ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
12 жовтня 2023 року
м. Київ
справа №818/3507/14
адміністративне провадження № К/990/25432/22
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Шишова О.О.,
суддів: Дашутіна І.В., Яковенко М.М.
розглянув у порядку письмового провадження в касаційній інстанції справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Юпітер 9 Агросервіс" до Головного управління ДПС у Сумській області, Головного управління Державної казначейської служби України у Сумській області, про стягнення коштів, провадження в якій відкрито
за касаційною скаргою Головного управління ДПС у Сумській області на рішення Сумського окружного адміністративного суду від 22 вересня 2021 року (прийняте в складі: головуючого судді Галета С.М.) та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 10 лютого 2022 року (постановлену в складі колегії суддів: головуючого судді Присяжнюк О.В., суддів П`янової Я.В., Спаскіна О.А.)
УСТАНОВИВ;
І. Суть спору
1. Товариство з обмеженою відповідальністю "Юпітер 9 Агросервіс" (далі- ТОВ "Юпітер 9 Агросервіс", позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби України у Сумській області (далі- відповідач 1, податковий орган, ГУ ДПС), Головного управління Державної казначейської служби України у Сумській області (далі- відповідач 2), в якому, з урахуванням заяви про зміну позовних вимог просило: стягнути з Державного бюджету України в особі Головного управління Державної казначейської служби України в Сумській області на користь ТОВ "Юпітер 9 Агросервіс" пеню, нараховану на суму бюджетної заборгованості з відшкодування податку на додану вартість, в сумі 2102342,67 грн.
2. Обґрунтовуючи позовні вимоги Товариство зазначило, що 01.06.2013 року товариством "Юпітер 9 Агросервіс" подано до ДПІ у м. Сумах податкову декларацію з податку на додану вартість за квітень 2013 року разом із заявою про повернення суми бюджетного відшкодування в розмірі 11040516,00 грн., в тому числі на рахунок платника у банку 9000000 грн. З 07.10.2013 по 11.10.2013 ДПІ у м. Сумах проведено документальну позапланову виїзну перевірку правомірності нарахування ТОВ "Юпітер 9 Агросервіс" від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту та бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за квітень та червень 2013 року, за результатами якої складено акт від 31.07.2013 №1458/18-19-15-02/38137023. Перевіркою встановлено порушення позивачем п. 200.4, п. 200.5, п. 200.14 ст. 200 Податкового кодексу України (далі - ПК України), що виявилось у заниженні суми бюджетного відшкодування за березень 2013 року на 10208499,00 грн.; п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.2, п. 200.3, п. 200.4, п. 200.5, п. 200.14 ст. 200, п. 201.1 статті 201 ПК України, в результаті чого позивачем завищено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок ТОВ "Юпітер 9 Агросервіс" у банку за квітень 2013 року на суму 9000000грн., у зменшення податкових зобов`язань за квітень 2013 року на 2140516,00 грн.; в порушення п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.2 ст. 200, п. 201.1 статті 201 ПК України позивачем занижено суму податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за квітень 2013 року на суму 713462грн. На підставі акту перевірки ДПІ у м. Сумах прийняті податкові повідомлення-рішення від 12.11.2013 № 0004781502/16720, № 0004771502/16719 та № 0004761502/16716. Не погодившись із прийнятими рішеннями ТОВ "Юпітер 9 Агросервіс" оскаржило їх в адміністративному та судовому порядку. Рішенням Міністерства доходів і зборів України від 27.03.2014 №5428/6/99-99-10-01-15 податкові повідомлення-рішення від 12.11.2013 № 0004781502/16720, № 0004771502/16719 та № 0004761502/16716 скасовані в частині заниження бюджетного відшкодування по декларації з ПДВ за березень 2013 року на суму 10208499 грн. та завищення бюджетного відшкодування по декларації з ПДВ за квітень 2013 року на суму 10208499 грн. На підставі вказаного рішення ДПІ у м. Сумах прийнято податкове повідомлення-рішення від 08.04.2014 №0001601502/19995. Постановою Сумського окружного адміністративного суду від 14.05.2014 по справі №818/515/14 скасовано податкове повідомлення-рішення від 08.04.2014 № 0001601502/19995 та стягнуто на користь ТОВ "Юпітер 9 Агросервіс" суму бюджетного відшкодування за червень 2013 року в розмірі 6111934 грн. Таким чином, була встановлена наявна бюджетна заборгованість з ПДВ по декларації за квітень 2013 року в сумі 9000000грн. та по декларації за червень 2013 року в сумі 6111934грн. На час нового розгляду справи після скасування постанови суду від 26.01.2015, позивачу частково відшкодовано суму бюджетної заборгованості у сумі 9254325грн., з яких 5789835грн. по декларації за квітень 2013 року та 3464490грн. по декларації за червень 2013 року. Відшкодування ПДВ було здійснене у відповідності до платіжних доручень від 03.04.2015 року. Пунктом 200.23 статті 200 ПК України передбачено, що суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.
Ураховуючи викладене, за період прострочення з 15.04.2014 по 02.04.2015 розмір пені на суму бюджетної заборгованості 9000000грн. складає 1469983,56 грн., а на суму бюджетної заборгованості 6111934грн. за період прострочення з 30.09.2014 по 02.04.2015 складає 632359,11грн., яку позивач просив стягнути згідно уточнених позовних вимог .
ІІ. Рішення судів першої й апеляційної інстанцій і мотиви їх ухвалення
3. Постановою Сумського окружного адміністративного суду від 26.01.2015 р., яка залишена без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 18.05.2015 р, адміністративний позов ТОВ "Юпітер 9 Агросервіс" задоволено.
4. Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 03.08.2016 р. касаційні скарги ДПІ у м.Сумах та ГУ ДКС України у Сумській області задоволено частково, постанову Сумського окружного адміністративного суду від 26.01.2015 р. та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 18.05.2015 р. у справі № 818/3507/14 скасовано, а справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.
5. Постановою Сумського окружного адміністративного суду від 12.10.2016 р., яка залишена без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 07.12.2016 р., адміністративний позов ТОВ "Юпітер 9 Агросервіс" задоволено частково, а саме: стягнуто з Державного бюджету України в особі ГУ ДКС України у Сумській області на користь ТОВ "Юпітер 9 Агросервіс" пеню, нараховану на суму бюджетної заборгованості з відшкодування податку на додану вартість, в сумі 931167,12 грн.; в іншій частині позовних вимог відмовлено.
6. Постановою Верховного Суду від 23.04.2021 касаційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області- задоволено частково, а саме: постанову Сумського окружного адміністративного суду від 12.10.2016 р. та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 07.12.2016 р. скасовано; справу № 818/3507/14 направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.
7. Рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 22.09.2021 року, залишеним постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 10.02.2022 року, позов задоволено частково, а саме: стягнуто з Державного бюджету України в особі головного управління Державної казначейської служби України у Сумській області на користь позивача пеню, нараховану на суму бюджетної заборгованості з відшкодування податку на додану вартість в сумі 1510116,93 грн., з урахуванням раніше виплаченої товариству з обмеженою відповідальністю "Юпітер 9 Агросервіс" суми, згідно меморіального ордеру № 3266 від 12.05.2017 р. на виконання судового рішення від 12.10.2016 р. по справі № 818/3507/14; в іншій частині позовних вимог відмовлено.
8. Рішення судів обґрунтовано тим, що оскільки позивачу не відшкодовано бюджетне відшкодування з податку на додану вартість, право на яке підтверджено судовими рішеннями, то наявні підстави для нарахування та стягнення на користь Товариства пені.
ІІІ. Провадження в суді касаційної інстанції
9. 19 вересня 2022 року податковий орган не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій контролюючий орган подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального права та процесуального права, просить скасувати рішення Сумського окружного адміністративного суду від 22 вересня 2022 року, постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 10 лютого 2022 року та прийняти нове рішення, яким відмовити Товариству в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.
9.1. Підставою для відкриття касаційного провадження у справі №818/3507/14 стало оскарження судових рішень, перелік яких визначений у частині першій статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України, з посиланням у касаційній скарзі на пункт 1 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
9.2. Так, відповідач зазначає, що судами неправильно застосовано норми матеріального права, а саме пункт п. 200.12, п. 200.13, 200.15, п. 200.23 статті 200 Податкового кодексу України без урахування висновку Верховного Суду, який викладений у постанові Верховного Суду від 16.12.2021 по справі № 816/3945/15.
9.3. Проте судами попередніх інстанцій не взято до уваги, що датою початку строку для нарахування пені є наступний день, який слідує за датою закінчення строку, визначеного п. 200.15 статті 200 Податкового кодексу України, з урахуванням вимог п. 200.12, п. 200.13 статті 200 Податкового кодексу України, який обраховується від дати фактичного отримання контролюючим органом судового рішення, що набрало законної сили про задоволення позову позивача + 5 днів для підготовки висновку податковим органом та 5 операційних дні на відшкодування органами казначейства.
9.4. Скаржник указує, що визначаючи період початку нарахування пені, не врахували правове регулювання, яке було діючим на час скасування податкового повідомлення-рішення, яким було зменшено суму бюджетного відшкодування, та дійшли помилкового висновку про наявність підстав для стягнення пені за період з наступного дня після закінчення строку для надання органу казначейства висновку щодо суми, яка підлягає відшкодуванню з бюджету, а саме з 11.10.2014 року по 17.10.2014року (11 та 12 жовтня 2014 року - вихідні дні) без врахування 5 операційних дні на відшкодування суми органами казначейства шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в сумі 43472,81 грн. (9000000 х 0,0410959% х 7 = 25890,48 грн., 6111934 х 0,0410959% х7 = 17582,33 грн.)
10. Позивачем надано відзив на касаційну скаргу контролюючого органу, в якому Товариство вказує на необґрунтованість доводів касаційної скарги та просить відмовити в задоволені останньої та залишити судові рішення без змін.
11. 22 листопада 2022 року справа №818/3507/14 надійшла на адресу Верховного Суду.
IV. Установлені судами фактичні обставини справи
12. Суди попередніх інстанцій установили, що "Юпітер 9 Агросервіс" 01.06.2013 р. до контролюючого органу подано податкову декларацію з податку на додану вартість за квітень 2013 року.
13. Крім того, позивачем подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування в розмірі 11040516,00 грн., в тому числі на рахунок платника у банку 9000000 грн.
14. ДПІ у м.Сумах з 26.07.2013 р. по 31.07.2013 р. проведено документальну позапланову виїзну перевірку правомірності нарахування позивачу від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту та бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за квітень та червень 2013 року, за результатами якої складено акт № 86/15.02-22/38137023 від 31.07.2013 р., згідно висновків якого не встановлено порушень при відображенні ТОВ "Юпітер 9 Агросервіс" у декларації за квітень 2013 року бюджетного відшкодування на рахунок платника податку у банку в сумі 9000000 грн. ПДВ та у зменшення податкових зобов`язань з ПДВ в наступних податкових періодах в сумі 2040516 грн. Також не встановлено порушень у декларації за червень 2013 року при відображенні від`ємного значення з ПДВ у сумі 2842071 грн. та бюджетного відшкодування з ПДВ на рахунок платника податку у банку в сумі 6111934 грн.
15. Крім того, контролюючим органом у період з 07.10.2013 р. по 11.10.2013 р. проведено документальну позапланову виїзну перевірку щодо правомірності нарахування ТОВ "Юпітер 9 Агросервіс" від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту та бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за квітень та червень 2013 року, за результатами якої складено акт № 1458/18-19-15-02/38137023 від 25.10.2013 р., висновками якого встановлені наступні порушення позивача: п.200.4, п.200.5, п.200.14 ст. 200 Податкового кодексу України, що виявилось у заниженні суми бюджетного відшкодування за березень 2013 року на 10208499,00 грн.; п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст. 198, п.200.1, п.200.2, п.200.3, п.200.4, п.200.5, п.200.14 ст. 200, п.201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого позивачем завищено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок ТОВ "Юпітер 9 Агросервіс" у банку за квітень 2013 року на суму 9000000грн., у зменшення податкових зобов`язань за квітень 2013 року на 2140516,00 грн.; в порушення п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст. 198, п.200.1, п.200.2 ст. 200, п.201.1 ст. 201 Податкового кодексу Українипозивачем занижено суму податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за квітень 2013 року на суму 713462 грн. Порушення при відображенні позивачем у декларації за червень 2013 року від`ємного значення ПДВ у сумі 2842071 та бюджетного відшкодування на рахунок платника банку у сумі ПДВ 6111934 грн.
16. На підставі висновків вищевказаного акту перевірки відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення від 12.11.2013 р. № 0004781502/16720, № 0004771502/16719 р. та № 0004761502/16716
17. Рішенням Міністерства доходів і зборів України від 27.03.2014 р. № 5428/6/99-99-10-01-15 податкові повідомлення-рішення від 12.11.2013 р. № 0004781502/16720, № 0004771502/16719, № 0004761502/16716 скасовані в частині заниження бюджетного відшкодування по декларації з ПДВ за березень 2013 року на суму 10208499 грн. та завищення бюджетного відшкодування по декларації з ПДВ за квітень 2013 року на суму 10208499 грн.
18. На підставі вказаного рішення ДПІ у м. Сумах прийнято податкове повідомлення-рішення від 08.04.2014 р. № 0001601502/19995.
19. Постановою Сумського окружного адміністративного суду від 14.05.2014 р., яке залишено без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 16.09.2014 р., по справі № 18/515/14 скасовано податкове повідомлення-рішення від 08.04.2014 р. № 0001601502/19995 про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 2056848 грн. та стягнуто з Державного бюджету України на користь ТОВ "Юпітер 9 Агросервіс" суму бюджетного відшкодування за червень 2013 року в розмірі 6111934 грн.