ф
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
24 жовтня 2023 року
м. Київ
справа № 420/9721/20
адміністративне провадження № К/9901/25364/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Хохуляка В.В., суддів: Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,
розглянув у порядку письмового провадження як суд касаційної інстанції справу №420/9721/20 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ФІНОД" до Головного управління Державної податкової служби у Закарпатській області, Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, касаційне провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Головного управління Державної податкової служби у Закарпатській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 26.02.2021 (головуючий суддя Юхтенко Л.Р.) та постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 08.06.2021 (головуючий суддя Домусчі С.Д., судді: Семенюк Г.В., Шляхтицький О.І.)
УСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "ФІНОД" звернулось до адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Закарпатській області, Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, у якому позивач просив суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 26.02.2021, залишеним без змін постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 08.06.2021, адміністративний позов задоволено повністю.
Не погоджуючись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, Головне управління Державної податкової служби у Закарпатській області в межах строку на касаційне оскарження звернулось з касаційною скаргою до Верховного Суду.
Ухвалою Верховного Суду від 28.07.2021 відкрито касаційне провадження у справі №420/9721/20 за касаційною скаргою податкового органу.
Ухвалою суду від 23.10.2023 суддею-доповідачем розгляд справи призначено у порядку письмового провадження на 24.10.2023.
Касаційний розгляд справи здійснюється у порядку письмового провадження з урахуванням положень статті 345 КАС України.
Верховний Суд у справі, що розглядається, з`ясував наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Фінод" звернулось до суду з позовом до Державної податкової служби України в особі Головного управління ДПС у Закарпатській області, Головного управління ДПС в Одеській області, в якому з урахуванням заяви про зміну предмету позову, позивач просив суд:
визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 17.06.2020 №0002570505, №0002550505, №0002560505, видані ГУ ДПС у Закарпатській області;
визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 17.06.2020 №0012140507, №0012120507, №0012130507, видані ГУ ДПС в Одеській області.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними, оскільки відсутній склад податкового правопорушення. Позивач ніколи не здійснював торгівлю пальним, а талонами на паливо без відома керівництва торгували касири ТОВ "Фінод", які зловживаючи службовим положенням свідомо вчиняли правопорушення для отримання власного доходу. Крім того, згідно з листом ДФС від 12.04.2019, АЗС - це місце, де проводять розрахунки за пальне з покупцями та застосовувати РРО тут є обов`язковим. АЗС використовують спеціалізовані РРО, що забезпечують відпускання пального в єдиному циклі з друкуванням фіскального касового чека. Проте, позивач є фінансовою установою, а не АЗС та у момент продажу касирами на власний розсуд талонів, не здійснювався фізичний відпуск палива, а тому використання РРО не було обов`язком позивача.
Таким чином, на думку позивача, податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню.
Задовольняючи позовні вимоги частково, суд першої інстанції, з висновками якого погодився апеляційний суд, виходив з того, що суб`єкт господарювання, який здійснює продаж безпосередньо пального, як речовини, повинен отримати ліцензію на здійснення такого виду діяльності, проте, працівниками позивача було здійснено лише продаж талонів на отримання пального, яке, як речовина, належить іншим суб`єктам господарювання, внаслідок чого, в цій справі, продаж талону на отримання палива, не є реалізацією самого пального, яка буде здійснена на АЗС під час заправки транспортних засобів. За таких підстав суд першої інстанції встановив помилковість висновків податкового органу про наявність у позивача обов`язку на отримання ліцензії на роздрібну торгівлю пальним.
Не погоджуючись з рішеннями судів попередніх інстанцій в частині задоволення позовних вимог, податковий орган оскаржив їх у касаційному порядку. Підставою касаційного оскарження відповідач визначає застосування судом апеляційної інстанції норм права без урахування висновку Верховного Суду щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, зокрема, відповідач посилається на постанову Верховного Суду від 13.03.2018 у справі №815/2461/17. Як вказує податковий орган в обґрунтування вимог касаційної скарги, якщо суб`єкт господарювання здійснює діяльність з реалізації пального у розумінні підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України та підпадає під визначення роздрібної торгівлі пальним згідно Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального", то суб`єкту господарювання необхідно отримати ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним. Таким чином, роздрібна реалізація талонів на пальне також потребує отримання ліцензії. Відповідач вважає, що судами неправильно застосовано підпункт 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України. З урахуванням зазначеного, відповідач просить скасувати рішення судів попередніх інстанцій в частині задоволення позовних вимог та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.
Позивач скористався правом заперечити проти доводів касаційної скарги. У відзиві Товариство зазначає, що касаційна скарга не містить відомостей, які спростовують доводи та обставини, що вказані у судових рішеннях. Як зауважує позивач, з підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України слідує, що реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу - це будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного до акцизного складу, до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам. У свою чергу, позивач не здійснював реалізацію пального, відтак, податковий орган дійшов помилково висновку щодо необхідності наявності у позивача ліцензії на роздрібну торгівлю пальним. Враховуючи викладене, позивач просить залишити касаційну скаргу податкового органу без задоволення, а рішення судів попередніх інстанцій - без змін.
Верховний Суд, переглянувши рішення суду першої інстанції та постанову суду апеляційної інстанції в межах доводів та вимог касаційної скарги, на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, не вбачає підстав для задоволення касаційної скарги, з огляду на наступне.
Як встановлено судами попередніх інстанцій, Товариство з обмеженою відповідальністю "Фінод" зареєстровано як юридична особа з 20.09.2012 та основний вид господарської діяльності інші види грошового посередництва.
Головним управлінням ДПС у Закарпатській області проведено фактичну перевірку ТОВ "Фінод", за результатами яких складено акти про результати фактичної перевірки від 22.05.2020 №0275/0716/1551/РРО/38352312; від 28.05.2020 №0285/0716/1551/РРО/ 38352312 та №0286/0716/1551/РРО/38352312.
Відповідно до акту перевірки від 22.05.2020 № 0275/0716/1551/РРО/38352312 до початку перевірки 19.05.2020 проведена контрольна розрахункова операція по придбанню пального (талона на отримання пального) у пункті обміну валют за адресою: м. Тячів, вул. Незалежності, 77, а саме: касир ТОВ "Фінод", яка представилась Світланою реалізувала дизельне пальне - талон № 8811400309998, дійсний до 30.06.2020 року на право на отримання 10 літрів палива ДП EURO на АЗС "БРСМ Нафта" за ціною 155 грн. Готівкові кошти за реалізоване пальне через РРО не проведені, розрахунковий документ не видано, за зазначеною адресою у продажу також знаходились талони на пальне на АЗС "ОККО", АЗС "WOG". До кінця перевірки ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним не надано.
Вказаний пункт обміну валют працював протягом всього періоду перевірки: 19.05.2020 - 22.05.2020. Згідно з даних ІС "Податковий блок" на сервер ДПС України з 20.05.2020 по 22.05.2020 надійшли фіскальні чеки №11862-№ 12087 від реєстратора розрахункових операцій з фіскальним номером 300775413, який зареєстрований за адресою: м Тячів, вул. Незалежності, 77, в зазначеному пункті обміну валют проведено 225 валютно-обмінних операцій.
Також перевіркою встановлено порушення ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, зокрема, до перевірки не надано прибуткових документів на пальне на загальну суму 155 грн.
Суд встановив, що на вказаний акт ТОВ "Фінод" надіслало на адресу відповідача лист вих. № 03/06-2020/3 від 03.06.2020 (а.с. 54) про те, що ТОВ "Фінод" не має відношення до роботи зазначеної каси в момент перевірки, оскільки наказом № 18/03/2020-ОК/9 від 18.03.2020 дата відкриття операційної каси відкладена та більше не відновлювалась. Крім того ТОВ "Фінод" повідомлено Національний банк України листом, що операційна каса №015 відділення № 9 ТОВ "Фінод" тимчасово припиняє здійснення валютних операцій. До цього листа додані копія наказу, листа-повідомлення та пояснення касира від 01.06.2020 року про те, що касир вчинила порушення власних обов`язків та продавала талони не повідомивши нікому про це задля своєї особистої вигоди (а.с. 55-58).
Суд встановив, що на підставі вказаного акту перевірки ГУ ДПС у Закарпатській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 17.06.2020 №0002550505 про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення ч. 20 ст. 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" в сумі 250000грн. (а.с. 40).
Також прийнято податкове повідомлення - рішення ГУ ДПС в Одеській області від 17.06.2020 №0012120507 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 311 грн. за встановлене порушення п. 1,2, 12 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (а.с. 42).
Відповідно до акту перевірки №0285/0716/1551/РРО/ 38352312 від 28.05.2020 до початку перевірки 13.05.2020 проведена контрольна розрахункова операція по придбанню пального (талона на отримання пального) в пункті обміну валют за адресою: м. Тячів, вул. Кошути, 79. В ході перевірки також встановлено факт роздрібної торгівлі без наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним у пункті обміну валют за вказаною адресою. Так, 13.05.2020 року касир ТОВ "Фінод" ОСОБА_1 реалізувала дизельне пальне - талон № 99999900000060353 на право отримання 10 літрів палива ДП на АЗС "ОККО" за ціною 205 грн. та 19.05.2020 реалізувала бензин А-95 - талон № 20094100123472423420 на право на отримання 10 літрів бензину на АЗС "WOG" за ціною 215 грн. Готівкові кошти за реалізоване пальне через РРО не проведені, розрахунковий документ не видавався.
Також перевіркою встановлено порушення ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації.
На вказаний акт ТОВ "Фінод" надіслало на адресу відповідача лист вих. № 03/06-2020/4 від 03.06.2020 (а.с. 44) про те, що ТОВ "Фінод" не має відношення до роботи зазначеної каси в момент перевірки, оскільки наказом № 01/04/2020-ОК/9 від 01.04.2020 дата відкриття операційної каси відкладена та не відновлювалась. Крім того ТОВ "Фінод" повідомлено Національний банк України листом, що операційна каса №002 відділення № 9 ТОВ "Фінод" тимчасово припиняє здійснення валютних операцій. До цього листа додані копія наказу, листа-повідомлення та пояснення касира від 01.06.2020 року про те, що касир вчинила порушення власних обов`язків та продавала талони не повідомивши нікому про це задля своєї особистої вигоди (а.с. 46-48).
На підставі вказаного акту перевірки ГУ ДПС у Закарпатській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 17.06.2020 № 0002560505 про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення ч. 20 ст. 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" в сумі 250000грн. (а.с. 39).
Також прийнято податкове повідомлення - рішення ГУ ДПС в Одеській області від 17.06.2020 №0012140507 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 1260грн. за встановлене порушення п. 1,2, 12 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (а.с. 41).
Відповідно до акту перевірки № 0286/0716/1551/РРО/38352312 від 28.05.2020, до початку перевірки 13.05.2020 проведена контрольна розрахункова операція по придбанню пального (талона на отримання пального) в пункті обміну валют за адресою: Тячівський район, смт Тересва, вул. Народна, 108. В ході перевірки встановлено факт роздрібної торгівлі без наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним у пункті обміну валют за вказаною адресою. Так, 19.05.2020 касир ТОФ "Фінод" ОСОБА_2 реалізувала дизельне пально - талон на право отримання 10 літрів палива на АЗС "ОККО" за ціною 205 грн. Готівкові кошти через РРО не проведено, розрахунковий документ не видано, до кінця перевірки ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним не надано.
Також перевіркою встановлено порушення ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації.
На вказаний акт ТОВ "Фінод" надіслало на адресу відповідача лист вих. № 03/06-2020/5 від 03.06.2020 (а.с. 11) про те, що ТОВ "Фінод" не має відношення до роботи зазначеної каси в момент перевірки, оскільки наказом № 19/09/2019-ОК/9 від 19.09.2019 дата відкриття операційної каси відкладена та більше не відновлювалась. Крім того ТОВ "Фінод" повідомлено Національний банк України листом від 19.09.2019, що операційна каса №014 відділення № 9 ТОВ "Фінод" тимчасово припиняє здійснення валютних операцій. До цього листа додані копія наказу, листа-повідомлення та пояснення касира від 01.06.2020 про те, що касир вчинила порушення власних обов`язків та продавала талони не повідомивши нікому про це задля своєї особистої вигоди (а.с. 13-16).