ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
22 серпня 2023 року
м. Київ
справа № 600/1263/20-а
адміністративне провадження № К/9901/27761/21
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,
суддів - Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Головного Управління ДПС у Чернівецькій області до ОСОБА_1 про стягнення заборгованості та за зустрічним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про стягнення заборгованості, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Головного управління ДПС у Чернівецькій області на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 15.03.2021 (суддя - Брезіна Т.М.) та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 23.06.2021 (головуючий суддя - Курко О.П., судді: Гонтарук В.М., Біла Л.М.) у справі №600/1263/20-а.
встановив:
Головне управління ДПС у Чернівецькій області звернулось до Чернівецького окружного адміністративного суду з позовом до ОСОБА_1, в якому просило стягнути з останнього податковий борг на загальну суму 4847448,41 грн, з яких 2966710,16 грн до місцевого бюджету та 1880738,25 грн до державного бюджету України.
ОСОБА_1 подав до Чернівецького окружного адміністративного суду зустрічний позов до Головного управління ДПС в Чернівецькій області, в якому просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 12.02.2020 №0002513304, №0002503304, №0002533304, №0002523304, №02563304, №0002573304 та №0002583304.
Рішенням Чернівецького адміністративного суду від 15.03.2021, залишеним без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 23.06.2021, у задоволенні адміністративного позову ГУ ДПС у Чернівецькій області до ОСОБА_1 про стягнення заборгованості - відмовлено повністю; адміністративний позов ОСОБА_1 до ГУ ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень - задоволено повністю.
Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, Головне управління ДПС у Чернівецькій області оскаржило їх у касаційному порядку.
У касаційній скарзі відповідач просить скасувати рішення суду першої інстанції, постанову суду апеляційної інстанції та прийняти у справі нове рішення, яким у задоволенні зустрічного позову відмовити повністю, позов ГУ ДПС у Чернівецькій області про стягнення податкового боргу задовольнити.
В обґрунтування підстав оскарження ГУ ДПС у Чернівецькій області посилається на те, що оскаржуване рішення суду апеляційної інстанції прийнято без урахування висновків щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладених у постановах Верховного Суду від 20.03.2020 у справі № 804/1318/18, від 23.04.2021 у справі №140/813/19.
У доводах касаційної скарги посилається на порушення судами норм матеріального права, зокрема, статей 44, 298 Податкового кодексу України.
ОСОБА_1 не скористався своїм правом та не надав відзив на касаційну скаргу, що не перешкоджає розгляду даної касаційної скарги.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.
Як встановлено попередніми судовими інстанціями, в період з 01.01.2016 по 31.03.2016 ОСОБА_1 здійснював торгівлю меблями на загальній системі оподаткування, а з 01.04.2016 по 20.03.2019 на спрощеній системі оподаткування та був платником єдиного податку.
Податковим органом проведено документальну позапланову невиїзну перевірку - фізичної особи ОСОБА_1 питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2016 р. по 20.03.2019 р, результати якої оформлені актом від 17.01.2020 р. №12/24-13-33-04-15/ НОМЕР_1 .
Проведеною перевіркою встановлено наступні порушення:
заниження єдиного податку, який підлягає сплаті до бюджету за період з 01.04.2016 по 31.12.2016 в сумі 424443,60 грн, свідоцтво платника єдиного податку підлягає анулюванню з 01.01.2017;
не подано податкових декларацій про майновий стан та доходи за 2017 - 2019 роки;
занижено податок з доходів фізичних осіб від здійснення господарської діяльності за період з 01.01.2017 по 20.03.2019 в сумі 1339166,07 грн;
донараховано єдиний внесок, який підлягає нарахуванню з чистого оподатковуваного доходу на суму доходу (прибутку) за період з 01.01.2017 по 20.03.2019 в сумі 201787,14 грн;
занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету в сумі 1013159 грн;
не подано декларації з податку на додану вартість за березень - грудень 2017 року, січень - грудень 2018 року, січень - березень 2019 року;
не нараховано та не утримано військовий збір з оподаткованого (чистого доходу) на загальну суму 111597,18 грн;
не представлено для перевірки книгу обліку доходів, книгу обліку доходів і витрат, не представлено будь-які бухгалтерські документи, що підтверджують дані податкових декларацій (розрахунків), зокрема фінансову, статистичну та іншу звітність, регістри податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, а також первинні документи та інші документи, які використовувались в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної фіскальної служби.
На підставі названого акта перевірки ГУ ДПС у Чернівецькій області 12.02.2020 прийнято наступні податкові повідомлення-рішення:
№0002573304 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 4250 грн за платежем: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг);
№0002563304 про збільшення грошового зобов`язання за платежем: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 1266448,75 грн;
№0002503304 про збільшення грошового зобов`язання за платежем: військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 139496,47 грн;
№0002583304 про застосування штрафних (фінансових санкцій) в сумі 510 грн за платежем: адміністративні штрафи та інші санкції;
№0002513304 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем: єдиний податок з фізичних осіб в сумі 530554,50 грн;
№0002533304 про застосування штрафних (фінансових) санкцій з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються за результатами річного декларування в сумі 510 грн;
№0002523304 про збільшення грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються за результатами річного декларування в сумі 1673957,58 грн.
На підтвердження податкового боргу ОСОБА_1 на загальну суму 4847448,41 грн Головне управління ДПС у Чернівецькій області надало суду відомості з облікової картки платника податків.
Податковим органом 03.03.2020 складено та надіслано ОСОБА_1 податкову вимогу форми "Ф" №11931-56 на загальну суму податкового боргу 4847448,41 грн.
До матеріалів справи додано податкові декларації ОСОБА_1 з єдиного податку за 2016-2019 роки.
Матеріали справи містять докази направлення ОСОБА_1, за адресами АДРЕСА_1 та АДРЕСА_2, копію наказу №233 від 29.11.2019, повідомлення №52 від 29.11.2019 про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки.
Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Відповідно до частин першої, другої 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України.
Згідно з підпунктом 2 пункту 291.4 статті 291 Податкового кодексу України України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: друга група - фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв: не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб; обсяг доходу не перевищує 1500000 гривень.
Відповідно до пункту 292.1 статті 292 Податкового кодексу України України доходом платника єдиного податку є: для фізичної особи - підприємця - дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Згідно з пунктом 292.6 статті 292 Податкового кодексу України України датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).
Відповідно до пункту 292.13 статті 292 Податкового кодексу України України дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 цього Кодексу.
Згідно з пунктом 296.1 статті 296 Податкового кодексу України платники єдиного податку першої - третьої груп ведуть облік у порядку, визначеному підпунктами 296.1.1-296.1.3 цього пункту.
Відповідно до підпункту 296.1.1 пункту 296.1 статті 296 Податкового кодексу України платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці), які не є платниками податку на додану вартість, ведуть Книгу обліку доходів шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, відображення отриманих доходів.