ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
20 липня 2023 року
м. Київ
справа № 500/1322/20
касаційне провадження № К/9901/24349/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Гончарової І.А.,
суддів - Васильєвої І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області
на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 24 листопада 2020 року (головуючий суддя - Мандзій О.П.)
та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 26 квітня 2021 року (головуючий суддя - Запотічний І.І.; судді - Глушко І.В., Довга О.І.)
у справі № 500/1322/20
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Спілка підприємців"
до Головного управління ДПС у Тернопільській області
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
У С Т А Н О В И В:
У червні 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Спілка підприємців" (далі - ТОВ "Спілка підприємців", позивач, платник, товариство) звернулося до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі - ГУ ДПС у Тернопільській області, відповідач, контролюючий орган, податковий орган) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 05 лютого 2020 року № 0006875403.
В обґрунтування позовних вимог платник зазначив, що порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних відбулося не з вини товариства, а внаслідок арешту, накладеного ухвалою Господарського суду Тернопільської області від 09 жовтня 2019 року у справі № 921/629/19, що унеможливило перерахування коштів з власного поточного рахунку на електронний рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - ПДВ). Позивач вважає, що за відсутності його протиправних дій, підстави для застосування штрафних санкцій відсутні.
Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 24 листопада 2020 року, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 26 квітня 2021 року, позов задоволено.
Не погодившись з рішеннями судів попередніх інстанцій, ГУ ДПС у Тернопільській області звернулося до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій просить скасувати рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 24 листопада 2020 року, постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 26 квітня 2021 року та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.
Мотивуючи касаційну скаргу, відповідач посилається на порушення судами норм матеріального та процесуального права. При цьому зазначає, що арешт рахунків не може слугувати підставою для звільнення платника від відповідальності за порушення норм чинного законодавства, оскільки частина перша статті 120-1 Податкового кодексу України (далі - ПК України) містить виключний перелік умов, за яких до особи не застосовується відповідальність за порушення цієї норми. Наголошує, що судовими інстанціями не була врахована правова позиція Верховного Суду, викладена в постанові від 24 березня 2020 року у справі № 400/355/19.
Ухвалою від 25 серпня 2021 року Верховний Суд відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою ГУ ДПС у Тернопільській області.
Відзив на касаційну скаргу від позивача не надійшов, що в силу частини четвертої статті 338 Кодексу адміністративного судочинства України не перешкоджає перегляду рішення судів першої та апеляційної інстанцій.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на таке.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що відповідачем проведено камеральну перевірку даних Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) ТОВ "Спілка підприємців" за період з 09 жовтня 2019 року по 06 грудня 2019 року, за результатами якої складено акт від 16 січня 2020 року № 193/19-00-54-03/40232314.
Відповідно до висновків акта перевірки платником порушено граничні терміни реєстрації в ЄРПН податкових накладних: від 09 жовтня 2019 року № 35 на суму ПДВ 110 250,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 36 на суму ПДВ 653 10,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 38 на суму ПДВ 73 500,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 39 на суму ПДВ 76 440,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 40 на суму ПДВ 52 290,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 41 на суму ПДВ 42 000,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 42 на суму ПДВ 42 210,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 44 на суму ПДВ 42 630,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 45 на суму ПДВ 52 080,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 46 на суму ПДВ 103 740,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 47 на суму ПДВ 95 550,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 48 на суму ПДВ 96 180,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 49 на суму ПДВ 35 280,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 50 на суму ПДВ 95 340,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 51 на суму ПДВ 103 950,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 52 на суму ПДВ 87 780,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 53 на суму ПДВ 89 040,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 55 на суму ПДВ 94 920,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 56 на суму ПДВ 95 550,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 57 на суму ПДВ 95 550,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 58 на суму ПДВ 95 540,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 59 на суму ПДВ 123 270,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 60 на суму ПДВ 94 010,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 62 на суму ПДВ 42 330,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 63 на суму ПДВ 52 360,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 64 на суму ПДВ 57 120,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 66 на суму ПДВ 40 120,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 67 на суму ПДВ 32 640,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 69 на суму ПДВ 32 470,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 70 на суму ПДВ 39 780,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 72 на суму ПДВ 62 900,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 73 на суму ПДВ 36 210,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 74 на суму ПДВ 36 040,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 77 на суму ПДВ 39 950,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 78 на суму ПДВ 33 660,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 79 на суму ПДВ 33 320,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 81 на суму ПДВ 35 020,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 82 на суму ПДВ 93 500,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 83 на суму ПДВ 71 230,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 84 на суму ПДВ 35 190,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 85 на суму ПДВ 38 760,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 88 на суму ПДВ 35 870,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 89 на суму ПДВ 38 080,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 91 на суму ПДВ 65 280,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 92 на суму ПДВ 39 950,00 грн, яка зареєстрована 02 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 32 дні; від 09 жовтня 2019 року № 93 на суму ПДВ 6 920 000,00 грн, яка зареєстрована 06 грудня 2019 року, чим порушено термін реєстрації на 36 днів.
На підставі висновків названого акта перевірки контролюючим органом 05 лютого 2020 року прийнято податкове повідомлення-рішення № 0006875403, яким за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 9 773 990,00 грн до позивача застосовано штраф в розмірі 2 932 197,00 грн.
Надаючи оцінку правомірності прийняття контролюючим органом названого акта індивідуальної дії, Верховний Суд виходить із такого.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За приписами пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.