ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
14 вересня 2023 року
м. Київ
Справа № 904/5635/19 (904/1835/22)
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного господарського суду:
головуючого - Пєскова В.Г.,
суддів: Картере В.І., Огородніка К.М.,
за участю секретаря судового засідання Багнюка І.І.,
за участю представників:
Головного управління ДПС у м. Києві - Сметанюка Р.М.,
Товариства з обмеженою відповідальністю "Смачна країна" - Сумського С.М.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області за вх. № 2985/2023
на постанову Центрального апеляційного господарського суду від 06.04.2023
у складі колегії суддів: Мороза В.Ф. (головуючого), Кузнецова В.О., Чередка А.Є.
та на рішення Господарського суду Дніпропетровської області від 01.11.2022
у складі судді Первушина Ю.Ю.
у справі № 904/5635/19 (904/1835/22)
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Смачна країна"
до відповідача-1: Головного управління ДПС у м. Києві,
відповідача-2: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області,
відповідача-3: Державного бюджету України в особі Головного управління Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області
про зобов`язання вчинити дії та стягнення надміру сплачених сум грошових зобов`язань з податку на додану вартість
у межах справи № 904/5635/19
за заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Чиста планета"
до Товариства з обмеженою відповідальністю "Смачна країна"
про визнання банкрутом,
ВСТАНОВИВ:
Вступ.
1. У провадженні господарського суду на стадії ліквідаційної процедури перебуває справа про банкрутство товариства.
Під час проведення дій, направлених на ліквідацію підприємства, згідно частини першої статті 61 Кодексу України з процедур банкрутства (далі - КУзПБ) ліквідатором товариства виявлено залишок грошових коштів на рахунку банкрута у системі електронного адміністрування податку на додану вартість у розмірі 464 744 грн.
За заявою ліквідатора банкрута податковим органом прийнято рішення про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість.
Ліквідатор банкрута подав до податкового органу заяву про повернення суми надмірно сплачених грошових зобов`язань із податку на додану вартість, однак податковий орган не повертав коштів через існування податкового боргу в інтегрованій картці платника податків.
Це і стало підставою для звернення до суду з позовом про зобов`язання вчинити дії та стягнення надміру сплачених сум грошових зобов`язань з податку на додану вартість.
Хронологія подій та опис обставин, встановлених судами.
2. 05.03.2020 постановою Господарського суду Дніпропетровської області у справі № 904/5635/19 Товариство з обмеженою відповідальністю "Смачна країна" (далі - ТОВ "Смачна країна") визнано банкрутом та відкрито ліквідаційну процедуру. Ліквідатором ТОВ "Смачна країна" призначено арбітражного керуючого Весніна Сергія Олександровича.
3. Під час проведення дій, направлених на ліквідацію підприємства, згідно частини першої статті 61 КУзПБ ліквідатором ТОВ "Смачна країна" виявлений залишок грошових коштів на рахунку товариства НОМЕР_2 у системі електронного адміністрування податку на додану вартість у розмірі 464 744 грн.
4. Платіжними дорученнями № 575 від 11.07.2018 на суму 60 000 грн, № 558 від 25.06.2018 на суму 140 000 грн, № 523 від 31.05.2018 на суму 1 200 грн, № 521 від 30.05.2018 на суму 200 000 грн, № 488 від 11.05.2018 на суму 132 000 грн підтверджується, що в період з 11 травня по 11 липня 2018 року товариством на власний рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість в безготівковому порядку із поточного рахунку у АТ "ОТП Банк" було зараховано 533 200 грн (т. 1, а.с. 16-20).
5. 03.12.2019 з цих коштів сума у розмірі 68 456 грн зарахована (повернута) на поточний рахунок ТОВ "Смачна країна" у відповідності до поданої платником податку податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2019 року із додатком 4, що підтверджується платіжним дорученням № 229257991 (т. 1, а.с. 21).
6. Отже, залишок коштів на рахунку НОМЕР_2 у системі електронного адміністрування податку на додану вартість і склав суму 464 744 грн (т. 1, а.с. 22).
7. 20.04.2021 ТОВ "Смачна країна" в особі ліквідатора, керуючись пп. "а" п. 184.1 ст. 184 Податкового кодексу України, подало до Центральної ДПІ Правобережного управління Головного управління ДПС у Дніпропетровській області заяву про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість, оскільки товариство протягом попередніх 12 місяців не надавало (постачало) жодним особам товарів чи послуг (т. 1, а.с. 23).
8. 20.04.2021 за наслідками розгляду заяви платника податку Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - Відповідач-2) прийняло рішення про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість (т. 1, а.с. 24).
9. Після анулювання реєстрації платника податку на додану вартість, позивачем в особі ліквідатора Весніна С.О. направлено до відповідача-2 заяву № 27/01-04/21 від 27.04.2021 про повернення надміру сплачених коштів в порядку статті 43 Податкового кодексу України (арк.с. 25-26).
10. 30.04.2021 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області цю заяву отримано, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення № 4904701819587 (а.с. 27, зворот).
11. 03.06.2021 ТОВ "Смачна країна" повторно звернулося до відповідача-2 (ГУ ДПС у Дніпропетровській області) із заявою в порядку статті 43 ПК України (вих. № 03/01-06/21) про повернення суми надмірно сплачених грошових зобов`язань з податку на додану вартість (т. 1, а.с. 30-31).
12. Листом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 14.06.2021 за № 37630/6/64-36-18-07-13 позивача повідомлено, що станом на 14.06.2021 з електронного рахунку платника здійснено перерахування залишку в сумі 464 744 грн, однак на бюджетному рахунку платника податку рахувалась заборгованість у сумі 6 940,81 грн, що не надавало можливості здійснити перерахування коштів з бюджету на ліквідаційний рахунок ТОВ "Смачна країна" (т. 1, а.с. 32).
13. 17.06.2021 ГУ ДПС у Дніпропетровській області було здійснено перерахунок бюджетного рахунку ТОВ "Смачна країна" за КБК 14060100 "Податок на додану вартість" для зменшення податкового боргу за рахунок наявної переплати. Після здійсненого перерахунку сума переплати зменшилась на суму боргу у розмірі 6 940,81 грн та склала суму 457 803,19 грн.
14. 06.01.2022 позивач звернувся до відповідача-2 (ГУ ДПС у Дніпропетровській області) із заявою в порядку статті 43 ПК України (вих. № 06/01-01/22) про повернення суми надмірно сплачених грошових зобов`язань з податку на додану вартість.
15. Відповідач-2 листом від 12.01.2022 № 1980/6/04-36-18-03 повідомив позивача, що "згідно розділу II Наказу № 60 заяву підприємства опрацьовано. Однак, наявність податкового боргу унеможливлює виконання висновку на повернення надміру сплаченої суми податку на додану вартість в розмірі 457 803,19 грн. Так, по ТОВ "Смачна країна" податковий борг обліковується в ГУ ДПС у м. Києві на суму 166 833,56 грн. Тому питання повернення коштів на рахунок підприємства може бути розглянуто після повного погашення такого податкового боргу" (т. 1, а.с. 37).
16. 20.06.2022 позивач звернувся до відповідача-1 (ГУ ДПС у м. Києві) із заявою (вих. 20/01-06/22) про виключення відомостей про податковий борг з інтегрованої картки платника податків (т. 1, а.с. 38-39).
17. 20.06.2022 позивач звернувся до відповідача-2 (ГУ ДПС у Дніпропетровській області) із заявою в порядку статті 43 Податкового кодексу України (вих. № 20/01-06/22) про повернення суми надмірно сплачених грошових зобов`язань з податку на додану вартість (т. 1, а.с. 40-41).
18. 24.06.2022 позивач звернувся до відповідача-3 (Державної казначейської служби України) із заявою в порядку статті 43 Податкового кодексу України (вих. № 02/24-06/22) про повернення суми надмірно сплачених грошових коштів (т. 1, а.с. 42-43).
19. Відповідач-3 (Державна казначейська служба України) листом № 11-06-06/8135 від 30.06.2022 повідомив позивача, що протягом 2021-2022 років електронних висновків про повернення ТОВ "Смачна країна" з бюджетного рахунку, відкритого за КБК 14060100, коштів у сумі 457 803,19 грн від ДПС до Казначейства не надходило (т. 1, а.с. 44).
20. Відповідач-2 (ГУ ДПС у Дніпропетровській області) за результатами розгляду заяви позивача від 20.06.2022 № 20/01-06/22 листом від 08.07.2022 № 37753/6/04-36-04-06-18 повідомив позивача, що "згідно розділу II Наказу № 60 заяву підприємства опрацьовано. Однак, наявність податкового боргу унеможливлює виконання висновку про повернення надміру сплаченої суми податку на додану вартість в розмірі 457 803,19 грн. Так, по ТОВ "Смачна країна" податковий борг обліковується в ГУ ДПС у м. Києві на суму 166 833,56 грн. Тому питання повернення коштів на рахунок підприємства може бути розглянуто після повного погашення такого податкового боргу" (т. 1, а.с. 74).
Подання позову до суду.
21. Враховуючи наведене, ТОВ "Смачна країна" (позивач) звернулось до Господарського суду Дніпропетровської області із позовною заявою до Державної податкової служби України в особі відокремленого підрозділу Головного управління ДПС у м. Києві (відповідач-1); Державної податкової служби України в особі відокремленого підрозділу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (відповідач-2); Державного бюджету України в особі Головного управління Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області (відповідач-3) про зобов`язання вчинити дії та стягнення надміру сплачених сум грошових зобов`язань з податку на додану вартість.
22. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що, оскільки у позивача на дату анулювання реєстрації платника податку на додану вартість були відсутні узгоджені податкові зобов`язання з податку на додану вартість та внаслідок анулювання реєстрації за результатами останнього звітного (податкового) періоду не виникли такі податкові зобов`язання, ТОВ "Смачна країна" має право на повернення суми 457 803,19 грн, яку було перерахованого до бюджету з рахунку позивача у системі електронного адміністрування податку на додану вартість після анулювання реєстрації платника податку на додану вартість.
Розгляд справи судами.
23. 01.11.2022 рішенням Господарського суду Дніпропетровської області позов задоволено.
Визнано протиправною бездіяльність та зобов`язано Головне управління ДПС у м. Києві внести зміни/коригування до інформаційної системи органів ДПС та інтегрованих карток платника ТОВ "Смачна країна" шляхом виключення з обліку відомостей про податковий борг, а саме, виключити з обліку відомості про наявність податкового боргу з:
- податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості/18010100 у розмірі 4 984,96 грн (основні зобов`язання - 1 163,08 грн, пеня - 3 821,88 грн);
- податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості/18010400 у розмірі 120 899,26 грн та залишок несплаченої пені 40 949,34 грн.
Визнано протиправною бездіяльність та зобов`язано Головне управління ДПС у Дніпропетровській області сформувати електронний висновок про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань та надіслати такий висновок до казначейства для виконання по поверненню товариству з обмеженою відповідальністю "Смачна країна" бюджетного рахунку за КБК 14060100 "Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)" грошових коштів у розмірі 457 803,19 грн на ліквідаційний рахунок ТОВ "Смачна країна" НОМЕР_1 в АТ "ОТП Банк", МФО 300528, код ЄДРПОУ 21685166.
Стягнуто з Державного бюджету України через Головне управління Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області надміру сплачені суми грошових зобов`язань з податку на додану вартість у розмірі 457 803,19 грн на ліквідаційний рахунок ТОВ "Смачна країна" НОМЕР_1 в АТ "ОТП Банк", МФО 300528, код ЄДРПОУ 21685166.
24. 06.04.22023 постановою Центрального апеляційного господарського суду скасовано рішення Господарського суду Дніпропетровської області від 01.11.2022 в частині задоволення позовних про зобов`язання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області сформувати електронний висновок про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань та надіслати такий висновок до казначейства для виконання по поверненню товариству з обмеженою відповідальністю "Смачна країна" з бюджетного рахунку за КБК 14060100 "Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)" грошових коштів в розмірі 457 803,19 грн на ліквідаційний рахунок ТОВ "Смачна країна" НОМЕР_1 в АТ "ОТП Банк", МФО 300528, код ЄДРПОУ 21685166.
Прийнято у цій частині нове рішення про відмову у задоволенні позовної вимоги.
У решті рішення Господарського суду Дніпропетровської області від 01.11.2022 у справі № 904/5635/19 (904/1835/22) залишено без змін.
25. Суди попередніх інстанцій, задовольняючи частково позовні вимоги, виходили з того, що судовими рішеннями у справі № 904/5635/19 встановлено відсутність заборгованості ТОВ "Смачна країна" зі сплати податків у розмірі 166 833,56 грн, відповідно безпідставність грошових вимог Головного управління Державної податкової служби у м. Києві до ТОВ "Смачна країна" у сумі 166 833,56 грн. Ці обставини є преюдиційними та не потребують додаткового доказування при розгляді даної справи.
Відповідно позивач цілком обґрунтовано мав очікування стосовно повернення до ліквідаційної маси сум надмірно сплачених грошових зобов`язань із податку на додану вартість.
У пункті 1 Положення про головні управління Державної казначейської служби України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.10.2011 № 1280, Головні управління Державної казначейської служби України в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі є територіальними органами Державної казначейської служби України та відповідно до підпункту 5 пункту 4 цього Положення здійснюють повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до бюджету, за поданням органів, що контролюють справляння надходжень бюджету, а відповідно до підпункту 14) пункту 4 Положення, здійснює безспірне списання коштів державного бюджету та місцевих бюджетів або боржників на підставі рішення суду.
АРГУМЕНТИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ У СУДІ КАСАЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЇ.
А. Доводи особи, яка подала касаційну скаргу.
26. 04.05.2023 (через підсистему "Електронний суд") Головним управлінням Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області подано до Касаційного господарського суду у складі Верховного Суду касаційну скаргу, в якій скаржник просить скасувати постанову Центрального апеляційного господарського суду від 06.04.2023 та рішення Господарського суду Дніпропетровської області від 01.11.2022 у справі № 904/5635/19 (904/1835/22); прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог в частині стягнення з Державного бюджету України через Головне управління Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області надміру сплачених сум грошових зобов`язань з податку на додану вартість у розмірі 457 803,19 грн на ліквідаційний рахунок ТОВ "Смачна країна" НОМЕР_1 в АТ "ОТП Банк", МФО 300528, код ЄДРПОУ 21685166.
27. Скаржник наполягає, що ухвала Господарського суду Дніпропетровської області від 13.02.2020 у справі № 904/5636/19, якою відхилено грошові вимоги ГУ ДПС у м. Києві до ТОВ "Смачна Країна" у розмірі 166 833,56 грн, жодним чином не підтверджує відсутність у підприємства податкового боргу, не встановлює обов`язку для списання такого боргу.