ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
04 липня 2023 року
м. Київ
справа № 826/14104/18
адміністративне провадження № К/9901/10613/21
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,
суддів - Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити дії, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою ОСОБА_1 на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 18.06.2020 (суддя - Костенко Д.А.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 23.02.2021 (головуючий суддя - Епель О.В., судді: Губська Л.В., Степанюк А.Г.) у справі №826/14104/18.
встановив:
ОСОБА_1 звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом, в якому просив суд:
визнати протиправною бездіяльність Головного управління Державної податкової служби у м. Києві щодо відмови в поверненні позивачу надмірно сплаченої суми податку на доходи фізичних осіб та військового збору;
зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у м. Києві підготувати висновок про повернення ОСОБА_1 на поточний банківський рахунок надміру сплачене грошове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб з інвестиційного прибутку за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 в сумі 4200186,82 грн, військового збору у розмірі 315014,01 грн. з відповідного бюджету та подати його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів в порядку, визначеному законодавством.
В обґрунтування позову позивачем зазначено, що згідно з довідкою депозитарної установи АТ "Райффайзен Банк Аваль" від 06.05.2016 №57-00-3403 при виплаті доходу на користь позивача АТ "Райффайзен Банк Аваль" як податковим агентом було утримано та перераховано у 2015 році до Державного бюджету України податок на доходи фізичних осіб в розмірі 18008768,37 грн та військовий збір в розмірі 1350657,63 грн. Згідно довідки-розрахунку інвестиційного прибутку (збитку) ТОВ "Бенефіт Брок" позивачем в грудні 2015 року отримано інвестиційний збиток від операцій з цінними паперами та деривативами в розмірі 2100934,05 грн, а сума фактичної переплати податку на доходи фізичних осіб за 2015 рік склала 4200186,82 грн та військового збору в розмірі 315014,01 грн. Таким чином, за доводами позивача, у платника існує надмірно сплачене грошове зобов`язання з загального фінансового результату по операціям з інвестиційними активами у 2015 році у розмірі 4200186,82 грн (18008768,37 грн - 13808581,55 грн) та військового збору в розмірі 315014,01 грн (1350657,63-1035643,62 грн.). У зв`язку з цим у травні 2018 року позивач звернувся до відповідача із заявою про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб у сумі 4200186,82 грн і військового збору у сумі 315014,01 грн з доходів, отриманих від операцій з інвестиційними активами у 2015 році, проте відповідач відмовив у задоволенні заяви листом від 04.07.2018 з підстав відсутності порядку повернення податку, сплаченого податковим агентом з інвестиційного прибутку.
Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 18.06.2020, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 23.02.2021, в задоволенні адміністративного позову відмовлено.
Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, ОСОБА_1 звернувся із касаційною скаргою до суду касаційної інстанції, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції, постанову суду апеляційної інстанції та прийняти нове рішення, яким позов задовольнити повністю.
Підставою касаційного оскарження судових рішень позивач вказує на пункт 3 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України, тобто на відсутність практики Верховного Суду щодо питання застосування норм права у подібних правовідносинах.
В обґрунтування своїх доводів ОСОБА_1 зазначає, що судами попередніх інстанцій неправильно застосовано норми пункту 43.3 статті 43, підпункту 170.2.6 пункту 170.2 статті 170 Податкового кодексу України, підпункту 177.5.3 пункту 177.5 статті 177 Податкового кодексу України, пунктів 1,4,5,7 та 8 Наказу Міністерства фінансів України від 15.12.2015 №1146 "Про затвердження Порядку взаємодії територіальних органів Державної фіскальної служби України, місцевих фінансових органів та територіальних органів Державної казначейської служби України у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені".
Зокрема зазначає, що саме позивач - платник податків та зборів з інвестиційного доходу визначає остаточну суму грошового зобов`язання у податковій декларації, а не податковий орган на підставі поданої ним декларації, оскільки в такій декларації остаточні суми грошового зобов`язання вже визначені. На контролюючий орган у цьому разі покладається обов`язок перевірки правильності та обґрунтованості зазначених у податковій декларації відомостей.
У відзиві на касаційну скаргу ГУ ДПС у м. Києві зазначає, що рішення судів першої та апеляційної інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судами надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, позивач просить залишити касаційну скаргу відповідача без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.
Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, упродовж 2015 року позивач здійснив наступні операції з інвестиційними активами:
1) 25.02.2015 погашення облігацій UA4000157127 у кількості 2923 штуки внаслідок чого позивачем одержано інвестиційний прибуток у розмірі 48439260,33 грн.; податковим агентом (ПАТ "Райффанзен Банк Аваль") здійснено нарахування, утримання і перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб за ставкою 20% у сумі 9687852,07 грн. і військового збору за ставкою 1,5% у сумі 726588,90 грн.;
2) 22.04.2015 погашення облігацій UA4000142699 у кількості 2702 штуки внаслідок чого позивачем одержано інвестиційний прибуток у розмірі 32564268,93 грн.; податковим агентом (ПАТ "Райффанзен Банк Аваль") здійснено нарахування, утримання і перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб за ставкою 20% у сумі 6512853,76 грн. і військового збору за ставкою 1,5% у сумі 531633,37 грн.;
3) 27.05.2015 погашення облігацій UA4000141071 у кількості 918 штук внаслідок чого позивачем одержано інвестиційний прибуток у розмірі 9040312,53 грн.; податковим агентом (ПАТ "Райффанзен Банк Аваль"); здійснено нарахування, утримання і перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб за ставкою 20% у сумі 1808062,51 грн. і військового збору за ставкою 1,5% у сумі 149294,83 грн.;
4) 15.12.2015 продаж інвестиційних іменних сертифікатів UA4000167985 у кількості 14720 штук внаслідок чого позивачем одержано інвестиційний збиток у розмірі 21000934,05 грн. згідно довідки-розрахунку інвестиційного прибутку (збитку) ТОВ "Бенефіт Брок" нарахування, утримання і перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб і військового збору не здійснювалось.
Пунктом 164.1 статті 164 Податкового кодексу України встановлено, що базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду..
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.40 і 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу (підпункт 164.2.9 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України).
Відповідно до підпункту 168.2.1 пункту 168.2 статті 168 Податкового кодексу України платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов`язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів.
Якщо згідно з нормами цього розділу окремі види оподатковуваних доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування чи виплати, але не є звільненими від оподаткування, платник податку зобов`язаний самостійно включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу податку та подати річну декларацію з цього податку (підпункт 168.1.3 пункту 168.1 статті 168 Податкового кодексу України).
Абзацом першим підпункту 170.2.2 пункту 170.2 статті 170 Податкового кодексу України встановлено, що інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4-170.2.6 цього пункту (крім операцій з деривативами).
Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права (абзац п`ятий цього підпункту).
За визначенням, яке дається в підпункті "а" підпункту 170.2.7 пункту 170.2 статті 170 Податкового кодексу України інвестиційний актив для цілей цього пункту - пакет цінних паперів, деривативів чи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом.
Згідно з підпунктом 170.2.6 пункту 170.2 статті 170 Податкового кодексу України до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.
Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.
Нормами пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України визначено, що тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.
Платниками збору є особи, визначені в пункті 162.1 статті 162 Податкового кодексу України тобто фізичні особи - резиденти, які отримують доходи з джерела їх походження в Україні та іноземні доходи.