ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
20 липня 2023 року
м. Київ
справа № 809/775/16
адміністративне провадження № К/9901/32005/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Пасічник С.С.,
розглянув в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами касаційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 12.05.2021 (суддя Шумей М.В.) та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 22.07.2021 (судді: Нос С.П. (головуючий), Іщук Л.П., Шевчук С.М.) у справі №809/775/16 за позовом Державного підприємства "Брошнівське лісове господарство" до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
У С Т А Н О В И В:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Державне підприємство "Брошнівське лісове господарство" (далі - позивач, Підприємство) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України (далі - відповідач, контролюючий орган) про скасування податкових повідомлень - рішень від 23.06.2016:
- №0000912201 за платежем "Податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності" в частині основного платежу в сумі 58 864,00 грн та в частині штрафних санкцій в сумі 29 432,00 грн,
- №0000942205 за платежем "Пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язань та ШС за порушення вимог валютного законодавства" в частині суми грошового зобов`язання на загальну суму 566 950,31 грн,
- №0000932201 за платежем "Частина чистого прибутку (доходу) господарських організацій (державних унітарних підприємств та їх об`єднань)" на загальну суму 50 279,00 грн (в тому числі за основним платежем в сумі 40 223,00 грн та за штрафними санкціями в сумі 10 056,00 грн),
-№0000952205 за платежем "Пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язань та ШС за порушення вимог валютного законодавства" в сумі 850 грн.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення в частині контролюючим органом прийнято безпідставно, оскільки висновки контролюючого органу про порушення позивачем вимог податкового законодавства є не обґрунтованими та спростовуються наданими Підприємством доказами.
В обґрунтування позову Підприємство вказує наступне: в акті перевірки від 08.06.2016 № 35/09-19-14-01/22191064 відсутні посилання на конкретні первинні бухгалтерські документи, аналіз яких міг би стати підставою для висновків про те, що Підприємство не включило до складу доходів та не відобразило у податкових деклараціях за відповідні податкові періоди безповоротну фінансову допомогу, а також не містять висновків про приховування Підприємством доходу, отриманого від реалізації деревини на користь нерезидента - Компанії "Zortex Business LLP"; в акті не міститься жодних зауважень до первинної документації Підприємства, які б могли вказати на податкове порушення, тоді як підставою для вказаних висновків контролюючого органу є лише покликання на лист Міністерства закордонних справ України від 24.02.2015 № 630/17-200-490 "Щодо перевірки Компанії "Zortex Business LLP", який не є первинним бухгалтерським документом у розумінні частини другої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", а відтак не є належним документом, який би міг фіксувати факт нездійснення господарської операції, та на сайт Великобританії - Companies House, за адресою http://wck2.companieshouse.gov.uk, де, на переконання контролюючого органу, зазначено, що контрагент позивача ліквідований з 15.07.2014 (стан підприємства "dissolved"); будь-яких інших документів та матеріалів на підтвердження висновків про порушення Підприємством податкового законодавства в актах перевірки не зазначено; при надходженні коштів від Компанії "Zortex Businesss LLP" Підприємством відповідно до вимог Податкового кодексу України відображено дані кошти в декларації по податку на прибуток та, відповідно, сплачено з них податок на прибуток; у Підприємства не було жодних підстав вважати, що Компанія "Zortex Businesss LLP" може бути ліквідована, оскільки оплата за поставлену продукцію проведена вчасно, від банківських установ не надходило інформації про ліквідацію контрагента, на митниці жодних зауважень при відправці товару не було.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Справа розглядалась судами неодноразово.
Постановою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 25.07.2016 позов Підприємства задоволено, визнано протиправними та скасовано в повному обсязі податкові повідомлення-рішення від 23.06.2016 №0000912201, №0000932201, №0000942205, №0000952205.
Львівський апеляційний адміністративний суд постановою від 03.10.2016 скасував рішення суду першої інстанції та ухвалив нове, яким позов задовольнив частково: визнав протиправними та скасував податкові повідомлення-рішення від 23.06.2016: №0000912201 за платежем "Податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності" в частині основного платежу в сумі 58864,00 грн та в частині штрафних санкцій в сумі 29219,00 грн; №0000932201 за платежем "Частина чистого прибутку (доходу) господарських організацій (державних унітарних підприємств та їх об`єднань)" на загальну суму 50279,00 грн (в тому числі за основним платежем в сумі 40223,00 грн та за штрафними санкціями в сумі 10056,00 грн); №0000942205 за платежем "Пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язань та ШС за порушення вимог валютного законодавства" в частині суми грошового зобов`язання на загальну суму 566950,31 грн; №0000952205 за платежем "Пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язань та ШС за порушення вимог валютного законодавства" в сумі 850,00 грн. У задоволенні решти позовних вимог відмовив.
Постановою Верховного Суду від 02.02.2021 рішення судів першої та апеляційної інстанції скасовано, справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.
Направляючи справу на новий розгляд Верховний Суд виходив з того, що судами попередніх інстанцій не надано належної оцінки доводам контролюючого органу щодо правового статусу Компанії "Zortex Business LLP" (Велика Британія), яка згідно наявної інформації була ліквідована 15.07.2014, що підтверджується листом Міністерства закордонних справ України від 24.02.2015 № 630/17-200-490, яким повідомлено, що 30.09.2014 до реєстру було здійснено запис про реєстрацію нової компанії: "ZORTEX BUSINESS LLP", Suite 20 12 South Bridge Edinburg Scotland EH1 1DD, United Kingdom (саме реєстрацію нової компанії, а не реєстрацію зміни юридичної адреси діючої компанії ZORTEX BUSINESS LLP", United Kingdom). Також, суди попередніх інстанцій не надали будь-якої правової оцінки доводам контролюючого органу щодо наявності кримінального провадження №32015000000000072 від 08.04.2015, в якому розслідуються факти виготовлення та надходження документів від імені Компанії "ZORTEX BUSINESS LLP" з електронної адреси, розташованої на території України.
4. Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 12.05.2021, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 22.07.2021, позов задоволено, визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 23.06.2016 №0000912201, №0000932201, №0000942205, №0000952205.
Рішення судів обґрунтовано реальністю господарських операцій, що підтверджено позивачем належними та допустимими доказами, натомість контролюючим органом не доведено правомірність прийнятих податкових повідомлень-рішень.
Зокрема, суди при прийнятті рішень вказали: відповідачем не досліджений зв`язок компаній "Zortex Businesss LLP" та "Interline management L.P.", якою здійснювалась оплата за поставлений позивачем товар згідно додатку №4 від 28.10.2014 до контракту №9 від 11.02.2014; не досліджено взаємозв`язок компаній "Zortex Businesss LLP" ОС370510 та "Zortex Businesss LLP" ОС 305036, яка була створена 30.09.2014, не дивлячись на те, що це різні компанії, відповідач не довів неможливість ведення тієї самої господарської діяльності в Україні з тими самими контрагентами обома компаніями, так як і не довів належними і допустимими доказами неможливість сплати за поставку товару компанії "Zortex Businesss LLP" компанією "Interline management L.P."; факт реального постачання товару відповідно до контракту від 11.02.2014 № 9 підтверджується первинними документами встановленої форми, до яких під час перевірки у контролюючого органу були відсутні зауваження.
Таким чином, відповідачем передчасно було кваліфіковано суму 324651,82 грн, як безповоротну фінансову допомогу відповідно до вимог підпункту 14.1.267 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, а тому доводи контролюючого органу про заниження позивачем доходів за 2014 та 2015 рік є необґрунтованими.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, контролюючий орган подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 12.05.2021, постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 22.07.2021 та ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог Підприємства в повному обсязі.
6. У зв`язку з ухваленням зборами суддів Верховного Суду в Касаційному адміністративному суді рішення від 09.06.2023 №9 про обрання судді ОСОБА_1 до Великої Палати Верховного Суду розпорядженням заступника керівника апарату Верховного Суду - керівника секретаріату Касаційного адміністративного суду від 28.06.2023 №1022/0/78-23 призначено повторний автоматизований розподіл цієї судової справи між суддями.
Протоколом повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 29.06.2023 визначено склад колегії суддів для розгляду цієї справи: Олендер І.Я. (головуючий суддя), судді: Гончарова І.А., Пасічник С.С.
Касаційний розгляд справи проведено в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами відповідно до статті 345 Кодексу адміністративного судочинства України.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
7. Судами попередніх інстанцій встановлено, що фактичною підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень - рішень стали висновки контролюючого органу, викладені в акті перевірки від 08.06.2016 № 35/09-19-14-01/22191064, оформленого за результатами проведеної планової виїзної перевірки Підприємства з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 31.12.2015, а також правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2014 по 31.12.2015, під час якої було виявлено порушення позивачем вимог:
- пп.14.1.257 п.14.1 ст.14, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, пп.135.1 ст.135, пп.135.1.11 п.135.1 ст.135, п.137.10 ст.137, пп.139.1.5 п.139.1ст.139, п.146.12 ст.146, пп.153.1.4 п.153.1 ст.153 Податкового кодексу України, в результаті чого Підприємством занижено податок на прибуток на загальну суму 162549,00 грн;
- пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, в результаті чого збільшено відрахування частини прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету на загальну суму 40233,00 грн;
- ст. 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", яке полягало у тому, що станом на 31.03.2016 не надійшла валютна виручка на валютний рахунок в уповноваженому банку Підприємства, внаслідок чого виникла прострочена дебіторська заборгованість у сумі 23226,46 дол. США, у тому числі: з 11.02.2015 у сумі 5770,58 дол. США, з 20.02.2015 у сумі 5862,70 дол. США, з 11.03.2015 у сумі 5231,72 дол. США, з 27.03.2015 у сумі 6361,46 дол. США;
- ст.2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", що мало вираз у порушенні встановленого терміну на 3 дні на суму попередньої оплати 833,60 Євро нерезидентом Фірмою "OU AURA" по контракту №0708/15-01 від 07.08.2015, а саме - поставлено товар на суму 8336 Євро, відповідно до митної декларації №13863 від 12.11.2015;
- п.1 ст.9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1993 року №15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю", що мало вираз у неподанні Підприємством до контролюючого органу декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01.04.2015, на 01.07.2015, на 01.10.2015, на 01.01.2016, на 01.04.2016 по граничному терміну подання декларації відповідно 11.05.2015, 10.08.2015, 10.11.2015, 10.02.2016 та 11.05.2016 по простроченій дебіторській заборгованості на загальну суму 23226,46 дол. США, у тому числі: з 11.02.2015 у сумі 5770,58 дол. США, з 20.02.2015 у сумі 5862,70 дол. США, з 11.03.2015 у сумі 5231,72 дол. США, з 27.03.2015 у сумі 6361,46 дол. США.
Висновки контролюючого органу про порушення вимог законодавства, зокрема вмотивовано тим, що оскільки Компанія "Zortex Business LLP" WORLD TRADE CENTRE TOWER 42 25 OLD BROAD STREET LONDON England EC2N 1HQ United Kingdom була ліквідована з 15.07.2014, то кошти в іноземній валюті на загальну суму 22312,70 дол. США, які надійшли на рахунок Підприємства після цієї дати, не можуть бути зараховані як оплата за поставлений товар відповідно до контракту № 9 від 11.02.2014; по всіх вантажних митних деклараціях, які оформлені Підприємством у період з 03.10.2014 по 23.12.2014 та в яких покупцем значиться Компанія "Zortex Business LLP", товар на загальну суму 23226,46 дол. США був реалізований Підприємством невідомому нерезиденту та, як наслідок, Підприємство зобов`язане було подавати до контролюючого органу декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами.
На підставі акту перевірки та вказаних висновків контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення від 23.06.2016:
№0000912201, яким збільшило Підприємству суму грошового зобов`язання за платежем "Податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності" на 162549,00 грн за основним платежем та на 81061,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
№0000932201, яким збільшило Підприємству суму грошового зобов`язання за платежем "Частина чистого прибутку (доходу) господарських організацій (державних унітарних підприємств та їх об`єднань)" на загальну суму 50279,00 грн, у тому числі 40223,00 грн за основним платежем та 10056,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
№0000942205, яким збільшило Підприємству суму грошового зобов`язання за платежем "Пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язань та ШС за порушення вимог валютного законодавства" на загальну суму 567134,27 грн;