ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
19 жовтня 2023 року
м. Київ
справа № 640/7077/20
адміністративне провадження № К/990/25897/22
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Юрченко В.П.,
суддів: Васильєвої І.А., Шишова О.О.,
секретар судового засідання - Титенко М.П.,
за участю:
представників позивача - Манька Т.О., Приянчука І.В.,
представника відповідачів - Помалюк І.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 31.05.2021 (суддя Бояринцева М.А.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 11.01.2022 (головуючий суддя Федотов І.В., судді: Єгорова Н.М., Чаку Є.В.) у справі №640/7077/20 за позовом Акціонерного товариства "СЕМБОЛ УЛУСЛАРАРАСИ ЯТИРИМ ТАРИМ ПЕЙЗАЖ ІНШААТ ТУРИЗМ САНАЙ ВЕ ТІДЖАРЕТ АНОНІМ ШИРКЕТІ" в особі представництва "СЕМБОЛ УЛУСЛАРАРАСИ ЯТИРИМ ТАРИМ ПЕЙЗАЖ ІНШААТ ТУРИЗМ САНАЙ ВЕ ТІДЖАРЕТ АНОНІМ ШИРКЕТІ" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
В С Т А Н О В И В:
У березні 2020 року Акціонерне товариство "СЕМБОЛ УЛУСЛАРАРАСИ ЯТИРИМ ТАРИМ ПЕЙЗАЖ ІНШААТ ТУРИЗМ САНАЙІ ВЕ ТІДЖАРЕТ АНОНІМ ШИРКЕТІ" в особі Представництва "СЕМБОЛ УЛУСЛАРАРАСИ ЯТИРИМ ТАРИМ ПЕЙЗАЖ ІНШААТ ТУРИЗМ САНАЙІ ВЕ ТІДЖАРЕТ АНОНІМ ШИРКЕТІ" (далі також - позивач, Представництво) звернулося до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області (далі також - відповідач 1), Державної податкової служби України (далі також - відповідач 2) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 30.01.2020 № 0000891201, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на 13764041,00 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 3441010,25 грн та від 06.02.2020 № 0000911201, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 11 636 374,00 грн та застосовано штрафні санкції в розмірі 861829,60 грн.
В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач вказує на протиправність спірних податкових повідомлень-рішень, оскільки вони прийняті за відсутності правових підстав та з порушенням норм податкового законодавства. Так, податкові повідомлення рішення, які є предметом оскарження у цій справі, прийняті контролюючим органом на підставі акта перевірки № 715/05-81-12-01/26503626 від 13.05.2016 з урахуванням постанови Верховного Суду від 09.12.2019 у справі №805/1740/16-а, якою частково скасовані податкові повідомлення-рішення від 02.06.2016, прийняті на підставі цього ж акту перевірки. Водночас, до перегляду судових рішень у справі №805/1740/16-а в касаційному порядку, відповідачем на підставі акту перевірки № 715/05-81-12-01/26503626 та з урахуванням рішення Донецького окружного адміністративного суду від 13.02.2019 у вказаній справі, було складено податкові-повідомлення рішення від 26.06.2019, які оскаржені позивачем у справі №200/8817/19-а. Оскільки усі ці податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі одного й того ж акту перевірки, з тих самих підстав, однак за мінусом сум, які були зменшені судами під час розгляду справи щодо їх оскарження, то, як наголошує позивач, наявність податкових повідомлень-рішень від 26.06.2019 та оскаржених у цій справі рішень, вказує на подвійне притягнення позивача до відповідальності. Представництво вважає, що правомірність зменшення контролюючим органом суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та від`ємного значення суми податку на додану вартість на підставі висновків акту перевірки № 715/05-81-12-01/26503626 від 13.05.2016 підлягає дослідженню Донецьким окружним адміністративним судом в межах справи №200/8817/19-а, в якій оскаржуються податкові повідомлення-рішення від 26.06.2019 не скасовані рішенням контролюючого органу у зв`язку з ухваленням постанови Верховного Суду від 09.12.2019.
Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 31 травня 2021, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 11 січня 2022 року, позов задоволено; визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 30.01.2020 № 0000891201 та від 06.02.2020 № 0000911201.
Так, судами у ході розгляду справи встановлено, що в період з 13.04.2016 по 05.05.2016 Жовтневою об`єднаною державною податковою інспекцією м. Маріуполя Головного управління ДФС у Донецькій області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку Представництва "СЕМБОЛ УЛУСЛАРАРАСИ ЯТИРИМ ТАРИМ ПЕЙЗАЖ ІНШААТ ТУРИЗМ САНАЙІ ВЕ ТІДЖАРЕТ АНОНІМ ШИРКЕТІ" з питань правомірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за січень 2016 року.
За результатами проведеної перевірки Жовтневою об`єднаною державною податковою інспекцією м. Маріуполя Головного управління ДФС у Донецькій області складено акт № 715/05-81-12-01/26503626 від 13.05.2016, яким встановлено:
- ведення Представництвом "СЕМБОЛ УЛУСЛАРАРАСИ ЯТИРИМ ТАРИМ ПЕЙЗАЖ ІНШААТ ТУРИЗМ САНАЙІ ВЕ ТІДЖАРЕТ АНОНІМ ШИРКЕТІ" податкового обліку з порушенням встановленого порядку;
- в порушення пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 186.2 статті 186, пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України (далі також - ПК України) встановлено заниження податкових зобов`язань Представництва за квітень 2015 року на суму ПДВ 395 501 грн та завищення податкових зобов`язань на загальну суму ПДВ 7846197 грн, у тому числі по періодах: вересень 2014 року на суму ПДВ 833 грн, жовтень 2014 року на суму ПДВ 1500833 грн, листопад 2014 року на суму ПДВ 2723725 грн, грудень 2014 року на суму ПДВ 3620806 грн;
- в порушення пункту 198.1, пункту 198.2, пункту 198.3, пункту 198.6 статті 198, пункту 201.10 статті 201, пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 194.1 статті 194, пункту 200.1 статті 200, пункту 200.4, пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України встановлено завищення податкового кредиту на суму 18966601 грн, в тому числі: квітень 2014 року - 16708889 грн, червень 2014 року - 583333 грн, липень 2014 року - 1083333 грн, серпень 2014 року - 254961 грн, вересень 2014 року - 1273429 грн, жовтень 2014 року - 1950648 грн, листопад 2014 року - 2330248 грн, грудень 2014 року - 4359061 грн, січень 2015 року - 364521 грн, лютий 2015 року - 54070 грн, березень 2015 року - 4674 грн, квітень 2015 року - 178038 грн, травень 2015 року - 94221 грн;
- в порушення пункту 200.4 "б" статті 200 Податкового кодексу України встановлено завищення суми, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок у банку по декларації за січень 2016 року, з урахуванням уточнюючого розрахунку, у сумі 21676519 грн;
- в порушення пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 186.2 статті 186, пункту 200.1 статті 200, пункту 198.1, пункту 198.2, пункту 198.3, пункту 198.6 статті 198, пункту 201.10 статті 201, пункту 194.1 статті 194, пункту 200.1 статті 200, пункту 200.4, пункту 200.1, пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України встановлено завищення реєстраційної суми податку визначену пунктом 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до статті 200-1 Податкового кодексу України на 15680707игрн;
- в порушення підпункту 3 пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ, пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України підприємством завищено реєстраційну суму, визначену пунктом 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України та на яку було збільшено від`ємного значення ПДВ, сформовану за результатами звітного (податкового) періоду за липень 2015 року та неправомірно задекларована платником на суму 1146724 грн.
На підставі акта перевірки Маріупольською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Донецькій області прийняті податкові повідомлення-рішення:
від 02.06.2016 № 0003061201, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 15680707,00 грн та застосовано штрафні санкції в розмірі 1266269,90 грн;
від 02.06.2016 № 0003071201, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на суму 21676519,00 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 5419129,75 грн.
Не погоджуючись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач оскаржив їх до суду.
Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 24.10.2016 у справі № 805/1740/16-а, залишеною без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 11.05.2017, адміністративний позов задоволено частково. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 02.06.2016 №0003071201, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 21676519,00 грн. та нараховано штрафні санкції в розмірі 5419129,75 грн, та від 02.06.2016 №0003061201, в частині зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 15285205,75 грн та нарахування штрафних санкцій в розмірі 1226712,77 грн. В іншій частині позовних вимог було відмовлено.
Постановою Верховного Суду від 07.08.2018 касаційну скаргу Маріупольської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області задоволено частково. Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 24.10.2016 та ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 11.05.2017 скасовано, справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.
За результатами нового розгляду справи № 805/1740/16-а рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 13.02.2019, залишеним без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 19.06.2019, адміністративний позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Маріупольської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області від 02.06.2016 за № 0003061201, відповідно до якого завищено суму від`ємного значення, що враховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 1916666,00 грн та застосовано штрафну санкцію в розмірі 191666,60 грн. В іншій частині позовних вимог відмовлено.
На підставі акта перевірки №715/05-81-12-01/26503626 від 13.05.2016 та з урахуванням рішення Донецького окружного адміністративного суду від 13.02.2019 у справі № 805/1740/16-а Головним управлінням ДФС у Донецькій області прийняті податкові повідомлення-рішення:
від 26.06.2019 № 0003061201, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 13368539,13 грн та застосовано штрафні санкції в розмірі 1035046,17 грн;
від 26.06.2019 № 0003071201, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на суму 21676519 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 5419129,75 грн.
Не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями від 26.06.2019, Товариство звернулося до суду з вимогою про визнання їх протиправними та скасування.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 16.07.2019 відкрито провадження у справі № 200/8817/19-а.
Разом з тим, постановою Верховного Суду від 09.12.2019 у справі № 805/1740/16-а касаційну скаргу Акціонерного товариства "СЕМБОЛ УЛУСЛАРАРАСИ ЯТИРИМ ТАРИМ ПЕЙЗАЖ ІНШААТ ТУРИЗМ САНАЙІ ВЕ ТІДЖАРЕТ АНОНІМ ШИРКЕТІ" задоволено частково.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 13.02.2019 та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 19.06.2019 у справі № 805/1740/16-а скасовано в частині відмови в задоволенні позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення №0003061201 від 02.06.2016 в частині зменшення суми від`ємного значення з податку на додану вартість на суму 2127667,00 грн та застосування штрафних санкцій у сумі 212766,70 грн та податкового повідомлення-рішення №0003071201 від 02.06.2016 в частині зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на суму 7912478,00 грн та застосування штрафних санкцій у сумі 1978119,50 грн, з прийняттям нової постанови у зазначеній частині про задоволення позову.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №0003061201 від 02.06.2016 в частині зменшення суми від`ємного значення з податку на додану вартість на суму 2127667,00 грн та застосування штрафних санкцій у сумі 212766,70 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №0003071201 від 02.06.2016 в частині зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на суму 7912478,00 грн та застосування штрафних санкцій у сумі 1978119,50 грн.
В іншій частині рішення Донецького окружного адміністративного суду від 13.02.2019 та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 19.06.2019 у справі №805/1740/16-а залишено без змін.
На підставі акта перевірки №715/05-81-12-01/26503626 від 13.05.2016 та з урахуванням постанови Верховного Суду від 09.12.2019 у справі № 805/1740/16-а Головним управлінням ДПС у Донецькій області прийняті податкові повідомлення-рішення:
від 30.01.2020 № 0000891201, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на суму 13764041,00 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 3441010,25 грн;