ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
27 липня 2023 року
м. Київ
справа № 826/11779/16
адміністративне провадження № К/9901/52312/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Яковенка М. М.,
суддів - Дашутіна І. В., Шишова О. О.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні в касаційній інстанції адміністративну справу № 826/11779/16
за адміністративним позовом Компанії "Yarden Jus De Fruits" до Міністерства економічного розвитку і торгівлі України, третя особа - Державна фіскальна служба України про скасування наказу в частині,
за касаційною скаргою Міністерства економічного розвитку і торгівлі України на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва (склад колегії суддів: Дегтярьова О. В., Пащенко К. С., Чудак О. М.) від 02 січня 2018 року та постанову Київського апеляційного адміністративного суду (склад колегії суддів: Губська Л. В., Вівдиченко Т. Р., Епель О. В.) від 11 квітня 2018 року,
УСТАНОВИВ:
І. РУХ СПРАВИ
1. У серпні 2016 року Компанія "Yarden Jus De Fruits" звернулася до суду з адміністративним позовом до Міністерства економічного розвитку і торгівлі України, третя особа - Державна фіскальна служба України, в якому просила визнати протиправним та скасувати Наказ Міністерства економічного розвитку і торгівлі України № 151 від 02 лютого 2016 року "Про застосування спеціальної санкції - індивідуального режиму ліцензування зовнішньо-економічної діяльності на території України до іноземних суб`єктів господарської діяльності" в частині застосування спеціальної санкції - індивідуального режиму ліцензування зовнішньоекономічної діяльності на території України до Компанії "Yarden Jus De Fruits" (163, Avenue Gallieni, 93170 Bagnolet, France) (пункт 72 Додатку до наказу № 151 від 02 лютого 2016 року).
2. Позовні вимоги мотивовані протиправністю наказу Міністерства економічного розвитку і торгівлі України № 151 від 02 лютого 2016 року в частині застосування спеціальної санкції - індивідуального режиму ліцензування зовнішньоекономічної діяльності на території України до Компанії "Yarden Jus De Fruits", як такого, що прийнятий безпідставно по відношенню до позивача. Позивач стверджує, що він не являється ані покупцем, ані продавцем товарів за умовами зовнішньоекономічних контрактів № 01/05/2015 від 27 травня 2015 року, № 03/05/2015 від 10 червня 2015 року та 02/05/2015 від 02 червня 2015 року, а тому факт порушення ним вимог статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" у нього відсутній.
3. Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 02 січня 2018 року, залишеним без змін постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 11 квітня 2018 року, позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано наказ Міністерства економічного розвитку і торгівлі України № 151 від 02 лютого 2016 року "Про застосування спеціальної санкції - індивідуального режиму ліцензування зовнішньоекономічної діяльності на території України до іноземних суб`єктів господарської діяльності" в частині застосування спеціальної санкції - індивідуального режиму ліцензування зовнішньоекономічної діяльності на території України до Компанії "Yarden Jus De Fruits" (163, Avenue Gallieni, 93170 Bagnolet, France).
Присуджено на користь Компанії "Yarden Jus De Fruits" судові витрати у розмірі 1 318 грн за рахунок бюджетних асигнувань Міністерства економічного розвитку і торгівлі України.
4. Не погоджуючись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, 04 червня 2018 року Міністерство економічного розвитку і торгівлі України звернулося до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій просить скасувати рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 02 січня 2018 року та постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 11 квітня 2018 року, і ухвалити нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог.
5. Протоколом повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 11 червня 2018 року визначено склад колегії суддів: головуючий суддя (суддя-доповідач) Стародуб О. П., судді: Берназюк Я. О., Кравчук В. М.
6. Ухвалою Верховного Суду від 21 червня 2018 року відкрито касаційне провадження за вказаною касаційною скаргою, встановлено строк для подання відзиву. Витребувані матеріали справи.
7. 09 липня 2018 року до Верховного Суду від Компанії "Yarden Jus De Fruits" надійшов відзив на касаційну скаргу, в якому позивач просить залишити без задоволення касаційну скаргу Міністерства економічного розвитку і торгівлі України, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 02 січня 2018 року та постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 11 квітня 2018 року залишити без змін.
8. До початку розгляду справи по суті, суддею-доповідачем Стародубом О. П. та суддями: Берназюком Я. О., Кравчуком В. М. заявлено самовідводи, які обґрунтовані порушенням порядку визначення суддів для розгляду справи, встановленого статтею 31 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).
9. Згідно протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 14 липня 2023 року, визначено склад колегії суддів: Яковенко М. М. - головуючий суддя, Дашутін І. В., Шишов О. О.
10. Ухвалою Верховного Суду справу прийнято до провадження, закінчено підготовку даної справи до касаційного розгляду та призначено її касаційний розгляд у попередньому судовому засіданні.
IІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
11. Судами попередніх інстанцій встановлено, що наказом Міністерства економічного розвитку і торгівлі України № 151 від 02 лютого 2016 року до Компанії "Yarden Jus De Fruits" за порушення статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" застосовано спеціальну санкцію - індивідуальний режим ліцензування зовнішньоекономічної діяльності на території України (порядковий номер 72 у додатку "Перелік іноземних суб`єктів господарської діяльності, до яких застосовано спеціальну санкцію - індивідуального режиму ліцензування зовнішньоекономічної діяльності на території України" до Наказу).
12. Підставою для застосування зазначеної санкції стало подання ДФС України від 13 січня 2016 року № 270/5/99-99-22-05-02-16 про застосування спеціальних санкцій у зв`язку із наявністю у компанії-нерезидента "Yarden Jus De Fruits" простроченої дебіторської заборгованості у сумі 227640 дол. США (а саме: у зв`язку з неперерахуванням Компанією валютних коштів на користь резидента ТОВ "Експолайт" за експортований товар.
13. Вказані порушення строків розрахунків у зовнішньоекономічній діяльності були встановлені ДФС України в акті від 18 грудня 2015 року № 3033/2203/39589368.
14. Зокрема, податковий орган зазначає, що на виконання вимог ухвали слідчого судді Вінницького міського суду від 04 грудня 2015 року та з урахуванням отриманої від уповноваженого банку - філії ПАТ "Державний експортно-імпортний банк України" інформації щодо порушень законодавчо встановлених строків розрахунків була проведена позапланова невиїзна документальна перевірка ТОВ "Експолайт" з питань дотримання вимог валютного законодавства України при проведенні розрахунків за період з 19 січня 2015 року по 30 листопада 2015 року, якою встановлено, що:
1) між ТОВ "Експолайт" (як продавцем), в особі директора Главацького З. Г., та нерезидентом - LLC "КІТЕКS" (Pulkaveza Вrieza, 15/2, 108k., LV1010, LV40103138718, Riga/Latvia) (як покупцем), в особі представника фірми нерезидента - Кирисова Н., укладено контракт № 01/05/2015 від 27 травня 2015 року. Предметом цього контракту є здійснення операцій з купівлі-продажу товару - ядер горіха грецького, горіха грецького у шкарлупі, квасолі, насіння гарбузового у кількості 100 тон на умовах FСА-Вінниця. Згідно митної декларації (ЕК10) від 29 травня 2015 року № 401090002/2015/010832 експортовано товару на суму 182 000 дол. США. При цьому, згідно МД (графа 8), інвойсу № 1 від 28 травня 2015 року та контракту від 27 травня 2015 року № 01/05/2015 одержувачем товару є Компанія "Yarden Jus De Fruits" (163, Avenue Gallieni, 93170 Bagnolet, France). Станом на 30 листопада 2015 року за розрахунками по контракту від 27 травня 2015 року № 01/05/2015, укладеному із LLC "КІТЕКS" (Латвія), рахується прострочена дебіторська заборгованість у сумі 182 008 дол. США (що в еквіваленті на національну валюту України становить 4 347 055 грн);
2) між ТОВ "Експолайт" (як продавцем), в особі директора Главацького З. Г., та нерезидентом - LLC "КІТЕКS" (Pulkaveza Вrieza, 15/2, 108k., LV1010, LV40103138718, Riga/Latvia) (як покупцем), в особі представника фірми нерезидента - Кирисова Н., укладено контракт № 03/05/2015 від 10 червня 2015 року. Предметом цього контракту є здійснення операцій з купівлі-продажу товару - ядер горіха грецького, горіха грецького в шкарлупі, квасолі, насіння гарбузового у кількості 100 тон на умовах FСА-Вінниця. Згідно митної декларації (ЕК10) від 12 червня 2015 року № 101090002/2015/011769 експортовано товару на суму 45 640 дол. США. При цьому, згідно МД (графа 8), інвойсу № 1 від 12 червня 2015 року та контракту від 10 червня 2015 року № 03/05/2015 одержувачем товару є Компанія "Yarden Jus De Fruits" (163, Avenue Gallieni, 93170 Bagnolet, France). Станом на 30 листопада 2015 року за контрактом від 10 травня 2015 року № 03/05/2015 рахується прострочена дебіторська заборгованість в сумі 45 640 дол. США (що в еквіваленті на національну валюту України становить 1 090 095,70 грн).
15. При цьому, за висновками ДФС України вказана дебіторська заборгованість обліковується саме за Компанією "Yarden Jus De Fruits".
16. Не погоджуючись з законністю та обґрунтованістю застосованої спеціальної санкції, позивач звернувся до відповідача з письмовим клопотанням про скасування цієї санкції, проте, листами від 05 квітня 2016 року № 1102-13/10072-07 та від 10 червня 2016 року № 4102-13/17599-37 Міністерство економічного розвитку і торгівлі України повідомило позивача про необхідність звернення до ДФС України із запитом з питання можливості скасування спеціальної санкції.
17. Листом від 28 липня 2016 року № 4102-13/23643-07 Міністерство економічного розвитку і торгівлі України повідомило позивача про отримання від ДФС України листів-відповідей від 06 травня 2016 року № 7287/5/99-99-14-06-16 та від 14 липня 2016 року № 12059/5/99-99-14-06-16, де контролюючий орган вказав на відсутність підстав для скасування або тимчасового зупинення дії спеціальної санкції до Компанії "Yarden Jus De Fruits".
18. При цьому, з тексту листа ДФС України від 27 квітня 2016 року № 7287/5/99-99-14-06-16 вбачається, що Митне управління Служби державних доходів Латвійської республіки своїм листом від 04 лютого 2016 року у відповідь на спеціальний запит від 14 січня 2016 року № 407/5/99-99-26-03-03-16 повідомило ДФС України про те, що за результатами проведеної перевірки законності вивезення за межі митної території України товару "ядро горіха волоського" на підставі контрактів від 27 травня 2015 року № 01/05/2015 та від 10 червня 2015 року № 03/05/2015, укладених між ТОВ "Експолайт" та LLC "КІТЕКS" (Республіка Латвія), встановлено наступне:
- між LLC "КІТЕКS" і ТОВ "Експолайт" поставок товару "ядро горіха волоського" не проводились;
- LLC "КІТЕКS" не мало будь-яких ділових відносин з ТОВ "Експолайт" і "Yarden Jus De Fruits";
- контракти від 27 травня 2015 року № 01/05/2015 та від 10 червня 2015 року № 03/05/2015 між LLC "КІТЕКS" та ТОВ "Експолайт" не укладались.
19. За наведених обставин контролюючий орган дійшов висновку про те, що протягом 2015 року ТОВ "Експолайт" до митного оформлення на Вінницьку митницю ДФС України надавались документи із внесеними неправдивими відомостями, зокрема, контракти від 27 травня 2015 року № 01/05/2015 та від 10 червня 2015 року № 03/05/2015 щодо взаємовідносин із нерезидентом - LLC "КІТЕКS". Як наслідок Міністерству економічного розвитку і торгівлі України було рекомендовано не скасовувати дію спеціальної санкції, застосованої до Компанії "Yarden Jus De Fruits" наказом Міністерства № 151 від 02 лютого 2016 року.
20. Крім того, згідно наказів № 147 від 02 лютого 2016 року та № 856 від 20 травня 2016 року Міністерство економічного розвитку і торгівлі України на підставі того ж самого подання ДФС України від 13 січня 2016 року застосувало до ТОВ "Експолайт" та LLC "КІТЕКS" (Республіка Латвія) спеціальні санкції за фактом порушення статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (неперерахування валютної виручки у сумі 227 640 дол. США), а саме: до ТОВ "Експолайт" - тимчасове зупинення зовнішньоекономічної діяльності, а до LLC "КІТЕКS" - індивідуальний режим ліцензування зовнішньоекономічної діяльності на території України.
21. Вважаючи наказ Міністерства економічного розвитку і торгівлі України № 151 від 02 лютого 2016 року в частині застосування спеціальної санкції до Компанії "Yarden Jus De Fruits" протиправним, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.
IІІ. ОЦІНКА СУДІВ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
22. Суд першої інстанції, з яким погодився суд апеляційної інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходили з того, що висновок ДФС України про порушення позивачем статті 1 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність", є безпідставним, та відповідно, застосування до позивача, згідно із оскаржуваним наказом спеціальної санкції є протиправним, оскільки Компанія "Yarden Jus De Fruits" не являється стороною контрактів від 27 травня 2015 року № 01/05/2015 та від 10 червня 2015 року № 03/05/2015, на яку в силу умов таких контрактів покладено обов`язок з проведення розрахунку в іноземній валюті з резидентом України - продавцем товару.