ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
13 вересня 2023 року
м. Київ
справа № 640/22514/21
адміністративне провадження № К/990/14865/23
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
Головуючої судді - Желтобрюх І.Л.,
суддів: Білоуса О.В., Блажівської Н.Є.,
за участю:
секретаря судового засідання - Носенко Л.О.,
представника позивача - Сороки М.В.,
представника відповідача - Гайдая В.М.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Діджитал Панда" на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 17 жовтня 2022 року (головуюча суддя Аверкова В.В.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 24 лютого 2023 року (колегія суддів у складі: головуючий суддя - Мельничук В.П., судді - Лічевецький І.О., Оксененко О.М.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Діджитал Панда" до Головного управління ДПС у місті Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
установив:
У серпні 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Діджитал Панда" (далі - позивач, Товариство) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у місті Києві (далі - відповідач, контролюючий орган), в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 17 березня 2021 року № 00207620702, № 00207640702.
Обґрунтовуючи неправомірність спірного рішення позивач наполягав на тому, що висновки акта податкової перевірки щодо невикористання Товариством у власній господарській діяльності нежитлового приміщення, яке Товариство взяло в суборенду з метою розміщення офісних приміщень, є помилковими та спростовуються наданими позивачем доказами.
Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 17 жовтня 2022 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 24 лютого 2023 року, Товариству відмовлено у задоволенні позову.
Не погоджуючись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, позивач звернувся із касаційною скаргою, у якій просить скасувати ухвалені судами рішення й направити справу на новий розгляд до суду першої інстанції.
Підставою касаційного оскарження судових рішень у цій справі скаржником зазначено неправильне застосування судами норм матеріального права та порушення норм процесуального права у випадках, передбачених пунктами 1, 4 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України (далі за текстом - КАС України).
В аспекті заявленої підстави касаційного оскарження, передбаченої пунктом 1 частини четвертої статті 328 КАС України, позивач звертає увагу на неврахування судами попередніх інстанцій постанов Верховного Суду від 05 травня 2022 року у справі №826/678/16, від 21 березня 2023 року у справі №420/2955/20 та від 20 березня 2023 року у справі №815/423/17, в яких касаційний суд здійснював аналіз статей 44 та 198 Податкового кодексу України (далі - ПК України) щодо надання документів до перевірки та віднесення до податкового кредиту сум податку, сплачених/нарахованих у разі здійснення операцій.
Також, позивач стверджує, що суд першої інстанції не надав правової оцінки доказам, наданим позивачем, в оскаржуваному рішенні взагалі про них не згадується, як і не зазначаються мотиви їх неврахування. Не виправлено цих недоліків й судом апеляційної інстанції під час апеляційного перегляду справи.
Окрім того, заявник касаційної скарги звертає увагу на те, що суди помилкового досліджували наявні в матеріалах справі докази через призму реальності господарських взаємовідносин позивача з оренди офісного приміщення, тоді як податковий орган стверджував про порушення позивачем вимог підпункту "г" пункту 198.5 статті 198 ПК України (використання товарів/послуг в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку).
Також, позивач звертає увагу на те, що в ході перевірки контролюючий орган безпідставно витребовував документи щодо операцій, які не брали участі у формуванні від`ємного значення з податку на додану вартість у періоді, який охоплювався перевіркою.
У відзиві на касаційну скаргу ГУ ДПС у м. Києві просить залишити оскаржувані рішення судів першої та апеляційної інстанцій без змін як законні й обґрунтовані, а скаргу Товариства - без задоволення, повністю підтримуючи висновки й мотиви, з яких виходили суди при ухваленні рішень. Контролюючий орган наполягає на тому, що згідно з наданими позивачем до перевірки документами ТОВ "Діджитал Панда" не використовувало у власній господарській діяльності нерухоме майно, яке орендувало у ТОВ "Новітні-Інформаційні-Технології", як і не отримувало доходу від орендованого нерухомого майна.
Від позивача надійшла відповідь на відзив податкового органу, в якій він звертає увагу на спотворення відповідачем фактів, виявлених під час перевірки.
Ухвалою Верховного Суду від 02 травня 2023 року відкрито касаційне провадження в цій справі, витребувано матеріали справи із суду першої інстанції.
13 липня 2023 року матеріали справи надійшли до суду касаційної інстанції.
Ухвалою Верховного Суду від 08 серпня 2023 року справу призначено до касаційного розгляду у відкритому судовому засіданні з повідомленням сторін на 13 вересня 2023 року.
Представник позивача в судовому засіданні підтримав доводи касаційної скарги, просив її задовольнити.
Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти доводів заявника касаційної скарги, просив залишити оскаржувані судові рішення в силі.
Заслухавши суддю-доповідача, учасників справи, перевіривши доводи касаційної скарги, відзиву на неї, матеріали справи, судові рішення, колегія суддів Верховного Суду дійшла висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню, з огляду на таке.
Як з`ясували суди попередніх інстанцій з наявних у справі матеріалів, відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ТОВ "Діджитал Панда" здійснює такі види діяльності: код КВЕД 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування (основний); код КВЕД 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; код КВЕД 73.11 Рекламні агентства; код КВЕД 70.21 Діяльність у сфері зв`язків із громадськістю; код КВЕД 63.99 Надання інших інформаційних послуг, не віднесених до інших угруповань (н.в.і.у.); код КВЕД 63.12 Веб-портали; код КВЕД 63.11 Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов`язана з ними діяльність.
Головним управлінням ДПС у м. Києві проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ "Діджитал Панда" з питань дотримання вимог податкового законодавства при декларуванні за листопад 2020 року та визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах за серпень, вересень, жовтень 2020 року, за результатами якої складено акт від 08 лютого 2021 року №10578/26-15-07-02-02-17/43643640.
Перевіркою зафіксовано порушення позивачем вимог податкового законодавства, а саме: пункту 189.1 статті 189, абзацу "г" пункту 198.5 статті 198 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 141594,00 грн за листопад 2020 року та завищено від`ємне значення з податку на додану вартість, що зараховується до складу наступного звітного періоду, на загальну суму 244ʼ 062,00 грн за листопад 2020 року; пунктів 44.1, 44.3, 44.6 статті 44 ПК України в частині незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків і зборів; пункту 102.10 статті 201 ПК України в частині нездійснення реєстрації податкових накладних за період з серпня 2020 року - листопад 2020 року на загальну суму 385ʼ 655,00 грн.
Не погоджуючись з висновками акта перевірки позивачем подано до контролюючого органу заперечення та зауваження на вказаний акт.
Листом ГУ ДПС у м. Києві від 16 березня 2021 року №4041/1/26-15-07-02-02-22 висновки акта перевірки залишено без змін, а подані Товариством заперечення - без задоволення.
На підставі встановлених перевіркою порушень 17 березня 2021 року Головним управлінням ДПС у м. Києві прийнято податкові повідомлення-рішення: №00207620702, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, у розмірі 244062,00 грн; №00207640702, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 176991,00 грн, з яких 141593,00 грн - за податковими зобов`язаннями та 35398,00 грн - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).
За результатами процедури адміністративного оскарження рішенням Державної податкової служби України від 19 травня 2021 року №11122/6/99-00-06-01-01-06 вказані податкові повідомлення-рішення залишено без змін, після чого позивач оскаржив їх в судовому порядку.
Як видно із судових рішень судів попередніх інстанцій, підставою для висновку контролюючого органу про порушення Товариством вимог податкового законодавства та прийняття спірних податкових повідомлень-рішень слугували встановлені перевіркою обставини.
Згідно з показниками податкової декларації з податку на додану вартість за листопад 2020 року ТОВ "Діджитал Панда" у рядку 6.1 декларації відображено від`ємне значення в сумі 288521,00 грн, яке виникло в попередніх періодах, що включаються до складу податкового кредиту поточного (звітного) періоду. У ході перевірки встановлено, що ТОВ "Діджитал Панда" здійснювало діяльність з надання послуг консультування з питань комерційної діяльності й керування. Згідно зі штатним розписом позивача штатна чисельність працівників складає 19 осіб. На підставі договору суборенди нерухомого майна від 01 серпня 2020 року (б/н) ТОВ "Діджитал Панда" орендувало у ТОВ "Новітні-Інформаційні-Технології" нерухоме майно; зазначене приміщення отримано у користування згідно з актом приймання-передачі приміщення від 01 серпня 2020 року. Згідно з умовами договору об`єкт оренди являє собою частину площі торговельно-офісного комплексу з об`єктами господарського призначення на ХХХ поверсі, загальною площею 500,4 кв. м., що знаходиться за адресою: Спортивна площа, 1-А, у Печерському районі м. Києва; приміщення належить орендарю на праві користування на підставі договору оренди від 20 листопада 2019 року №575-0, укладеного між ТОВ "Три О" (орендодавець) та ТОВ "Новітні-Інформаційні-Технології"; орендар передає суборендареві об`єкт, визначений у договорі, з метою розміщення офісного приміщення.
Далі, на виконання вказаного договору ТОВ "Новітні-Інформаційні-Технології" за серпень-листопад 2020 року на адресу позивача виписало податкові накладні з номенклатурою "суборенда нерухомого майна, відшкодування комунальних послуг", на підставі яких позивач включив до складу податкового кредиту ПДВ у сумі 385655,00 грн, у тому числі за серпень-жовтень 2020 року в сумі 288521,00 грн. Подальшою перевіркою встановлено, що позивач знаходиться за податковою адресою відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію: м. Київ, вул. Деревлянська, буд. 10-А. Позивачем надано відповідь на запит ГУ ДПС у м. Києві, в якій зазначено, що приміщення за вказаною адресою використовується відповідно до договору від 02 червня 2020 року №01/06-20а, укладеного з ТОВ "Консалтингова Компанія "Успішний старт". Однак, зазначений договір та акт прийому-передачі орендованого приміщення до перевірки не надано. Таким чином, контролюючим органом не вдалося встановити площу орендованого приміщення за адресою м. Київ, вул. Деревлянська, буд. 10-А, строки оренди, цільове використання орендованого приміщення, вартість послуг оренди, предмет договору оренди, про що складено акт про ненадання документів у повному обсязі позивачем від 02 лютого 2021 року №362/Ж6/26-15-07-02-02. Що ж стосується орендованого позивачем у ТОВ "Новітні-Інформаційні-Технології" нерухомого майна, розташованого за адресою м. Київ, Спортивна площа, 1-А, перевіркою встановлено, що воно не використовувалось у господарській діяльності й позивач не отримував дохід від орендованого нерухомого майна.
Як наслідок, за результатами перевірки зроблено висновок, що ТОВ "Діджитал Панда" на порушення пункту 189.1 статті 189, абзацу "г" пункту 198.5 статті 198 ПК України занизило податкові зобов`язання з податку на додану вартість за серпень-вересень 2020 року та, відповідно, не здійснило реєстрацію податкових накладних на суму ПДВ 385655 грн.