ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
18 жовтня 2023 року
м. Київ
справа № 160/11905/21
адміністративне провадження № К/990/16277/23
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Дашутіна І.В.,
суддів: Яковенка М.М., Шишова О.О.,
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 січня 2022 року у складі головуючого судді Захарчук-Борисенко Н.В. та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 01 грудня 2022 року у складі колегії суддів: Іванова С.М. (головуючого), Панченко О.М., Чередниченка В.Є. у справі № 160/11905/21 за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування рішень, -
ОПИСОВА ЧАСТИНА
Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі - ФОП ОСОБА_1, позивач) звернулась до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, у якому просила:
- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.03.2021 № 0021960716 на суму 213 780,44 грн з Розрахунком застосування штрафних (фінансових) санкцій згідно пункту 123.2 статті 123 Податкового кодексу України згідно Акту перевірки ОСОБА_1 від 05.01.2021 № 2/0436-07-16/2566712967 (єдиний податок з фізичних осіб);
- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.03.2021 № 0021970716 на суму 680,00 грн з Розрахунком податкового зобов`язання та фінансових санкцій (штрафів) згідно Акту перевірки ОСОБА_1 від 05.01.2021 № 2/0436-07-16/2566712967;
- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.03.2021 № 0021940716 на суму 1 759 118,22 грн з Розрахунком застосування штрафних (фінансових) санкцій згідно пункту 123.2 статті 123 Податкового кодексу України згідно Акту перевірки ОСОБА_1 від 05.01.2021 № 2/0436-07-16/2566712967 (податок на доходи фізичних осіб від здійснення господарської діяльності);
- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.03.2021 № 0021950716 на суму 146 593,19 грн з Розрахунком застосування штрафних (фінансових) санкцій згідно пункту 123.2 статті 123 Податкового кодексу України згідно Акту перевірки ОСОБА_1 від 05.01.2021 № 2/0436-07-16/2566712967 (військовий збір);
- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.03.2021 № 0021950716 на суму 6 563 325,00 грн з Розрахунком застосування штрафних (фінансових) санкцій згідно пункту 123.2 статті 123 Податкового кодексу України згідно Акту перевірки ОСОБА_1 від 05.01.2021 № 2/0436-07-16/2566712967 (податок на додану вартість),
- визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області про анулювання реєстрації платника єдиного податку від 03.11.2021 № 24439/04-36-24-04-14 (03.10.2021) з 01.01.2019.
Обґрунтовуючи позовні вимоги ФОП ОСОБА_1 указала, що за результатами проведеної перевірки відповідач дійшов помилкових до висновків, що під час здійснення підприємницької діяльності за період з 03.07.2018 по 28.01.2020 позивач порушила вимоги податкового, валютного та іншого законодавства України, які полягають в тому, що остання не перерахувала ТОВ "Єрмак Голд" за 2018 рік - 2 645 264,82 грн та за 2019 рік - 5 895 584,43 грн. У зв`язку із цим, за висновками контролюючого органу, загальний обсяг доходу, отриманого ФОП ОСОБА_1 за період з 03.07.2018 по 31.12.2018 склав у сумі 5 408 111,11 грн, що, в свою чергу, складається із комісійної винагороди - 2 762 846,29 грн та грошових коштів торгової виручки - 2 628 264,82 грн, не перерахованих ТОВ "Єрмак Голд". Як зазначено контролюючим органом, сукупний дохід позивача склав у 2018 році - 5 408 111,11 грн, чим перевищив обсяг річного доходу, що допускається для платників єдиного податку 3 групи (що встановлений у розмірі 5 000 000,00 грн). Отже перевіркою встановлено, що граничний обсяг доходу, який дає право платникам єдиного податку здійснювати діяльність із застосуванням спрощеної системи оподаткування, фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 досяг у грудні 2018 року та дохід склав 5 408 111,11 грн.
Відповідно, позивач зазначала, що висновки контролюючого органу про порушення нею вимог податкового законодавства України щодо перевищення обсягу річного доходу зроблені помилково є безпідставними та такими, що не відповідають вимогам законодавства України.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 січня 2022 року, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 01 грудня 2022 року, позов задоволено.
- визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 03.03.2021 № 0021960716 на суму 213 780,44 грн, з розрахунком застосування штрафних (фінансових) санкцій згідно пункту 123.2 статті 123 Податкового кодексу України згідно Акту перевірки ОСОБА_1 від 05.01.2021 № 2/0436-07-16/2566712967 (єдиний податок з фізичних осіб).
- визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 03.03.2021 № 0021970716 на суму 680,00 грн з розрахунком податкового зобов`язання та фінансових санкцій (штрафів) згідно Акту перевірки ОСОБА_1 від 05.01.2021 №2/0436-07-16/2566712967.
- визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 03.03.2021 № 0021940716 на суму 1 759 118,22 грн з розрахунком застосування штрафних (фінансових) санкцій згідно пункту 123.2 статті 123 Податкового кодексу України згідно Акту перевірки ОСОБА_1 від 05.01.2021 №2/0436-07-16/2566712967 (податок на доходи фізичних осіб від здійснення господарської діяльності).
- визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 03.03.2021 № 0021950716 на суму 146 593,19 грн з розрахунком застосування штрафних (фінансових) санкцій згідно пункту 123.2 статті 123 Податкового кодексу України згідно Акту перевірки ОСОБА_1 від 05.01.2021 № 2/0436-07-16/2566712967 (військовий збір).
- визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 03.03.2021 № 0021950716 на суму 6 563 325,00 грн з розрахунком застосування штрафних (фінансових) санкцій згідно пункту 123.2 статті 123 Податкового кодексу України згідно Акту перевірки ОСОБА_1 від 05.01.2021 № 2/0436-07-16/2566712967 (податок на додану вартість).
- визнано протиправним та скасовано рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області про анулювання реєстрації платника єдиного податку від 03.11.2021 № 24439/04-36-24-04-14 (03.10.2021) з 01.01.2019.
Стягнуто на користь ФОП ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору у сумі 12 258,00 грн.
Ухвалюючи вказані рішення судами попередніх інстанцій зроблено висновок, що кошти, отримані фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 від надання послуг за договором комісії - реалізація товарів, не є її доходом, а доходом останньої є лише комісійна винагорода, а тому до оподаткованого доходу позивача належать лише суми комісійної винагороди, отриманої від комітента на виконання договору комісії.
Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи установлено наступне:
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 зареєстрована в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, номер запису 22240000000125827 та взята на облік як платник податків в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області.
Відповідно до витягу Реєстру платників єдиного податку від 06.07.2018 № 1804673400929 фізична особа-підприємець ОСОБА_1 була зареєстрована платником єдиного податку 3 групи зі ставкою 5% до доходу без реєстрації ПДВ з датою обрання спрощеної системи оподаткування - 03.07.2018.
Контролюючим органом у зв`язку із припиненням підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_1 згідно з Наказом від 09.12.2020 № 3262-п, проведено документальну позапланову перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 щодо дотримання нею вимог податкового, валютного та іншого законодавства України під час здійснення підприємницької діяльності за період з 03.07.2018 по 28.01.2020, за результатами якої складений Акт від 05.01.2021 № 2/0436-07-16/ НОМЕР_1 про результати документальної позапланової виїзної перевірки платника податків - фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 03.07.2018 по 28.01.2020, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період 03.07.2018 по 28.01.2020.
На підставі акту перевірки від 05.01.2021 № 2/0436-07-16/ НОМЕР_1 податковим органом прийняті наступні документи: Вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 03.03.2021 за № Ф-0021920716 на суму 164 274,00 грн з посиланням на Акт перевірки ОСОБА_1 від 05.01.2021 № 2/0436-07-16/2566712967 (єдиний соціальний внесок для фізичних осіб - підприємців) (надалі - Вимога); Рішення від 03.03.2021 № 0021930716 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску на суму 31 850,81 грн з розрахунком податкових зобов`язань та фінансових санкцій (штрафів) згідно Акту перевірки ОСОБА_1 від 05.01.2021 № 2/0436-07-16/2566712967 (надалі - Рішення); податкове повідомлення-рішення № 0021960716 від 03.03.2021 на суму 213 780,44 грн з Розрахунком застосування штрафних (фінансових) санкцій згідно пункту 123.2 статті 123 Податкового кодексу України згідно Акту перевірки ОСОБА_1 від 05.01.2021 № 2/0436-07-16/2566712967 (єдиний податок з фізичних осіб); податкове повідомлення-рішення від 03.03.2021 № 0021970716 на суму 680,00 грн з Розрахунком податкового зобов`язання та фінансових санкцій (штрафів) згідно Акту перевірки ОСОБА_1 від 05.01.2021 № 2/0436-07-16/2566712967; податкове повідомлення-рішення від 03.03.2021 № 0021940716 на суму 1 759 118,22 грн з Розрахунком застосування штрафних (фінансових) санкцій згідно пункту 123.2 статті 123 Податкового кодексу України згідно Акту перевірки ОСОБА_1 від 05.01.2021 № 2/0436-07-16/2566712967 (податок на доходи фізичних осіб від здійснення господарської діяльності); податкове повідомлення-рішення № 0021950716 від 03.03.2021 на суму 146 593,19 грн з Розрахунком застосування штрафних (фінансових) санкцій згідно пункту 123.2 статті 123 Податкового кодексу України згідно Акту перевірки ОСОБА_1 від 05.01.2021 № 2/0436-07-16/2566712967 (військовий збір); податкове повідомлення-рішення від 03.03.2021 № 0021950716 на суму 6 563 325,00 грн з Розрахунком застосування штрафних (фінансових) санкцій згідно пункту 123.2 статті 123 Податкового кодексу України згідно Акту перевірки ОСОБА_1 від 05.01.2021 № 2/0436-07-16/2566712967 (податок на додану вартість), відповідно до яких позивачу збільшені податкові грошові податкові зобов`язання.
Порушення виявлені під час перевірки, знайшли своє відображення в зазначеному акті від 05.01.2021 № 2/0436-07-16/2566712967, а саме порушення:
- підпункту 298.1.1 пункту 298.1, пункту 298.3.1, пункту 298.3, пункту 298,6 статті 298 Податкового кодексу України в частині несвоєчасного подання заяви про застосування спрощеної системи, зокрема при зміні місця провадження господарської діяльності;
- підпункту 164.1.3 пункту 164.1 статті 164, пункту 177.2, статті 177 Податкового кодексу України, з урахуванням вимог пункту 167.1 статті 167 Податкового кодексу України донараховано ПДФО від провадження господарської діяльності на загальну суму 1 672 755,14 грн., в т.ч. за 2018 рік на суму 384 472,14 грн, за 2019 рік на суму 1 279 218,37 грн, за 2020 рік на суму 9 064,62 грн;
- пункту 177.10 статті 177 Податкового кодексу України в частині не ведення книги обліку доходів та витрат;
- підпункту 49.18.2, підпункту 49.18.5 пункту 49.18. статті 49, підпункту 177.5.2, пункту 177.5, пункту 177.11 статті 177 Податкового кодексу України в частині неподання до контролюючого органу податкових декларацій про майновий стан і доходи за 3 квартал 2018, термін подання 10.11.2018, за 2018 рік - термін подання 09.02.2019; за 2019 рік - термін подання 09.02.2020; за 1 квартал 2020 року (ліквідаційна) термін подання 27.02.2020 (дата припинення 28.01.2020);
- підпункту 1.2 пункту 161 підрозділу 10 Розділу XX, пункту 163.1 статті 163, пункту 164.1 статті 164, пункту 177.2, пункту 177.4 статті 177 розділу IV Податкового кодексу України в частині заниження військового збору 139 396,26 грн, в т.ч. за 2018 р, на суму 32 039,35 грн, за 2019 рік на суму 106 601,53 грн, в т.ч. за 2019 рік на суму 755,39 грн;
- пункту 181.1, пункту 183.1, статті 183, пункту 187.1 статті 187, з урахуванням підпункту 54.3.1, пункту 54.3, статті 54, статті 183 Податкового кодексу України ФОП ОСОБА_1 не нараховано та не сплачено до бюджету податок на додану вартість в розмірі 6 872 613,04 грн, в т.ч. за періодами: листопад 2018 р. - 596 074,43 грн, грудень 2018 року - 846 460,89 грн, січень 2019 р. - 839 599,48 грн, лютий 2019 року - 865 830,03 грн, березень 2019 року - 947 887,89 грн, квітень 2019 року - 887 475,90 грн, травень 2019 року - 825 832,19 грн, червень 2019 року - 770 411,82 грн, липень 2019 року - 278 379,90 грн, січень 2020 року - 14 660,50 грн;
- пункту 4 статті 6 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" у результаті чого несвоєчасного подання ліквідаційної звітності по єдиному внеску за 2020 рік (дата припинення 28.01.2020, граничний термін подання 27.02.2020, фактично подано 16.03.2020).;
- пункту 4 частини першої, пункту 1 частини другої статті 6, частини третьої статті 7, частини п`ятої статті 8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" знижено ЄСВ в сумі 198 674,52 грн, в т.ч. за періодами: 2018 рік - 34 400,52 грн, 2019 рік - 154 234,08 грн, 2020 рік - 10 039,92 грн.
Не погодившись із висновками вищезазначеного акту, позивач оскаржила їх до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в своїх заперечення від 12.02.2021 № 17780/6.
Листом податкового органу "Про розгляд заперечень" від 26.02.2021 за № 348/04-36-07-16, останнім задоволено заперечення платника податку на первісні висновки акту від 05.01.2021 - частково. На підставі розгляду заперечень відповідачем прийнято:
- вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 03.03.2021 за № Ф-0021920716 на суму 164 274 грн. з посиланням на акт перевірки від 05.01.2021 № 2/0436-07-16/2566712967 (єдиний соціальний внесок для фізичних осіб - підприємців);
- рішення від 03.03.2021 № 0021930716 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску на суму 31 850,81 грн з розрахунком податкових зобов`язань та фінансових санкцій (штрафів) згідно з актом перевірки від 05.01.2021 № 2/0436-07-16/2566712967;
- податкове повідомлення-рішення від 03.03.2021 № 0021960716 на суму 213 780,44 грн., з розрахунком застосування штрафних (фінансових) санкцій згідно з пункту 123.2 статті 123 Податкового кодексу України згідно з актом перевірки від 05.01.2021 № 2/0436-07-16/2566712967 (єдиний податок з фізичних осіб);
- податкове повідомлення-рішення від 03.03.2021 № 0021970716 на суму 680 грн з розрахунком податкового зобов`язання та фінансових санкцій (штрафів) згідно з актом перевірки від 05.01.2021 № 2/0436-07-16/2566712967;
- податкове повідомлення-рішення від 03.03.2021 № 0021940716 на суму 1 759 118,22 грн, з розрахунком застосування штрафних (фінансових) санкцій згідно з пунктом 123.2 статті 123 Податкового кодексу України згідно з актом перевірки від 05.01.2021 № 2/0436-07-16/2566712967 (податок на доходи фізичних осіб від здійснення господарської діяльності);
- податкове повідомлення-рішення від 03.03.2021 № 0021950716 на суму 146 593,19 грн з розрахунком застосування штрафних (фінансових) санкцій згідно з пунктом 123.2 статті 123 Податкового кодексу України згідно з актом перевірки від 05.01.2021 № 2/0436-07-16/2566712967 (військовий збір);