ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
19 червня 2023 року
м. Київ
справа № 815/7531/16
адміністративне провадження № К/9901/31525/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Васильєвої І.А., суддів: Юрченко В.П., Хохуляка В.В.,
розглянувши в порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Приватного підприємства ``АГРОВИНТРЕЙД`` до Державної фіскальної служби України про зобов`язання вчинити певні дії, касаційне провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Приватного підприємства ``АГРОВИНТРЕЙД`` на постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 13.09.2017 (головуючий суддя Романішин В. Л., судді: Джабурія О. В., Шляхтицький О. І.),
У С Т А Н О В И В:
У грудні 2016 року Приватне підприємство ``АГРОВИНТРЕЙД`` (позивач, ПП``АГРОВИНТРЕЙД``, підприємство) звернулося до суду з позовом, в якому просило зобов`язати Державну фіскальну службу України (відповідач, ДФС) збільшити в системі електронного адміністрування податку на додану вартість (СЕА ПДВ) підприємства від`ємне значення податку в сумі 604ʼ 609 грн, на яку може бути зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).
Свої вимоги позивач обґрунтовував тим, що від`ємне значення податку в сумі 604ʼ 609 грн було сформовано за рахунок податкового кредиту, що виник до початку дії СЕА, у серпні-вересні 2011 року за правилом ``першої події`` - попередньої оплати за товар. За результатами податкової перевірки у грудні 2011 року контролюючий орган зменшив цю суму, прийнявши податкове повідомлення-рішення від 03.02.2012 №0000112301, і від`ємне значення податку в сумі 604ʼ 609 грн підприємство не включило до податкової декларації за червень 2015 року відповідно до пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу (ПК) України. За результатами судового оскарження податкове повідомлення-рішення від 03.02.2012 №0000112301 було скасовано (постанова Одеського апеляційного адміністративного суду від 07.06.2016 у справі №1570/1370/2012). Узгоджену в судовому порядку суму від`ємного значення податку (604ʼ 609 грн) підприємство відобразило в рядку 16.3 декларації за червень 2016 року, як узгоджене за результатами перевірки контролюючого орану. Контролюючий орган прийняв декларацію за червень 2016 року, що підтверджено квитанцією від 20.07.2016 №2. Також 10.08.2016 ПП``АГРОВИНТРЕЙД`` подало до контролюючого органу уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з ПДВ за червень 2015 року у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок, що підтверджується квитанцією від 10.08.2016 №2. Відповідно до уточнюючого розрахунку позивач вніс коригування до рядків 17, 19, 20 та 21 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року, збільшивши показник суми від`ємного значення ПДВ на 604ʼ 609 грн, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Тобто, позивач доводив, що подані ним і прийняті контролюючим органом декларація і уточнюючий розрахунок є правомірними і зумовлюють підстави для автоматичного відображення сум від`ємного значення на рахунках в СЕА ПДВ. Однак, контролюючий орган в автоматичному режимі не відобразив в СЕА ПДВ задекларовані підприємством показники шляхом збільшення так званої реєстраційної суми, в межах якої позивач мав право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН. Позивач також зазначив, що з метою вирішення питання щодо збільшення так званого реєстраційного ліміту зверталося до контролюючого органу з листом від 16.11.2016 №47, яке, однак, станом на дату подання позовної заяви до суду залишилося без розгляду.
Одеський окружний адміністративний суд постановою від 29.03.2017 (головуючий суддя: Бжассо Н. В., судді: Аракелян М. М., Харченко Ю.В.) позов підприємства задовольнив.
Суд виходив з того, що уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з ПДВ у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 року, поданий позивачем до контролюючого органу 08.08.2016 та прийнятий 10.08.2016, є однією з форм податкової звітності з ПДВ, тому сформовані у ньому показники, зокрема у рядку 21, мали бути враховані відповідачем в СЕА ПДВ при автоматичному розрахунку суми, на яку платник має право зареєструвати в ЄРПН податкові накладні та/або розрахунки коригування, на величину від`ємного значення за червень 2015 року. При цьому суд відхилив доводи відповідача про те, що позивач подав уточнюючий розрахунок 08.08.2016, тоді як планом заходів ДФС для забезпечення реалізації норм Закону України ʼʼПро внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартістьʼʼ від 16.07.2015 №643-VІІІ з удосконалення системи електронного адміністрування ПДВ, в розділі ІІІ якого передбачено обнуління показників та перерахунок суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН, для декларування суми від`ємного значення податку, непогашеного станом на 01.07.2015 та задекларованого платником у податкові декларації з ПДВ за червень 2015 року, було надано строк до 03.08.2015. Суд зазначив, що станом на 03.08.2015 податкове повідомлення-рішення, яким позивачу було зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ на 604ʼ 609 грн, було чинним. Лише після його скасування постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 07.06.2016 у справі №1570/1370/2012, у позивача виникло право на подання такої звітності, а у відповідача - обов`язок врахувати дані цієї звітності.
Одеський апеляційний адміністративний суд постановою від 13.09.2017 постанову суду першої інстанції скасував, у задоволенні позову відмовив.
Суд апеляційної інстанції висновував, що при вирішенні спору суд першої інстанції не врахував встановлені судом в іншій справі (постанова Одеського апеляційного адміністративного суду від 07.06.2016 у справі №1570/1370/2012) обставини стосовно того, що у березні 2012 року підприємство провело коригування сум податкового кредиту по податковим накладним, отриманим у 2011 році за передплатою. Підставою для коригування слугувало повернення постачальникам передоплати (авансу) за товари у травні 2012 року, у грудні 2011 року, у жовтні 2011 року та отримання підприємством податкових накладних у березні 2012 року за фактом отримання товарів. Тобто, позивач отримав нові податкові накладні на суму ПДВ 604ʼ 609 грн, яку відобразив у декларації з ПДВ наступного звітного періоду. Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив лише з факту подання підприємством уточнюючих розрахунків щодо суми від`ємного значення з ПДВ, а не з підстав правомірності її декларування/нарахування.
Позивач не погодився з судовим рішенням суду апеляційної інстанції та подав до Вищого адміністративного суду України касаційну скаргу, в якій просив скасувати постанову суду апеляційної інстанції та залишити в силі постанову суду першої інстанції. Обґрунтовуючи вимоги касаційної скарги, скаржник зазначив, що суд апеляційної інстанції вийшов за межі доводів апеляційної скарги, врахувавши обставини, на які відповідач не посилався, та у зв`язку з цим дійшов помилкових висновків щодо вирішення спору.
Вищий адміністративний суд України ухвалою від 09.10.2017 відкрив касаційне провадження №К/800/32551/17 у цій справі за касаційною скаргою позивача.
Відповідач правом на подання заперечень на касаційну скаргу не скористався.
У зв`язку з набранням 15.12.2017 чинності нової редакції Кодексу адміністративного судочинства (КАС) України згідно з Законом України від 03.10.2017 №2147-VIII ``Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України та інших законодавчих актів`` та початком роботи Верховного Суду касаційна скарга була передана на розгляд Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду.
Перевіривши наведені в касаційній скарзі доводи позивача, правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, Верховний Суд дійшов висновку про відсутність підстав для її задоволення з огляду на таке.
З 01.01.2015 набрав чинності Закон України ʼʼПро внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформиʼʼ від 28.12.2014 №71-VIII, яким запроваджено нові правила функціонування системи електронного адміністрування ПДВ.
З урахуванням змін, внесених до ПК України Законом №71-VIII, система електронного адміністрування ПДВ запроваджувалася поетапно {пункт 35 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" в редакції Закону від 16.07.2015 №643-VIII}: з 01.02.2015 до 01.07.2015 - перехідний період, протягом якого реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН здійснювалася без обмеження сумою податку, обчисленою за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу; з 01.07.2015 система електронного адміністрування працює на постійній основі у звичайному режимі і реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН здійснюється в межах суми, обчисленої за формулою, встановленою пунктом 200№.3 статті 200№ розділу V Кодексу.
Відповідно до пункту 200№.1 статті 200№ ПК України в редакції Закону від 16.07.2015 №643-VIII система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від`ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових УНаклОтр, УНаклВид та УМитн, що були сформовані починаючи з 1 липня 2015 року. Таким чином, з 03.08.2015 формула (всі її складові), яка визначає реєстраційну суму, - обнуляється, за винятком окремих складових цієї формули (сума податку за виданими і отриманими податковими накладними та сума податку за митними деклараціями, аркушами коригування і додатковими деклараціями), що були сформовані починаючи з 01.07.2015.