31.10.2023.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду перевірив наведені у касаційній скарзі доводи відповідача та дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає, з огляду на наступне.
Судами попередніх інстанцій установлено, що основним видом діяльності позивача є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.
На виконання пункту 9 підрозділу 5 розділу ХХ ПК України, відповідно до якого протягом 20 календарних днів, починаючи з 1 березня 2016 року, платник податку зобов`язаний подати контролюючому органу акт проведення інвентаризації обсягів залишку пального станом на початок дня 1 березня 2016 року, позивач 20.03.2016 подав до Офісу акт інвентаризації обсягів залишку пального станом на початок дня 01.03.2016.
Контролюючим органом проведена фактична перевірка даних акту інвентаризації обсягів залишку пального на 01.03.2016, поданого платником, за результатами якої складено акт від 29.08.2016 №0090/28-10-42-05/32214641 (далі - акт перевірки), яким встановлено порушення платником вимог підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 ПК України, що призвело до завищення в акті інвентаризації від 14.03.2016 залишків пального в кількості 2430669,67 кг, в тому числі 910814 кг по коду УКТ ЗЕД 2909 19 90 20, 605991,91 кг по коду УКТ ЗЕД 2710 12 45 02, 528503,24 кг по коду УКТ ЗЕД 2711 12 97 00, 384753,6 кг по коду УКТ ЗЕД 2710 12 41 92, з яких не сплачено акцизний податок та заниження обсягів залишків пального на 111996 кг, в тому числі: 20449 кг по коду УКТ ЗЕД 2710194300, 1053 кг по коду УКТ ЗЕД 2711 13 97 00.
Актом встановлено відхилення між обсягами залишку пального станови на 01.03.2016, зазначеними платником в акті інвентаризації від 20.03.2016 реєстраційний №9039136048, та обсягами залишку пального визначеними за результатами перевірки, а саме: завищено обсяги залишків пального на 2430669,67 кг, в тому числі метил-тред-бутиловий ефір (МТБЕ) (код УТК ЗЕД 2909 19 90 20) вагою 910814 кг у літрах, приведених до t 15 °С - 1215877,72; газ (код УТК ЗЕД 2711 12 97 00) вагою 528503,24 кг у літрах, приведених до t 15°C - 972999,12; бензин автомобільний "95 UA Стандарт" А-95 Євро 4-Е5 (код УТК ЗЕД 2710 12 45 02) вагою 605991,91 кг у літрах, приведених до t 15 °С - 817764,89; бензин автомобільний "92 стандарт" А-92 Євро 4-Е5 (код УКТ ЗЕД 2710 12 41 92) вагою 384753,6 кг у літрах, приведених до t 15"С - 518543; занижено обсяги залишків пального на 111996 кг, в тому числі: бензин неетильований АИ-92-К5-Евро, клас Д ( код УКТ ЗЕД 2710124134) на 20 449 кг (27 477,83 л.); ДП Євро вид І ( код УКТ ЗЕД 2710194300) на 90 494 кг (109570,16 л); газ ( код УКТ ЗЕД 2711 13 97 00) на 1 053 кг (1939,23л).
В акті перевірки зазначено, що перевіркою не підтверджено відображені платником інвентаризаційні залишки пального станом на 01.03.2016, залишки пального в акті інвентаризації підлягають коригуванню на вищезазначені відхилення в СЕАРП.
Контролюючим органом 22.09.2016 на підставі висновків акта перевірки відкориговані дані щодо обсягу пального в розрізі УТК ЗЕД в ЄРАН.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) (далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Пунктом 58 розділу І Закону України від 24.12.2015 №909-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році" з 01.03.2016 передбачено запровадження системи електронного адміністрування реалізації пального (СЕАРП) та введення акцизної накладної.
Відповідно до підпункту 212.3.4 пункту 212.3 статті 212 ПК України особи, які здійснюватимуть реалізацію пального, підлягають обов`язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального.
Реєстрація платника податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального.
Положеннями пункту 9 підрозділу 5 Перехідних положень ПК України встановлено, що протягом 20 календарних днів, починаючи з 01.03.2016, платник податку зобов`язаний подати контролюючому органу акт проведення інвентаризації обсягів залишку пального станом на початок дня 01.03.2016 із зазначенням адрес об`єктів, на яких зберігаються відповідні обсяги залишків пального, перелік резервуарів, в яких зберігаються обсяги залишку пального, їх технічних параметрів (фізична місткість, що відповідає технічним паспортам), правовстановлюючих документів на відповідні об`єкти та документів, що засвідчують правові підстави експлуатації таких об`єктів. Зазначені у такому акті інвентаризації обсяги залишку пального контролюючий орган враховує у формулі, визначеній пунктом 232.3 статті 232 цього Кодексу, як обсяг, на який платник податку має право зареєструвати акцизні накладні та/або розрахунки коригування в системі електронного адміністрування реалізації пального.
Формула, наведена у пункті 232.3 статті 232 ПК України, включає: еАНакл = еАНаклОтр + еАМитн + еЗаявкиПоповн - еКоригЗаявкиПоповн - еАНаклВид - еВтрат, де: еАНаклОтр - загальний обсяг пального за отриманими платником податку акцизними накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та розрахунками коригування до них таких акцизних накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних; еАМитн - загальний обсяг пального, ввезеного на митну територію України, оформленого належним чином митними деклараціями, з якого сплачено акцизний податок.
Виходячи з аналізу вказаних приписів у акті інвентаризації відображаються обсяги пального за отриманими акцизними накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних та з якого сплачено акцизний податок.
Відповідно до пункту 9 підрозділу 5 Перехідних положень ПК України форма акта проведення інвентаризації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.