ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
26 липня 2023 року
м. Київ
справа №280/94/21
адміністративне провадження № К/9901/31835/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Дашутіна І.В.,
суддів: Шишова О.О., Яковенка М.М.
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Кредитної спілки "АКТИВ" на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 16 березня 2021 року у складі головуючого судді Калашник Ю.В. та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 16 червня 2021 року у складі колегії суддів: Кругового О.О. (доповідача), суддів: Прокопчук Т.С., Шлай А.В. у справі № 280/94/21 за адміністративним позовом Кредитної спілки "АКТИВ" до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування рішення, -
ОПИСОВА ЧАСТИНА
Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:
Кредитна спілка "Актив" звернулась з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 07.07.2020 № 004.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 16 березня 2021 року, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 16 червня 2021 року, у задоволенні позовних вимог Кредитної спілки "АКТИВ" відмовлено повністю.
Відмовляючи в задоволенні позову суди попередніх інстанції виходили з того, що позивач не відповідає ознакам неприбутковості, відтак рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області про виключення Кредитної спілки "АКТИВ" з реєстру неприбуткових підприємств є обґрунтованим.
Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи установлено:
26 липня 2016 року Енергодарською ОДПІ листом № 6030/10/08-23-12-008 повідомлено Кредитну спілку "АКТИВ" про набрання чинності постанови Кабінету Міністрів України від 13 липня 2016 № 440 "Про затвердження Порядку ведення реєстру неприбуткових установ та організацій, включення неприбуткових підприємств, установ та організацій до Реєстру та виключення з Реєстру", у зв`язку з чим податковий орган просив в місячний термін з дня отримання даного листа надати відповідь щодо відповідності статусу неприбутковості та завірені копії установчих документів. Даним Листом також було попереджено, що неприбуткові організації, які діяли до 1 січня 2017 року і не привели свої установчі документи у відповідність з вимогами, встановленими пункту 133.4 статті 133 Податкового кодексу України та не подали копії таких документів фіскальному органу, виключаються після 1 січня 2017 року з Реєстру неприбуткових установ та організацій.
Листом від 25.08.2016 № 552 позивачем повідомлено Енергодарську ОДПІ, що Кредитна спілка "АКТИВ" є неприбутковою організацією і відповідає вимогам встановленим пункту 133.4 статті 133 Податкового кодексу України, та надано необхідні документи.
Рішенням Енергодарської ОДПІ від 07.03.2003 № 90, Кредитній спілці "АКТИВ" на підставі статті 157 розділу III Податкового кодексу України присвоєно ознаку неприбутковості 10 - Кредитні спілки.
Рішенням Енергодарської ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області від 21.09.2016 № 004 Кредитній спілці "АКТИВ" присвоєна ознака неприбутковості 0038 та зазначена дата (21.09.2016) включення неприбуткової організації до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
Кредитна спілка "АКТИВ" не була включена до новоутвореного Реєстру з технічних причин, які виникли при адмініструванні вказаного реєстру.
Дії щодо не включення позивача до Реєстру оскаржені позивачем до суду.
Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 24 лютого 2017 року у справі № 808/4131/16, яка залишена без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 13 квітня 2017 року у задоволенні позовних вимог відмовлено.
Постановою Верховного Суду від 10 грудня 2019 року у справі № 808/4131/16 скасовано постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 24 лютого 2017 року та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 13 квітня 2017 року у справі № 808/4131/16.
Ухвалено нове рішення, яким позовні вимоги Кредитної спілки "АКТИВ" задоволено частково.
Визнано протиправною бездіяльність Енергодарської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області по не внесенню інформації щодо Кредитної спілки "АКТИВ" до Реєстру неприбуткових установ та організацій згідно Рішення від 21.09.2016 № 004 прийнятого Енергодарською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Запорізькій області.
Зобов`язано Енергодарську об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Запорізькій області розглянути питання по виконанню Рішення від 21.09.2016 № 004 прийнятого Енергодарською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Запорізькій області.
У задоволенні решти позовних вимог Кредитної спілки "АКТИВ" відмовлено.
На виконання вказаного судового рішення відповідачем внесено інформацію щодо позивача до Реєстру неприбуткових організацій згідно Рішення від 21.09.2016 № 004 прийнятого Енергодарською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Запорізькій області (а. с. 74), про що позивач повідомлений листом відповідача від 06.07.2020 (а. с. 73).
Також відповідачем 07.07.2020 прийнято Рішення № 004 про виключення позивача з реєстру неприбуткових організацій на підставі пункту 133.4 статті 133 ПК України (а. с. 71).
Про прийняття вказаного рішення позивач повідомлений засобами поштового зв`язку листом від 08.07.2020 № 40191/10/08-01-58-04 (а. с. 69).
Короткий зміст вимог та узагальнені доводи касаційної скарги:
Кредитною спілкою "АКТИВ" подано до Верховного Суду касаційну скаргу на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 16 березня 2021 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 16 червня 2021 року із зазначенням про те, що судами попередніх інстанцій неправильно застосовано норми матеріального права, а саме пункт 133.4 статті 133 Податкового кодексу України, який зокрема, регулює питання оподаткування неприбуткових підприємств, установ та організацій.
Відповідно, скаржник указує, що вказані норми права застосовані судами без урахування висновків, викладених у постанові Великої Палати Верховного Суду від 22 вересня 2020 року у справі № 338/667/19 та постановах Верховного Суду від 11 грудня 2018 року у справі № 822/1711/18, та від 25 лютого 2021 року у справі № 813/3266/17.
Верховний Суд ухвалою від 16 вересня 2021 року відкрив касаційне провадження за скаргою касаційною Кредитної спілки "АКТИВ" з підстав передбачених пункти 1, 4 частини четвертої статті 328, пункт 1 частини другої статті 353 КАС України.
Відповідачем подано до Суду відзив на касаційну скаргу, в якому вказує на безпідставність та необґрунтованість мотивів викладених в ній, та просить залишити касаційну скаргу без задоволення, а рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 16 березня 2021 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 16 червня 2021 року без змін.
На підставі розпорядження заступника керівника апарату Верховного Суду - керівника секретаріату Касаційного адміністративного суду від 28.06.2023 проведено повторний автоматизований розподіл цієї справи між суддями у зв`язку з обранням до Великої Палати Верховного Суду судді Усенко Є.А. (рішення зборів суддів Верховного Суду в Касаційному адміністративному суді від 09.06.2023 № 9), що унеможливлює її участь у розгляді цієї справи.
Відповідно до протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями визначено новий склад колегії суддів: головуючий суддя (суддя-доповідач) Дашутін І. В., судді Шишов О. О., Яковенко М. М.
МОТИВУВАЛЬНА ЧАСТИНА
Норми права, якими керувався суд касаційної інстанції та висновки суду за результатами розгляду касаційної скарги:
Верховний Суд, переглянувши оскаржуване судове рішення суду апеляційної інстанції в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права у спірних правовідносинах, відповідно до частини першої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), виходить з такого.
Підпунктом 14.1.121 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що неприбуткові підприємства, установи та організації - неприбуткові підприємства, установи та організації, які не є платниками податку на прибуток підприємств відповідно до пункту 133.4 статті 133 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 133.4 статті 133 Податкового кодексу України не є платниками податку неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.
Підпунктом 133.4.1 пункту 133.4 статті 133 вказаного Кодексу, зокрема, встановлено, що неприбутковим підприємством, установою та організацією є підприємство, установа та організація (далі - неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:
утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;
установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов`язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених підпунктом 133.4.2 цього пункту;
установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об`єднання та асоціації об`єднань співвласників багатоквартирних будинків;
внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
Абзацом першим пункту 133.4.2 статті 133 Податкового кодексу України передбачено, що доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.
Згідно підпункту 133.4.6 пункту 133.4 статі 133 Податкового кодексу України до неприбуткових організацій, що відповідають вимогам цього пункту і не є платниками податку, зокрема, можуть бути віднесені: бюджетні установи; громадські об`єднання, політичні партії, творчі спілки, релігійні організації, благодійні організації, пенсійні фонди; спілки, асоціації та інші об`єднання юридичних осіб; житлово-будівельні кооперативи (з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому відповідно до закону здійснено прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом житлового будинку і такий житловий будинок споруджувався або придбавався житлово-будівельним (житловим) кооперативом), дачні (дачно-будівельні), садівничі та гаражні (гаражно-будівельні) кооперативи (товариства); об`єднання співвласників багатоквартирного будинку, асоціації власників жилих будинків; професійні спілки, їх об`єднання та організації профспілок, а також організації роботодавців та їх об`єднання; сільськогосподарські обслуговуючі кооперативи, кооперативні об`єднання сільськогосподарських обслуговуючих кооперативів; інші юридичні особи, діяльність яких відповідає вимогам цього пункту.
Пунктом 7 Порядку ведення Реєстру неприбуткових установ та організацій, включення неприбуткових підприємств, установ та організацій до Реєстру та виключення з Реєстру затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 13 липня 2016 року № 440 передбачено, що контролюючий орган здійснює включення неприбуткової організації до Реєстру за умови відповідності такої організації вимогам, визначеним підпунктом 133.4.1 пункту 133.4 статті 133 Кодексу.
У свою чергу пунктом 16 вказаного Порядку визначено, що виключення неприбуткової організації з Реєстру здійснюється на підставі рішення контролюючого органу в разі: використання доходів (прибутків) неприбуткової організації для інших цілей, ніж утримання такої організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених підпунктом 133.4.2 пункту 133.4 статті 133 Кодексу; розподілу доходів (прибутків) неприбуткової організації або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їх праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов`язаних з ними осіб; невідповідності неприбуткової організації та/або установчих документів такої організації вимогам, установленим пунктом 133.4 статті 133 Кодексу, а для релігійної організації - вимогам, визначеним абзацом другим підпункту 133.4.1 і підпунктом 133.4.2 пункту 133.4 статті 133 Кодексу; внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань запису про державну реєстрацію припинення неприбуткової організації (в результаті її ліквідації, злиття, приєднання, поділу або перетворення); за ініціативою неприбуткової організації.
Так, Законом України "Про кредитні спілки" визначені організаційні, правові та економічні засади створення та діяльності кредитних спілок, їх об`єднань, права та обов`язки членів кредитних спілок та їх об`єднань.
Статтею 1 Закону України "Про кредитні спілки" визначено, що кредитна спілка - це неприбуткова організація, заснована фізичними особами, професійними спілками, їх об`єднаннями на кооперативних засадах з метою задоволення потреб її членів у взаємному кредитуванні та наданні фінансових послуг за рахунок об`єднаних грошових внесків членів кредитної спілки. Кредитна спілка є фінансовою установою, виключним видом діяльності якої є надання фінансових послуг, передбачених цим Законом.