ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
13 вересня 2023 року
м. Київ
справа № 360/5270/19
адміністративне провадження № К/9901/27429/20
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Чиркіна С.М.,
суддів: Берназюка Я.О., Шарапи В.М.,
розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління Держгеокадастру у Луганській області на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 19.05.2020 (головуючий суддя: Тихонов І.В.) та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 16.09.2020 (головуючий суддя: Гайдар А.В., судді: Компанієць І.Д., Казначеєв Е.Г.) у справі №360/5270/19 за позовом Публічного акціонерного товариства "Будкомплект" до Головного управління Держгеокадастру у Луганській області про визнання дій протиправними, зобов`язання вчинити певні дії,
У С Т А Н О В И В:
І. РУХ СПРАВИ
У грудні 2019 року Публічне акціонерне товариство "Будкомплект" (далі - ТОВ "Будкомплект" або позивач) звернулося з позовом до Головного управління Держгеокадастру у Луганській області (далі - ГУ Держгеокадастру у Луганській області або відповідач), в якому з урахуванням уточнених позовних вимог просило:
визнати протиправними дії відповідача щодо індексації нормативної грошової оцінки земельних ділянок, розташованих за адресами: 1) кадастровий номер 4412900000:04:002:0100, Луганська обл., м. Сєвєродонецьк, вул. Механізаторів, буд. 1; 2) кадастровий номер 4412900000:04:002:0101, Луганська обл., м. Сєвєродонецьк, вул. Механізаторів, буд. 1; 3) кадастровий номер 4412900000:04:002:0102, Луганська обл., м. Сєвєродонецьк, вул. Механізаторів, буд. 1, із застосування коефіцієнту індексації за 1996 рік (1,703) при формуванні витягів: № 711/0/195-19 від 13.06.2019 відносно земельної ділянки к/н 4412900000:04:002:0100 станом на 11.06.2017, №709/0/195-19 від 13.06.2019 ЗД-2 відносно земельної ділянки к/н 4412900000:04:002:0101 станом на 11.06.2017, № 707/0/195-19 від 13.06.2019 ЗД-З відносно земельної ділянки к/н 4412900000:04:002:0102 станом на 11.06.2017 з технічної документації про нормативно грошову оцінку земельної ділянки;
зобов`язати відповідача провести перерахунок нормативної грошової оцінки земельних ділянок за адресами: 1) кадастровий номер 4412900000:04:002:0100, Луганська обл., м. Сєвєродонецьк, вул. Механізаторів, буд. 1; 2) кадастровий номер 4412900000:04:002:0101, Луганська обл., м. Сєвєродонецьк, вул. Механізаторів, буд. 1; 3) кадастровий номер 4412900000:04:002:0102, Луганська обл., м. Сєвєродонецьк, вул. Механізаторів, буд. 1, та видати нові витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку даних земельних ділянок;
зобов`язати відповідача відшкодувати позивачу шкоду, заподіяну протиправними діями відповідача при індексації нормативної грошової оцінки земельних ділянок, вчинених ним при формуванні витягів з НГО № 711/0/195-19 від 13.06.2019 відносно земельної ділянки к/н 4412900000:04:002:0100 станом на 11.06.2017, № 709/0/195-19 від 13.06.2019 ЗД-2 відносно земельної ділянки к/н 4412900000:04:002:0101 станом на 11.06.2017, № 707/0/195-19 від 13.06.2019 ЗД-З відносно земельної ділянки к/н 4412900000:04:002:0102 станом на 11.06.2017, а саме - застосування, при визначенні розміру НГО, коефіцієнту індексації за 1996 рік (1,703).
Луганський окружний адміністративний суд рішенням від 19.05.2020, яке залишене без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 16.09.2020, позов задовольнив:
визнав протиправними дії ГУ Держгеокадастру у Луганській області щодо індексації нормативної грошової оцінки земельних ділянок, розташованих за адресами: кадастровий номер 4412900000:04:002:0100, Луганська обл., м. Сєвєродонецьк, вул. Механізаторів, буд. 1, кадастровий номер 4412900000:04:002:0101, Луганська обл., м.Сєвєродонецьк, вул. Механізаторів, буд. 1, кадастровий номер 4412900000:04:002:0102, Луганська обл., м. Сєвєродонецьк, вул. Механізаторів, буд. 1, із застосування коефіцієнту індексації за 1996 рік (1,703) при формуванні Витягів: № 711/0/195-19 від 13.06.2019 відносно земельної ділянки 4412900000:04:002:0100 станом на 11.06.2017; № 709/0/195-19 від 13.06.2019 відносно земельної ділянки 4412900000:04:002:0101 станом на 11.06.2017; № 707/0/195-19 від 13.06.2019 відносно земельної ділянки 4412900000:04:002:0102 станом на 11.06.2017 з технічної документації про нормативно грошову оцінку земельної ділянки;
зобов`язав відповідача провести перерахунок нормативної грошової оцінки земельних ділянок за адресами: кадастровий номер 4412900000:04:002:0100, Луганська обл., м. Сєвєродонецьк, вул. Механізаторів, буд. 1, кадастровий номер 4412900000:04:002:0101, Луганська обл., м. Сєвєродонецьк, вул. Механізаторів, буд. 1, кадастровий номер 4412900000:04:002:0102, Луганська обл., м. Сєвєродонецьк, вул. Механізаторів, буд. 1, без застосування коефіцієнту індексації за 1996 рік (1,703) та видати ПАТ "Будкомплект" нові витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку даних земельних ділянок.
Не погоджуючись із рішеннями судів попередніх інстанцій, відповідач подав касаційну скаргу, у якій просить суд касаційної інстанції скасувати оскаржувані судові рішення, і ухвалити нову постанову про відмову у задоволенні позову.
IІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ
Ухвалою Верховного Суду від 20.11.2020 відкрито касаційне провадження у справі.
За результатами повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями визначений новий склад суду.
Ухвалою Верховного Суду від 12.09.2023 справу призначено до розгляду в порядку письмового провадження.
ІІІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
Судами попередніх інстанцій встановлено, що між ПАТ "Будкомплект" та Сєвєродонецькою міською радою було укладено договір оренди земельної ділянки №715 від 25.11.2003, за умовами якого орендар набув право оренди наступних земельних ділянок:
- кадастровий номер 4412900000:04:002:0100, Луганська обл., м. Сєвєродонецьк, вул. Механізаторів, буд. 1, категорія земель: землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення (надалі - ЗД-1);
- кадастровий номер 4412900000:04:002:0101, Луганська обл., м. Сєвєродонецьк, вул. Механізаторів, буд. 1, категорія земель: землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення(надалі - ЗД-2);
- кадастровий номер 4412900000:04:002:0102, Луганська обл., м. Сєвєродонецьк, вул. Механізаторів, буд. 1, категорія земель: землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення(надалі - ЗД-3).
Позивач звернувся до ГУ Держгеокадастру у Луганській області із заявами про надання витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку ЗД-1, ЗД-2, ЗД-3 станом на 11.06.2017.
Позивачем отримано сформовані ГУ Держгеокадастру у Луганській області витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки:
витяг № 711/0/195-19 від 13.06.2019 ЗД-1 (4412900000:04:002:0100) станом на 11.06.2017;
витяг № 709/0/195-19 від 13.06.2019 ЗД-2 (4412900000:04:002:0101) станом на 11.06.2017;
витяг № 707/0/195-19 від 13.06.2019 ЗД-3 (4412900000:04:002:0102) станом на 11.06.2017.
У зазначений Витягах, відповідач визначив коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земельної ділянки 6,071.
Так, грошова оцінка земель населених пунктів міста Сєвєродонецька, селища Павлоград, селища Синецький, селища Лісова Дача, Борівське, села Воєводівка, Боброво, Осколонівка виконана Українським державним інститутом проектування міст "Діпромісто" (м. Київ) у 1997 році. Базова вартість 1 квадратного метра землі по м. Сєвєродонецьку складає 17,344 грн/м.кв.
Рішенням Сєвєродонецької міської ради від 19.01.1998 № 1212 "Про затвердження грошової оцінки земель населених пунктів міста Сєвєродонецька, селища Синецький, селища Павлоград, села Воєводівка, селища Лісова Дача" затверджено з 01.01.1998 грошову оцінку земель населених пунктів міста Сєвєродонецька, селища Синецький, селища Павлоград, села Воєводівка, селища Лісова Дача.
За інформацією, вказаною у листі Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру (центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин) від 04.01.2019 № 22-28-0.22-125/2-19 "Про індексацію нормативної грошової оцінки земель", значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за 2018 рік становить 1,0. Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель. Коефіцієнти індексації нормативної грошової оцінки земель становлять: 1996 рік - 1,703, 1997 рік - 1,059, 1998 рік - 1,006, 1999 рік - 1,127, 2000 рік - 1,182, 2001 рік - 1,02, 2005 рік - 1,035, 2007 рік - 1,028, 2008 рік - 1,152, 2009 рік - 1,059, 2010 рік - 1,0, 2011 рік - 1,0, 2012 рік - 1,0, 2013 рік - 1,0, 2014 рік - 1,249, 2015 рік - 1,433 (крім сільськогосподарських угідь) та 1,2 для сільськогосподарських угідь (рілля, перелоги, сіножаті, пасовища, багаторічні насадження), 2016 рік - для сільськогосподарських угідь (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги) - 1,0, для земель несільськогосподарського призначення - 1,06, 2017 рік - 1,0, Нормативна грошова оцінка земель за 2002, 2003, 2004 та 2006 роки не індексувалася.
Суди констатували, що позивачем надана податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або оренда плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) з розрахунок суми земельного податку за 2017 рік, 2018 рік та 2019 рік.
Вважаючи, що відповідач протиправно застосував при індексації нормативної грошової оцінки земельних ділянок коефіцієнт за 1996 рік (1,703), позивач звернувся із цим позовом до суду.
ІV. АРГУМЕНТИ СТОРІН
Обґрунтовуючи позовні вимоги, з урахуванням зменшених позовних вимог, позивач стверджує, що показник середньої (базової) вартості 1 квадратного метра землі по м. Сєвєродонецьку станом на 01.01.1998 має відрізнятися від показника середньої (базової) вартості 1 квадратного метра землі по м. Сєвєродонецьку станом на будь-яку дату 2017, 2018 або 2019 років лише на кумулятивний добуток коефіцієнтів індексації нормативної грошової оцінки за 1998-2016 роки, а саме у 3.3661 рази: 1,006 х 1,127 х 1,182 х 1,02 х 1,035 х 1,028 х 1,152 х 1,059 х 1,249 х 1,433 х 1,06 = 3,3661.
Між тим, показник у розмірі 6,071 обумовлений тим фактом, що відповідачем при формуванні витягів протиправно застосовано коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки за 1996 рік. Таким чином, належний коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки, що має застосовуватися для оцінки земельних ділянок по м. Сєвєродонецьку, станом на будь-яку дату 2018 або 2019 року, повинен бути рівним 3,3661, а не 6,071, як це зазначено у витягах.
Своєю чергою, протиправні дії ГУ Держгеокадастру у Луганській області щодо індексації нормативної грошової оцінки земельних ділянок із застосуванням коефіцієнту індексації за 1996 рік (1,703) при формуванні Витягів призвели до того, що позивач був вимушений сплачувати орендну плату в завищеному розмірі.
Відповідач позов не визнав. Наполягає, що позивач не є учасником правовідносин, а також не обґрунтував наявність порушення відповідачем його прав та охоронюваних законом інтересів з огляду на розірвання договірних відносин між Сєвєродонецькою міською радою та ПАТ "Будкомплект" (рішення Сєвєродонецької міської ради від 13.06.2013 № 2743). Відповідно, коефіцієнти індексації з 2013 по 2018 роки апріорі не могли застосовуватися при розрахунку нормативної грошової оцінки зазначених земельних ділянок.
Своєю чергою, відповідач наполягає на правомірності застосування при індексації нормативної грошової оцінки земельних ділянок коефіцієнту за 1996 рік (1,703).
Також відповідач наполягає, що Витяги із технічної документації про нормативну грошову оцінку не є рішеннями суб`єкта владних повноважень у розумінні статті 4 КАС України, оскільки не зумовлюють виникнення будь-яких прав і обов`язків для осіб, а лише носить інформаційний характер.
У відповідь на зазначений відзив позивач стверджує, що договір оренди від 25.11.2003 не припинений у встановленому законом порядку.
Так, за правилами, встановленими частиною третьою статті 31 Закону України "Про оренду землі", договір оренди землі може бути розірваний за згодою сторін. На вимогу однієї із сторін договір оренди може бути достроково розірваний за рішенням суду в порядку, встановленому законом. Розірвання договору оренди землі в односторонньому порядку не допускається, якщо інше не передбачено законом або цим договором.
Зазначив, що право оренди зареєстровано 02.12.2003, про що вчинено запис у договорі. Своєю чергою, для державної реєстрації припинення договору оренди, державному реєстратору необхідно подати двосторонній правочин про припинення договору оренди, котрий позивач намагається укласти ще з 2012 року. Чергове клопотання про припинення права оренди було подане до Сєвєродонецької міської ради 19.12.2019, однак також проігноровано місцевим органом самоврядування. Відтак, законні підстави для звільнення позивача від сплати земельного податку відсутні. В підтвердження зазначених доводів позивач надав податку звітність з плати за землю за 2017 - 2019 роки.
V. ОЦІНКА СУДІВ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
Задовольняючи позов, суд першої інстанції, з висновками якого погодився суд апеляційної інстанції, виходив з того, що в розумінні положень підпунктів 14.1.72, 14.1.73 пункту 14.1 статті 14, підпунктів 269.1.1, 269.1.2 пункту 269.1, пункту 269.2 статті 269, підпункту 270.1.1 пункту 270.1 статті 270, пункту 274.1 статті 274, пункту 287.7 статті 287 Податкового кодексу України платником земельного податку є власник земельної ділянки або землекористувач, якими може бути фізична чи юридична особа. Обов`язок сплати цього податку для його платника виникає з моменту набуття (переходу) в установленому законом порядку права власності на земельну ділянку чи права користування нею і триває до моменту припинення (переходу) цього права.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що 25.11.2003 ПАТ "Будкомплект" набуло права оренди земельної ділянки з кадастровими номерами 4412900000:04:002:0100; 4412900000:04:002:0101; 4412900000:04:002:0102, місце розташування: Луганська обл., м. Сєвєродонецьк, вул. Механізаторів, буд. 1. За таких обставин, у позивача виник обов`язок щодо плати за землю з дати складання та підписання договору оренди земельної ділянки № 715, а саме з 25.11.2003.
Отже, позивач є платником земельного податку за земельну ділянку з кадастровими номерами 4412900000:04:002:0100; 4412900000:04:002:0101; 4412900000:04:002:0102.
Проаналізувавши положення статей 5, 18, 20 Закону України від 11.12.2003 № 1378-IV "Про оцінку земель" (далі - Закон № 1378-IV), підпункту 271.1.1 пункту 271.1, пункту 271.2 статті 271 Податкового кодексу України (далі - ПК України), суди виснували, що для визначення суми податкових зобов`язань з земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності використовується нормативна грошова оцінка земель. Відповідно до законодавства, вона проводиться раз у 5-7 років, а для визначення поточних зобов`язань необхідно проіндексувати її на коефіцієнт індексації, який щороку розраховує центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин за індексом споживчих цін за попередній рік. При цьому, коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно (тобто накопичувально) залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель, а не від дати набрання чинності рішенням ради про затвердження нормативної грошової оцінки. Тобто, якщо нормативна грошова оцінка проведена у 1997 році, а введена в дію у 1998 році, індексуючи нормативну грошову оцінку земельної ділянки у 2019 році, необхідно застосовувати поточний розмір нормативної грошової оцінки (тобто введений в дію у 1998 році) та кумулятивно проіндексувати його на коефіцієнти індексації за попередні роки, починаючи з дати проведення нормативної грошової оцінки (1997 рік).
Суди констатували, що рішення Сєвєродонецької міської ради, яким введено в дію нормативну грошову оцінку земель м. Сєвєродонецька, прийняте 19.01.1998, а введено в дію нормативну грошову оцінку з 01.01.1998.
У той же час, із моментом набрання чинності рішенням ради про затвердження нормативної грошової оцінки пов`язується можливість застосування самої нормативної грошової оцінки, але не коефіцієнтів її індексації, які, як зазначалось, застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.
Законодавство не містить положень, які встановлюють обов`язок застосовувати коефіцієнт індексації перспективно. Натомість, сама базова величина нормативної грошової оцінки земель застосовується після введення її в дію.
Між тим, коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки завжди застосовується ретроспективно. Тобто, кожного року, після 01 січня, для розрахунку бази оподаткування земельним податком враховується чинна нормативна грошова оцінка (яка проводиться раз на 5-7 років) з урахуванням кумулятивного (накопичувального) застосування коефіцієнтів індексації (які визначається щорічно). Визначальним є те, що саме закон встановлює, що кумулятивне застосування коефіцієнту індексації починається з дати проведення нормативної грошової оцінки. А враховуючи, що нормативна грошова оцінка проводиться раз на 5-7 років, то щорічно, після її проведення, при визначенні бази оподаткування, будуть враховуватись всі коефіцієнти індексації за попередні роки, починаючи від дати проведення нормативної грошової оцінки.
Сенс кумулятивного застосування коефіцієнтів індексації саме у тому і полягає, щоб, застосовуючи їх за минулі роки, починаючи з дати проведення грошової оцінки, щорічно актуалізувати базу оподаткування земельним податком.
Такий висновок підкріплений правовою позицією Верховного Суду, висловленою у постановах від 18.12.2019 у справі № 804/937/16 та від 24.12.2019 у справі №804/1184/16.