ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
29 червня 2023 року
м. Київ
справа №380/5197/20
касаційне провадження № К/9901/25609/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Гончарової І.А.,
суддів - Васильєвої І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Максіфуд Україна"
на постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 30 березня 2021 року (колегія суддів у складі: головуючий суддя - Улицький В.З.; судді: Запотічний І.І., Шавель Р.М)
у справі № 380/5197/20
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Максіфуд Україна"
до Галицької митниці Держмитслужби
про визнання протиправною та скасування картки відмови
У С Т А Н О В И В:
У липні 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Максіфуд Україна" (далі - ТОВ "Максіфуд Україна", позивач, платник, товариство) звернулося до адміністративного суду з позовом до Галицької митниці Держмитслужби (далі - Галицька митниця, відповідач, митний орган) про визнання протиправною та скасування картки відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення від 24 грудня 2019 року № UA209170/2019/70168.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2020 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправною та скасовано картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення від 24 грудня 2019 року № UA209170/2019/70168.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що позивач правомірно застосував до імпортованого ним товару, який відноситься до товарної підкатегорії УКТ ЗЕД за кодом 2205 10 10 00, ставку акцизного податку 0,01 грн за літр, оскільки це відповідає приписам підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - ПК України).
Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 30 березня 2021 року апеляційну скаргу Галицької митниці задоволено, рішення Львівського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2020 року скасовано. Прийнято нове рішення, яким у задоволенні позову відмовлено повністю.
Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд апеляційної інстанції виходив з того, сертифікати якості, надані до митного оформлення товарів, містять відомості щодо частки об`ємних одиниць етилового спирту та не містять інформації (відомостей) щодо показника, який є визначальним для застосування зниженої ставки акцизного податку у розмірі 0,01 грн за 1 літр за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2205 10 10 00, а саме, що такий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження. При цьому, жоден із сертифікатів якості не містить підпису особи, що засвідчила дані показники для кожного із артикулів товарів. У зв`язку з цим, апеляційний суд дійшов висновку про правомірність оскаржуваної картки відмови.
Не погодившись з постановою апеляційного суду, ТОВ "Максіфуд Україна" звернулося до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій просить скасувати постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 30 березня 2021 року та залишити в силі рішення Львівського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2020 року.
Мотивуючи касаційну скаргу, позивач посилається на порушення судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права. Зокрема, вказує на те що, судом не враховано правові висновки Верховного Суду, викладені в постановах від 11 листопада 2020 року у справі № 1.380.2019.004212, від 10 лютого 2021 року у справі № 380/671/20.
Верховний Суд ухвалою від 06 вересня 2021 року відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою ТОВ "Максіфуд Україна".
01 жовтня 2021 року від відповідача надійшов відзив на касаційну скаргу, в якому він зазначив, що доводи касаційної скарги не спростовують правильність застосування судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права.
13 січня 2022 року від відповідача надійшло клопотання про заміну відповідача у справі - Галицьку митницю його правонаступником - Львівською митницею, як відокремленим підрозділом Державної митної служби України, у зв`язку з реорганізацією, яке згідно зі статтею 52 Кодексу адміністративного судочинства України підлягає задоволенню.
Переглядаючи оскаржуване судове рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судом апеляційної інстанції норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ним норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на таке.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що 24 жовтня 2019 року між ТОВ "Максіфуд Україна" (Покупець) та Maxifood Hendels und Vertriebs GmbH (Продавець) укладено контракт купівлі-продажу № 24/10/19, відповідно до пункту 1.1 якого Продавець продає, а Покупець купує Товар, виготовлений Виробником та призначений для подальшого продажу на території України.
Товар - це вина виноградні, включаючи вина кріплені; сусло виноградне, крім того, що включено до товарної позиції 2009 Українського класифікатора товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) (товарна позиція 2204 згідно з УКТ ЗЕД); вермут та інше вино виноградне, з додаванням рослинних або ароматичних екстрактів (товарна позиція 2205 згідно з УКТ ЗЕД); інші зброджені напої (наприклад, сидр, перрі (грушевий напій), напій медовий); суміші із зброджених напоїв та суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями, в іншому місці не зазначені (товарна позиція 2206 00 згідно з УКТ ЗЕД) під торговими марками "NOVELLINA" ("НОВЕЛЛІНА").
24 грудня 2019 року позивач подав до Галицької митниці для митного оформлення електронну митну декларацію (форми МД-2) № UA209170/2019/705339 на товар (графа 31 електронної митної декларації): Виноградне вино з додаванням ароматичних екстрактів, без осаду, з фактичною концентрацією спирту 8 % (код згідно з УКТ ЗЕД 2205 10 10 00):
Номінальна місткість пляшки 0,75 л:
- Tempo Rosso al Cioccolato "NOVELLINA" (0,75 ml) - 4200 пляшок (3150 літрів);
- Tempo Bianco alla Vaniglla "NOVELLINA" (0,75 ml) - 4200 пляшок (3150 літрів);
- Tempo Nero al Espresso "NOVELLINA" (0,75 ml) - 3000 пляшок (2250 літрів);
- Tempo Rosso alla Nocciola "NOVELLINA" (0,75 ml) - 2400 пляшок (1800 літрів);
Номінальна місткість пляшки 0,25 л:
- Tempo Rosso al Cioccolato "NOVELLINA" (0,25 ml) - 3456 пляшок (864 літрів);
- Tempo Bianco alla Vaniglla "NOVELLINA" (0,25 ml) - 3456 пляшок (864 літрів);
- Tempo Nero al Espresso "NOVELLINA" (0,25 ml) - 3456 пляшок (864 літрів);
- Tempo Rosso alla Nocciola "NOVELLINA" (0,25 ml) - 3456 пляшок (864 літрів).
У графі 47 цієї митної декларації позивач вказав ставку акцизного податку за перелічений вище товар 0,01 гривень за літр.
24 грудня 2019 року за результатами перевірки митної декларації № UA209170/2019/705339 відповідач прийняв картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення № UA209170/2019/70168, якою повідомлено про відмову у митному оформленні (випуску) товарів з таких причин: "Неможливість завершення митного оформлення у зв`язку з невірним заповненням граф 47 та "В" митної декларації, а саме: застосовано невірну ставку акцизного податку, чим порушено вимоги підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України, статтей 293-295 Митного кодексу України".
Надаючи оцінку правомірності прийняття відповідачем спірного акта індивідуальної дії, Верховний Суд виходить із такого.
Відповідно до частини першої статті 246 Митного кодексу України (далі - МК України) метою митного оформлення є забезпечення дотримання встановленого законодавством України порядку переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України, а також забезпечення статистичного обліку ввезення на митну територію України, вивезення за її межі і транзиту через її територію товарів.
За приписами частини першої статті 248 МК України митне оформлення розпочинається з моменту подання митному органу декларантом або уповноваженою ним особою митної декларації або документа, який відповідно до законодавства її замінює, та документів, необхідних для митного оформлення, а в разі електронного декларування - з моменту отримання митним органом від декларанта або уповноваженої ним особи електронної митної декларації або електронного документа, який відповідно до законодавства замінює митну декларацію.
Відповідно до частин першої-другої статті 257 МК України декларування здійснюється шляхом заявлення за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення. При застосуванні письмової форми декларування можуть використовуватися як електронні документи, так і документи на паперовому носії або їх електронні (скановані) копії, засвідчені електронним цифровим підписом декларанта або уповноваженої ним особи.
Електронне декларування здійснюється з використанням електронної митної декларації, засвідченої електронним цифровим підписом, та інших електронних документів або їх реквізитів у встановлених законом випадках, а також електронних (сканованих) копій паперових документів, засвідчених електронним цифровим підписом декларанта або уповноваженої ним особи.
Частиною першою статті 258 МК України передбачено, що під митною декларацією, заповненою у звичайному порядку, розуміється митна декларація, що містить обсяг відомостей (даних), достатній для завершення митного оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення у заявлений митний режим. Оформлення митним органом митної декларації, заповненої у звичайному порядку, є випуском товарів у заявлений митний режим.
Згідно із частинами першою-другою статті 256 МК України відмова у митному оформленні - це письмове вмотивоване рішення митного органу про неможливість здійснення митного оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через невиконання декларантом або уповноваженою ним особою умов, визначених цим Кодексом.
У рішенні про відмову у митному оформленні повинні бути зазначені причини відмови та наведені вичерпні роз`яснення вимог, виконання яких забезпечує можливість митного оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення. Зазначене рішення повинно також містити інформацію про порядок його оскарження.
Статтею 67 МК України визначено, що Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.
В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів.
Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев`ятий та десятий знаки цифрового коду.
Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).
Судовим розглядом встановлено, що позивач на підставі договору купівлі-продажу від 24 жовтня 2019 року № 24/10/19, укладеного з німецькою компанією Maxifood Hendels und Vertriebs GmbH імпортував товар: Виноградне вино з додаванням ароматичних екстрактів, без осаду, з фактичною концентрацією спирту 8 %, код згідно з УКТ ЗЕД 2205 10 10 00:
Номінальна місткість пляшки 0,75 л:
Tempo Rosso al Cioccolato "NOVELLINA" (0,75 ml) - 4200 пляшок (3150 літрів);
Tempo Bianco alla Vaniglla "NOVELLINA" (0,75 ml) - 4200 пляшок (3150 літрів);
Tempo Nero al Espresso "NOVELLINA" (0,75 ml) - 3000 пляшок (2250 літрів);
Tempo Rosso alla Nocciola "NOVELLINA" (0,75 ml) - 2400 пляшок (1800 літрів);
Номінальна місткість пляшки 0,25 л:
Tempo Rosso al Cioccolato "NOVELLINA" (0,25 ml) - 3456 пляшок (864 літрів);
Tempo Bianco alla Vaniglla "NOVELLINA" (0,25 ml) - 3456 пляшок (864 літрів);
Tempo Nero al Espresso "NOVELLINA" (0,25 ml) - 3456 пляшок (864 літрів);
Tempo Rosso alla Nocciola "NOVELLINA" (0,25 ml) - 3456 пляшок (864 літрів).
Відповідно до положень статті 67 МК України цей товар має товарну підкатегорію (десять знаків) - 2205 10 10 00 00, що включена до товарної позиції (перші чотири знаки) - 2205.
Згідно з Митним тарифом України (УКТ ЗЕД), що є додатком до Закону України "Про Митний тариф України", до цієї товарної позиції включаються такі товари: 2205 Вермут та інше вино виноградне, з доданням рослинних або ароматичних речовин:
2205 10 - у посудинах місткістю 2 л або менше:
2205 10 10 00 - з фактичною концентрацією спирту 18 % або менше;
2205 10 90 00 - з фактичною концентрацією спирту більш як 18 %;
2205 90 - інші:
2205 90 10 00 - з фактичною концентрацією спирту 18 % або менше;
2205 90 90 00 - з фактичною концентрацією спирту більш як 18 %.
Отже, до товарної позиції з кодом 2205, яка містить товарну підкатегорію 2205 10 10 00, включається, зокрема, інше вино виноградне з доданням рослинних або ароматичних речовин з фактичною концентрацією спирту 18 % або менше.