ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
15 червня 2023 року
м. Київ
справа №826/15978/15
адміністративне провадження № К/9901/19891/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
Васильєва І. А. - головуючий суддя, Судді: Хохуляк В.В., Юрченко В. П.,
розглянувши в порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Закритого акціонерного товариства (ЗАТ)``Рур Груп С.А. `` до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління ДФС у м. Києві про визнання протиправним та скасування наказу, касаційне провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Державної податкової інспекції (ДПІ) у Голосіївському районі Головного управління ДФС у м. Києві на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 17.12.2015 (суддя Арсірій Р. О.) та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 24.02.2016 (головуючий суддя Бистрик Г. М., судді: Межевича М. В., Сорочко Є. О.),
У С Т А Н О В И В:
У серпні 2015 року ЗАТ``Рур Груп С.А.`` (позивач, товариство) звернулось до суду з позовом до ДПІ (відповідач), в якому просило визнати протиправним та скасувати наказ від 06.08.2015 №1430 ``Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки`` з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій з ТОВ "ГАЗУКРАЇНА-2020" за період з 01.01.2012 по 31.12.2013.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржуваний наказ про проведення документальної позапланової виїзної перевірки з 06.08.2015 виданий всупереч норми пункту 78.2 статті 78 Податкового кодексу (ПК) України, оскільки відповідна перевірка призначена за період та з питань, що були охоплені попередніми перевірками, за наслідками яких було складено акти від 08.09.2014 №419/1-26-50-22-03-24714833 та від 24.11.2014 №11/1-26-50-22-03-24714833.
Окружний адміністративний суд м. Києва постановою від 17.12.2015, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 24.02.2016, позов задовольнив, визнав протиправним та скасував наказ ДПІ від 06.08.2015 №1430 ``Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки``.
З урахуванням встановлених у справі обставин про проведення контролюючим органом двох перевірок, оформлених актами від 08.09.2014 №419/1-26-50-22-03-24714833 та від 24.11.2014 №11/1-26-50-22-03-24714833, суди погодилися з доводам позивача, що спірний наказ від 06.08.2015 №1430 прийнятий всупереч положень абзацу 2 пункту 78.2 статті 78 ПК України, а відтак з огляду на критерії правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, наведені в частині 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства (КАС) України, є протиправним та підлягає скасуванню.
ДПІ подала касаційну скаргу до Вищого адміністративного суду України, в якій просила скасувати зазначені судові рішення та ухвалити нове рішення про відмову в задоволенні позову. Скаржник вважає, що обмеження у підставах проведення перевірок платників податків не поширюються на перевірки, що проводяться у межах кримінального провадження.
Вищий адміністративний суд України ухвалою від 10.05.2016 (суддя Костенко М. І.) відкрив касаційне провадження №К/800/8053/16 у цій справі за касаційною скаргою відповідача. Позивач правом на подання заперечень на касаційну скаргу не скористався.
У зв`язку з набранням 15.12.2017 чинності нової редакції Кодексу адміністративного судочинства (КАС) України згідно з Законом України від 03.10.2017 №2147-VIII ``Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України та інших законодавчих актів`` та початком роботи Верховного Суду касаційна скарга була передана на розгляд Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду.
Перевіривши наведені в касаційній скарзі доводи відповідача, правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, Верховний Суд дійшов висновку про задоволення касаційної скарги відповідача з огляду на таке.
Позиція судів першої та апеляційної інстанцій полягає в тому, що оскільки дотримання вимог податкового законодавства позивача за період з 01.01.2012 по 31.12.2013 вже було предметом дослідження при проведенні попередніх перевірок, за результатами яких ДПІ були складені акт від 08.09.2014 №419/1-26-50-22-03-24714833 про результати документальної позапланової перевірки ЗАТ``Рур Груп С.А.`` з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства по взаємовідносинам з ТОВ"ГАЗУКРАЇНА-2020" за період з 01.01.2012 по 31.12.2013 та акт від 24.11.2014 №11/1-26-50-22-03-24714833 про результати документальної планової перевірки ЗАТ``Рур Груп С.А.`` з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2011 по 31.12.2013.
Порядок проведення документальних позапланових перевірок передбачено статтею 78 ПК України.
Відповідно до підпункту 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється, якщо отримано судове рішення суду (слідчого судді) про призначення перевірки або постанову органу, що здійснює оперативно-розшукову діяльність, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону.
Згідно з абзацом першим пункту 78.2 статті 78 ПК України обмеження у підставах проведення перевірок платників податків, визначені цим Кодексом, не поширюються на перевірки, що проводяться на звернення такого платника податків, або перевірки, що проводяться у межах кримінального провадження.
Законом України ``Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи`` від 28.12.2014 №71-VIII, який набрав чинності з 01.01.2015, пункт 78.2 статті 78 ПК України доповнено абзацом другим, за змістом якого контролюючим органам забороняється проводити документальні позапланові перевірки, які передбачені підпунктами 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8, 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, у разі, якщо питання, що є предметом такої перевірки, були охоплені під час попередніх перевірок платника податків.