ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
11 липня 2023 року
м. Київ
справа № 813/2901/18
адміністративне провадження № К/9901/25479/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Хохуляка В.В.,
суддів: Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,
секретар судового засідання Драга Р.В.,
за участю представника позивача Босака О.Є.,
представника відповідача Палій М.В.,
розглянув у судовому засіданні в режимі відеоконференції як суд касаційної інстанції справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Альянс Маркет" до Офісу великих платників податків Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Західного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 28.12.2020 (суддя - Москаль Р.В.) та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 09.06.2021 (головуючий суддя - Большакова О.О., Затолочний В.С., Качмар В.Я.) у справі №813/2901/18.
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Альянс Маркет" (далі - ТОВ "Альянс Маркет") звернулось до Львівського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС від 13.04.2018 №0003294814, №0003304814 та №0003284814.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 28.12.2020, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 09.06.2021, позов задоволено.
Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, Офіс великих платників податків ДПС звернувся із касаційною скаргою до суду касаційної інстанції, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції, постанову суду апеляційної інстанції та прийняти нове рішення, яким відмовити в позові повністю.
В обґрунтування доводів касаційної скарги Офіс великих платників податків посилається на порушення судами норм матеріального та процесуального права, зокрема, статей 134, 198 Податкового кодексу України.
Так, відповідач зазначає, що ТОВ "Альянс Маркет" не підтверджено правомірність формування даних податкового обліку за оспорюваними господарськими операціями з огляду на порушення контрагентами позивача податкової дисципліни, відсутність у них необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності, наявна податкова інформація про суб`єктів господарської діяльності свідчить, що такі є учасниками "транзитно-конвертаційних" груп та/або з ознаками "фіктивності", діяльність яких полягає в незаконному формуванні податкового кредиту з податку на додану вартість та витрат з податку на прибуток суб`єктами господарської діяльності реального сектору економіки України, що свідчить про відсутність реального вчинення господарських операцій з придбання товарно-матеріальних цінностей та послуг від спірних постачальників та їх подальше використання в господарській діяльності.
В частині дотримання норм законодавства регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій за період 01.01.2015-30.09.2017, відповідач зазначив, що висновки про неоприбуткування (часткове не оприбуткування) ТОВ "Альянс Маркет" готівкових коштів (торгової виручки) ґрунтуються на розбіжностях, виявлених між даними в записах в книгах обліку розрахункових операцій та в фіскальних звітних чеках (Z-звітах) реєстраторів розрахункових операцій
У відзиві на касаційну скаргу ТОВ "Альянс Маркет" зазначає, що рішення судів першої та апеляційної інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судами надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, позивач просить залишити касаційну скаргу відповідача без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, заслухавши пояснення представників сторін, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.
Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, Офісом великих платників податків ДФС проведено планову виїзну документальну перевірку ТОВ "Альянс Маркет" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2015 по 30.09.2017, валютного за період з 01.01.2015 по 30.09.2017, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 по 30.09.2017.
За результатами проведеної перевірки складено акт від 26.03.2018 №40/28-10-48-14/38316777, в якому відображено висновки про порушення позивачем:
пункту 44.6 статті 44, підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 135.1 статті 135 Податкового кодексу України; пункту 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Доходи", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153 (із змінами та доповненнями); пунктів 6, 9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 №246 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 за №751/4044; пунктів 6, 10, 19 Наказу Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за № 27/4248 "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати""; Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"; Наказу Міністерства фінансів України від 07.02.2013 №73 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.02.2013 за № 336/22868 "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", в результаті чого підприємством завищено від`ємного значення об`єкта оподаткування у сумі 141183 930 грн;
пунктів 192.1, 192.3 статті 192, пунктів 198.1, 198.3, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством занижено податок на додану вартість всього в сумі 15 143 134 грн;
пункту 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України №637 від 15.12.2004 року та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за №40/10320 ( підприємством не оприбутковано (частково неоприбутковано) готівкові кошти в загальній сумі 415101,60 грн.
В обґрунтування своєї позиції контролюючий орган посилається на:
заниження платником податків доходів: ТОВ "Альянс Маркет" не могло надавати рекламні і маркетингові послуги замовникам ТОВ "Фрутіко Захід" (ТОВ "АНВІКІ ГРУП"), ТОВ "Мапа Трейд", ТОВ "Трейд Логістікс" ; ТОВ "ТФ "АФІНА"; ТОВ "ВФ "Полімер", ПП "ТД "ДЖЕРЕЛА", ПП "Ліком", ПП "Ярослав", ТОВ "ДК "Європродукт", ТОВ "ЕКСІМ-ГРУП", проте факт надання рекламних і маркетингових послуг підтверджено первинними документами і даними бухгалтерського обліку. Ревізори дійшли висновку, що відображення надання рекламних і маркетингових послуг у бухгалтерському обліку вказує на факт реалізації таких послуг невстановленим особам. Водночас, оскільки від перелічених контрагентів поступили кошти, то для ТОВ "Альянс Маркет" ці кошти фактично є безповоротною фінансовою допомогою, а не оплатою за надані ним послуги. Таким чином, ТОВ "Альянс Маркет", не оприбуткувано безповоротну фінансову допомогу, чим занижено доходи у рядку 2240 Звіту про фінансові результати "Інші доходи" всього у сумі 4062946 грн.
завищення платником податків витрат: господарські операції ТОВ "Альянс Маркет" з придбання товарно-матеріальних цінностей (товари, надалі реалізовані через мережу роздрібної торгівлі) в постачальників ПП "ДОН-ЛІВ.НЕТ", ДП "Бест Альтернатива", ПП "ТД "ДЖЕРЕЛА", ТОВ "РКЗ "Екватор" ТОВ "ЕКСІМ-ГРУП", ТОВ "ДК "Європродукт", ПП "Ліком". ПП Фірма "Обрій", ТОВ "ВФ "Полімер", ТОВ "Фрутіко Захід" (ТОВ "АНВІКІ ГРУП"), ПП "Ярослав", ТОВ "Мапа Трейд", ТОВ "ТФ "АФІНА", ТОВ "Альфа Трейд Ойл", ТОВ "АН ГРО Плюс", ТОВ "АПК Грін Лайн", ТОВ "ВИП - ТРАНС", ТОВ "Врожайка", ТОВ "Галекопродукт", ТОВ "ГЕСТИЯ",ТОВ "Дігнус" ("Азовкурорт"), ТОВ "КВАЗАР-ГРУП", ТОВ "ТК "Кейсінг Максимус", ТОВ "Прод-Імпекс Л", ТОВ "РП Дніпро", ПП "СТА Транс", ТОВ "Т-Снек", ПП "Універсал", ПП "Югагроресурс", ТОВ "Трейд Логістікс", ТОВ "Сервіс-Плюс ЛТД" (ТОВ "ВИМ-Сервіс"), ПП "Техпроменерго" не мали реального товарного характеру, тому ТОВ "Альянс Маркет" завищено собівартість реалізованої продукції у сумі 50037095 грн; господарські операції з постачальниками ПП "Астро", ТОВ "Бі Март", ТОВ "Рітейл Стат", ТОВ "Техно Маркет", ТОВ "БМ Сервіс", ТОВ "Краусберг Україна", ТОВ "ЛАНДПРЕСС", ТзОВ "Меркс Інтеріо", ТОВ "РОТАРЕТТІ" (ТОВ "ІТЕРАТОР-11"), ТОВ "РС - Безпека" з придбання товарно-матеріальних цінностей фактично не відбувалися, тому ТОВ "Альянс Маркет" завищено витрати на збут у сумі 1170177 грн.;
завищення витрат у зв`язку із безпідставним включенням до їх складу списання товарів на рахунок 947: в наданих до перевірки документах не зазначено чи втрати товарів в межах норм природніх втрат чи понаднормовані, не вказано також причини непридатності товарів, також не зазначено яким чином виявлено та задокументовано нестачі і втрати від псування цінностей;
завищення податкового кредиту з податку на додану вартість: господарські операції між ТОВ "Альянс Маркет" та постачальниками (ТОВ "КФ-Інвест" (ПП "Альфагруп", ДП "Бест Альтернатива", ТОВ "Бі Март", ПП "ТД "ДЖЕРЕЛА"; ТОВ "РКЗ "Екватор",ТОВ "ЕКСІМ-ГРУП", ТОВ "ДК "Європродукт"; ПП "Ліком", ПП Фірма "Обрій", ТОВ "ВФ "Полімер", ТОВ "Рітейл Стат", ТОВ "Фрутіко Захід" (ТОВ "АНВІКІ ГРУП"), ПП "Ярослав", ТОВ "Мапа Трейд", ТОВ "Техно Маркет", ТОВ "ТФ "АФІНА", ТОВ "Трейд Логістікс", ТОВ "Сервіс-Плюс ЛТД" (ТОВ "ВИМ-Сервіс"), ПП "Техпроменерго"; ТОВ "Альфа Трейд Ойл", ТОВ "АН ГРО Плюс", ТОВ "АПК Грін Лайн", ТОВ "БМ Сервіс", ТОВ "ВИП - ТРАНС", ТзОВ "Врожайка", ТзОВ "Галекопродукт", ТОВ "ГЕСТИЯ",ТОВ "Дігнус" ("Азовкурорт"), ТОВ "КВАЗАР-ГРУП", ТОВ "ТК "Кейсінг Максимус",ТОВ "Краусберг Україна", ТОВ "ЛАНДПРЕСС", ТзОВ "Меркс Інтеріо", ТОВ "Прод-Імпекс Л", ТОВ "РОТАРЕТТІ" (ТОВ "ІТЕРАТОР-11"), ТОВ "РП Дніпро", ТОВ "РС - Безпека", ПП "СТА Транс", ТОВ "Т-Снек", ПП "Універсал", ПП "Югагроресурс", ПП "Астро" не мали реального товарного характеру, тому ТОВ "Альянс Маркет" завищено податковий кредит з податку на додану вартість на відповідні суми;
згідно бази даних автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту встановлено розбіжності між даними, задекларованими ТОВ "Альянс Маркет", та даними постачальників ПП "ЖАДОРП" (4866033 грн), ПП "ДОН-ЛІВ.НЕТ" (446593 грн), ФОП ОСОБА_1 (32480 грн.), ТОВ "Фуд-Трейд" (36936 грн), ТОВ "АСТРАЯ-ХЛІБ-ГРУП" (36 242 грн), ТОВ "Ю-ТОРУС" (18243 грн), ТОВ "ВЕЛЕС ІНВЕСТ 2009" (8712 грн.), ТОВ "ЮД-ПАК ХАРКІ" (10335 грн).
На підставі вказаного акту перевірки Офісом великих платників податків ДФС 13.04.2018 прийнято наступні податкові повідомлення-рішення:
№0003294814 від про зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 141183930 грн;
№0003304814 про збільшення (донарахування) суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість в сумі 22714701 грн, в тому числі - основного платежу в сумі 15143134 грн та штрафних санкцій в сумі 7571567 грн;
№0003284814 від 13.04.2018 про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки в сумі 2075508 грн.
Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Згідно з підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.
Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
Пункт 198.1 статті 198 Податкового кодексу України встановлює, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів та послуг.
Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Згідно з пунктом 198.6. статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.
Бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються на таких принципах, зокрема, повне висвітлення - фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі; превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми (стаття 4 Закону).
Відповідно до частини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Таким чином, відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватися відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів бухгалтерського обліку.
В свою чергу, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового обліку настають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг), здійснюваних для провадження власної господарської діяльності платника податку, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та які відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, та мають підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами, що містять достовірні відомості про обсяг та зміст господарської операції.
В той же час, сама собою наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та відмови у формуванні податкового кредиту, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника у зв`язку з його господарською діяльністю.
При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, необхідно враховувати, що відповідно до вимог частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать про те, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, що враховуються при визначені об`єкта оподаткування, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи. Наведене випливає зі змісту частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якою кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, в період охоплений проведеною перевіркою ТОВ "Альянс Маркет" укладено ряд договорів із ТОВ "ФРУТІКО ЗАХІД" (ТОВ "АНВІКІ ГРУП"), ТОВ "МАПА ТРЕЙД", ТОВ "ТРЕЙД ЛОГІСТІКС", ТОВ "ТФ "АФІНА", ТОВ "ВФ "ПОЛІМЕР", ПП "ТД "ДЖЕРЕЛА", ПП "ЛІКОМ", ПП "ЯРОСЛАВ", ТОВ "ДК "ЄВРОПРОДУКТ", ТОВ "ЕКСІМ-ГРУП", ДП "БЕСТ АЛЬТЕРНАТИВА", ТОВ "РКЗ "ЕКВАТОР", ПП ФІРМА "ОБРІЙ", ТОВ "АЛЬФА ТРЕЙД ОЙЛ", ТОВ "АН ГРО ПЛЮС", ТОВ "АПК ГРІН ЛАЙН", ТОВ "ВИП - ТРАНС", ТЗОВ "ВРОЖАЙКА", ТЗОВ "ГАЛЕКОПРОДУКТ",ТОВ "ГЕСТИЯ" (ДЕРГАЧІВСЬКИЙ М`ЯСОКОМБІНАТ - ПЕРША СТОЛИЦЯ), ТОВ "ДІГНУС"("АЗОВКУРОРТ"), ТОВ "КВАЗАР-ГРУП", ТОВ "ТОРГОВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "КЕЙСІНГ МАКСИМУС", ТОВ "ПРОД-ІМПЕКС Л", ПП "СТА ТРАНС", ТОВ "Т-СНЕК", ПП "УНІВЕРСАЛ", ПП "ЮГАГРОРЕСУРС", ТОВ "СЕРВІС-ПЛЮС ЛТД" (ТОВ "ВИМ-СЕРВІС"), ПП "ТЕХПРОМЕНЕРГО", ТОВ "БІ МАРТ", ТОВ "РІТЕЙЛ СТАТ", ТОВ "ТЕХНО МАРКЕТ", ТОВ "БМ СЕРВІС", ТОВ "КРАУСБЕРГ УКРАЇНА", ТОВ "ЛАНДПРЕСС", ТЗОВ "МЕРКС ІНТЕРІО", ТОВ "РОТАРЕТТІ" (ТОВ "ІТЕРАТОР-11"), ТОВ "РС - БЕЗПЕКА", ПП "АСТРО", ТОВ "КФ-ІНВЕСТ" (ПП "АЛЬФАГРУП"), ТОВ "РП ДНІПРО", ТОВ "Т-СНЕК", ПП "ЖАДОРП" (ПП "ТОРГІНВЕСТГРУП"), ПП "ДОН-ЛІВ.НЕТ", ТОВ "ФУД-ТРЕЙД", ТОВ "АСТРАЯ-ХЛІБ-ГРУП", ТОВ "Ю-ТОРУС", ТОВ "ВЕЛЕС ІНВЕСТ 2009", ТОВ "ЮД-ПАК ХАРКІ", ФОП ОСОБА_1 .
На підтвердження виконання вказаних договорів позивачем були надані податкові накладні, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти прийняття товарно-матеріальних цінностей, акти здачі-прийняття послуг; розрахунки коригування кількісних і вартісних показників тощо; оплата підтверджується платіжними дорученнями, виписками по рахункам та довідками банківських установ.
Надані позивачем первинні документи не мають дефектів щодо форми, змісту або пошкодження, які б зумовили втрату ними юридичної сили і доказовості, тобто оформлені відповідно до чинного законодавства України.
Контролюючим органом, у свою чергу, не наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені вказаними документами, а також не представлено жодних доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі.
Не подано відповідачем і належних доказів на підтвердження недобросовісності позивача як платника податків або фіктивності його постачальників, не наведено будь-яких доводів щодо здійснення ТОВ "Альянс Маркет" розглядуваних операцій за відсутності розумних економічних причин (ділової мети) та наміру одержати економічний ефект тощо. Придбані товарно-матеріальні цінності відповідають видам діяльності такого контрагента.