ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
15 червня 2023 року
м. Київ
справа № 200/4480/19-а
касаційне провадження № К/9901/7315/20
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Гончарової І.А.,
суддів - Олендера І.Я., Ханової Р.Ф.,
розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС
на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 20 серпня 2019 року (головуючий суддя - Стойка В.В.)
та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 05 лютого 2020 року (колегія суддів у складі: головуючий суддя - Сухарьок М.Г.; судді - Гаврищук Т.Г., Гайдар А.В.)
у справі № 200/4480/19-а
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Електросталь"
до Офісу великих платників податків ДПС
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
В С Т А Н О В И В:
У березні 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Електросталь" (далі - ТОВ "Електросталь"; позивач; платник) звернулося до суду з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків ДПС (далі - Офіс ВПП ДПС; відповідач; контролюючий орган), в якому, з урахуванням уточнення позовних вимог, просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення: від 13 грудня 2018 року № 0004944712 в частині зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 562904753,00 грн; від 13 грудня 2018 року № 0004984712 у повному обсязі; від 13 грудня 2018 року № 0004994712 в частині зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на 1583459,00 грн; від 13 грудня 2018 року № 0005004712 у повному обсязі.
Донецький окружний адміністративний суд рішенням від 20 серпня 2019 року адміністративний позов задовольнив.
Перший апеляційний адміністративний суд постановою від 05 лютого 2020 року рішення суду першої інстанції залишив без змін.
Офіс ВПП ДПС звернувся до суду касаційної інстанції з касаційною скаргою, в якій просить скасувати рішення Донецького окружного адміністративного суду від 20 серпня 2019 року, постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 05 лютого 2020 року та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі.
В обґрунтування своїх вимог відповідач посилається на порушення судами норм матеріального та процесуального права. При цьому наголошує на об`єктивності викладених в акті перевірки порушень платником норм податкового законодавства.
Верховний Суд ухвалою від 10 червня 2020 року відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою Офісу ВПП ДПС.
Відзиву на касаційну скаргу від позивача не надійшло, що в силу частини четвертої статті 338 Кодексу адміністративного судочинства України не перешкоджає перегляду рішень судів попередніх інстанцій.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню з огляду на таке.
Судами з`ясовано, що відповідачем проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ "Електросталь" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 січня 2015 року по 30 червня 2018 року, валютного законодавства за період з 01 січня 2015 року по 30 червня 2018 року, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01 січня 2015 року по 30 червня 2018 року, іншого законодавства за період з 01 січня 2015 року по 30 червня 2018 року, за результатами якої складено акт від 12 листопада 2018 року № 106/28-10-47-12/32582387.
Перевіркою, зокрема, встановлено порушення позивачем вимог підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14, пунктів 44.1, 44.2 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 138.1 статті 138, підпункту 140.4.2 пункту 140.4, підпункту 140.5.9 пункту 140.5 статті 140, пункту 188.1 статті 188, пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198, пунктів 200.1, 200.2, 200.3, 200.4 статті 200, пункту 201.10 статті 201, пункту 45 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин; далі - ПК України), пункту 5, пунктів 10 - 14 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року № 290 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), з підстави: неправомірного формування даних податкового обліку за наслідками придбання металобрухту в Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРЛОМГРУП", Товариства з обмеженою відповідальністю "ВТОРМЕТ КОНСАЛТИНГ", Товариства з обмеженою відповідальністю "ВТОРМЕТ ЕКСПОРТ", Товариства з обмеженою відповідальністю "КОМПАНІЯ ПРОМТРЕЙД" з огляду на фіктивний характер проведених поставок, що мотивовано відсутністю у постачальників в достатній кількості трудових ресурсів, основних, виробничих та транспортних засобів, необхідних для здійснення оспорюваних поставок, а також реалізацію цими особами товару, невідомого походження, введеного в обіг шляхом оформлення недостовірних документів; безпідставного формування витрат та податкового кредиту з податку на додану вартість, а також невідображення в складі доходів операцій з безоплатного отримання активів за наслідками господарських операцій із придбання товарно-матеріальних цінностей та послуг у Товариства з обмеженою відповідальністю "ДОН ФЕРУМ ГРУПП", Товариства з обмеженою відповідальністю "ВІК 2000", Товариства з обмеженою відповідальністю "ВОСТОКПРОМЦЕНТР", Товариства з обмеженою відповідальністю "ТД "СХІД АЛЕКС", Товариства з обмеженою відповідальністю "КМ ГРУПП", Товариства з обмеженою відповідальністю "МІСЬКСНАБ", Товариства з обмеженою відповідальністю "СКІОН ТРЕЙД", Товариства з обмеженою відповідальністю "АРМАЛІТ", Товариства з обмеженою відповідальністю "ПРОФСПЛАВ", Товариства з обмеженою відповідальністю "АММОЛІТ ТРЕЙД", Товариства з обмеженою відповідальністю "ТПК "ГРАНД-ТИТАН", Приватного підприємства "БАГЛІЙМЕТ", Товариства з обмеженою відповідальністю "РИШЕРСС ЮКРЕЙН", Товариства з обмеженою відповідальністю "СІМУРГ ДСТ", Товариства з обмеженою відповідальністю "СТІЛ-МЕТ", Товариства з обмеженою відповідальністю "ДНЕПР MET", що мотивовано невідповідністю номенклатури придбаних та реалізованих цими суб`єктами господарювання товарів, робіт, послуг, відсутністю у них основних засобів, працівників тощо для здійснення таких операцій, неподанням звітів до контролюючих органів за місцем реєстрації, наявністю кримінальних проваджень; заниження доходів і податкових зобов`язань з податку на додану вартість за операцією з надання в оренду нерухомого майна за договором, укладеним із Товариством з обмеженою відповідальністю "Електросталь-Курахове", оскільки майно надано в оренду з орендною платою 50000,00 грн щомісяця, щодо якого нараховуються щомісяця витрати на його утримання у вигляді амортизаційних витрат у сумі 816501,60 грн, що обумовлює нездійснення орендарем економічного відшкодування (компенсації) всіх елементів витрат, пов`язаних з послугами з надання майна в оренду; незаконного формування податкового кредиту з податку на додану вартість на підставі податкових накладних, отриманих від Товариства з обмеженою відповідальністю "Інформакс", Товариства з обмеженою відповідальністю "Дніпровський завод будівельних матеріалів", Товариства з обмеженою відповідальністю "Профсплав", Товариства з обмеженою відповідальністю "Алеф строй інвест", Товариства з обмеженою відповідальністю "КМ групп", Товариства з обмеженою відповідальністю "Ракса", Товариства з обмеженою відповідальністю "Асгард мета груп", Товариства з обмеженою відповідальністю "ДТ-ТК", Товариства з обмеженою відповідальністю "Везувій трейд", Товариства з обмеженою відповідальністю "Електросталь-Курахове" за господарськими операціями з постачання вугілля, за якими застосовується тимчасовий режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість. Оскільки вищезазначені підприємства заяви про відмову/призупинення використання пільги, передбаченої пунктом 45 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, за період, що перевірявся, не подали, то це, на думку контролюючого органу, позбавляє позивача права на формування податкового кредиту на підставі податкових накладних, отриманих від цих постачальників.
На підставі зазначеного акта перевірки та з огляду на вказані порушення відповідачем 13 грудня 2018 року прийнято податкові повідомлення-рішення: № 0004944712, згідно з яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на 562904753,00 грн; № 0004984712, згідно з яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 832690,00 грн за основним платежем та 208172,50 грн за штрафними (фінансовими) санкціями; № 0004994712, згідно з яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на 1583459,00 грн; № 0005004712, згідно з яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника в банку, в розмірі 10064451,00 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 2516112,75 грн.
Надаючи оцінку правомірності формування платником даних податкового обліку за наслідками господарських правовідносин із Товариством з обмеженою відповідальністю "УКРЛОМГРУП", Товариством з обмеженою відповідальністю "ВТОРМЕТ КОНСАЛТИНГ", Товариством з обмеженою відповідальністю "ВТОРМЕТ ЕКСПОРТ", Товариством з обмеженою відповідальністю "КОМПАНІЯ ПРОМТРЕЙД", Товариством з обмеженою відповідальністю "ДОН ФЕРУМ ГРУПП", Товариством з обмеженою відповідальністю "ВІК 2000", Товариством з обмеженою відповідальністю "ВОСТОКПРОМЦЕНТР", Товариством з обмеженою відповідальністю "ТД "СХІД АЛЕКС", Товариством з обмеженою відповідальністю "КМ ГРУПП", Товариством з обмеженою відповідальністю "МІСЬКСНАБ", Товариством з обмеженою відповідальністю "СКІОН ТРЕЙД", Товариством з обмеженою відповідальністю "АРМАЛІТ", Товариством з обмеженою відповідальністю "ПРОФСПЛАВ", Товариством з обмеженою відповідальністю "АММОЛІТ ТРЕЙД", Товариством з обмеженою відповідальністю "ТПК "ГРАНД-ТИТАН", Приватним підприємством "БАГЛІЙМЕТ", Товариством з обмеженою відповідальністю "РИШЕРСС ЮКРЕЙН", Товариством з обмеженою відповідальністю "СІМУРГ ДСТ", Товариством з обмеженою відповідальністю "СТІЛ-МЕТ", Товариством з обмеженою відповідальністю "ДНЕПР MET", суди попередніх інстанцій виходили з того, що фактичне виконання спірних операцій підтверджується належним чином складеними первинними документами, а доводи контролюючого органу про удаваний характер поставок ґрунтуються лише на припущеннях.
На переконання Верховного Суду, наведені висновки судових інстанцій є передчасними з огляду на таке.
Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Згідно зі статтею 1 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин; далі - Закон № 996-XIV) первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію.
Відповідно до частини першої статті 9 Закону № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Отже, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами ПК України.
Так, підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України передбачено, що об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.
Згідно з пунктом 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.
Відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.