ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
31 травня 2023 року
м. Київ
справа № 260/6334/21
адміністративне провадження № К/990/12806/23
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Дашутіна І. В.,
суддів - Шишова О. О., Яковенка М. М.,
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Оптимал Буд" на рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 28 жовтня 2022 року (головуючий суддя Плеханова З.Б.) та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 14 березня 2023 року (колегія суддів: Святецький В.В., Гудим Л.Я., Довгополов О.М.) у справі №260/6334/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Оптимал Буд" до Головного управління ДПС у Закарпатській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -
ОПИСОВА ЧАСТИНА
Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:
У листопаді 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Оптимал Буд" (далі - ТОВ "Оптимал Буд", позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Закарпатській області (далі - ГУ ДПС у Закарпатській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач-2), в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Закарпатській області від 31 серпня 2021 року №3044610/42744556 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 22 жовтня 2020 року №19;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22 жовтня 2020 року №19 датою її складання.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем було складено спірну податкову накладну та направлено її до Єдиного реєстру податкових накладних для реєстрації. Однак реєстрацію вказаної накладної було зупинено та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем було надано такі пояснення та відповідні підтверджуючі документи. Водночас контролюючий орган відмовив позивачу у реєстрації податкової накладної у зв`язку з ненаданням первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції; складських документів, у тому числі рахунки/фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Позивач уважає, що при зупиненні реєстрації податкової накладної відповідач у квитанції не зазначив конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, як і не зазначив в оскаржуваному рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної, які саме підтверджуючі документи не були подані разом з поясненнями.
Рішенням Закарпатського окружного адміністративного суду від 28 жовтня 2022 року, залишеним в силі постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 14 березня 2023 року, у задоволенні адміністративного позову відмовлено повністю.
Зазначені рішення мотивовані тим, що надані позивачем до контролюючого органу документи не підтверджують реальність здійснення господарських операцій та викликають обґрунтований сумнів у їх достовірності.
Суди попередніх інстанцій підтримали позицію контролюючого органу, що після аналізу поданих позивачем пояснень та підтверджуючих документів можна дійти чіткого висновку про неможливість фактичного здійснення задекларованих операцій.
Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи установлено:
ТОВ "Оптимал Буд" є юридичною особою, про що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено відповідний запис; має статус платника податку на додану вартість з 01 лютого 2019 року.
22 жовтня 2020 року позивач виписав податкову накладну №19, у якій зазначено: 1) постачальник - Товариство з обмеженою відповідальністю "Оптимал Буд", 2) отримувач - Товариство з обмеженою відповідальністю "ВТГ "ДІПТРАНСГАЗ", 3) опис послуг - щебенева суміш С7; 4) кількість - 666,666667 метрів кубічних; 5) ціна одиниці - 500,00 грн; 6) сума без податку на додану вартість - 333 333,33 грн; 7) сума податку на додану вартість - 66 666, 67 грн; 8) загальна сума - 400 000,00 грн.
Зазначену податкову накладну позивач направив 13 листопада 2020 року засобами телекомунікаційного зв`язку до ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до квитанції від 16 листопада 2020 року реєстрація зазначеної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена у відповідності до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, оскільки платник податку відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
27 серпня 2021 року ТОВ "Оптимал Буд" направлено на адресу ГУ ДПС у Закарпатській області повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній, реєстрацію якої зупинено, з відповідними поясненнями, а також з підтверджуючими господарську операцію документами.
Відповідно до поданих документів встановлено, що 01 вересня 2020 року позивачем для ведення господарської діяльності було укладено договір оренди нежитлового приміщення №9/23-20 з Акціонерним товариством "Видавництво "Закарпаття".
Позивач орендує у ТОВ "Оптимал Контракт" екскаватор гусеничний відповідно до договору оренди будівельної техніки №1/05 від 15 травня 2020 року, а також обладнання для подрібнення та навантажувач фронтальний у ТОВ "Перегіум Інвест" згідно договору оренди спецтехніки №1 від 30 квітня 2020 року.
Крім того, ТОВ "Оптимал Буд" уклало договір найму-продажу техніки у кредит №130/0820 від 11 вересня 2020 року з ТОВ "ТД "Індустрія Груп".
Для здійснення діяльності по виробництву щебню ТОВ "Оптимал Буд" придбавало основні засоби, що відображені в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 10 за 2020 рік, а згідно штатного розпису - мало у штаті у 2020 році вісім працівників.
Підприємство уклало договір поставки №01/10/1-П від 19 жовтня 2020 року з ТОВ "ВТГ "ДІПТРАНСГАЗ" (далі - Договір), згідно якого ТОВ "Оптимал Буд" зобов`язувалося здійснити поставку контрагенту щебеневої суміші С7.
Згідно з пунктом 3.1 зазначеного Договору та рахунку №23 від 19 жовтня 2020 року ТОВ "ВТГ "ДІПТРАНСГАЗ" 22 жовтня 2020 року здійснило попередню оплату на розрахунковий рахунок ТОВ "Оптимал Буд" в сумі 400 000,00 грн, про що свідчить банківська виписка за 22 жовтня 2020 року.
У подальшому, з 19 жовтня 2020 року по 30 листопада 2020 року ТОВ "Оптимал Буд" реалізувало зазначений вище товар покупцю, що підтверджується видатковою накладною №134 від 23 жовтня 2020, №135 від 26 жовтня 2020 року, №136 від 27 жовтня 2020 року, №137 від 28 жовтня 2020 року, №138 від 02 листопада 2020 року, №139 від 03 листопада 2020 року, №140 від 04 листопада 2020 року та оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" за жовтень-листопад 2020р.
Згідно з пунктом 3.3 Договору транспортування товару здійснювалося за рахунок ТОВ "ВТГ "ДІПТРАНСГАЗ" у період з 19 жовтня 2020 року по 31 жовтня 2020 року. Перевезення товару у зазначений період за вказаними вище видатковими накладними було здійснено відповідно до товарно-транспортних накладних, що долучені до матеріалів справи.
Починаючи з 01 листопада 2020 року, відповідно до додаткової угоди №2 до Договору, транспортування товару здійснювалось за рахунок ТОВ "Оптимал Буд". Перевезення товару у зазначений період за вказаними вище видатковими накладними здійснено фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 відповідно до договору про перевезення вантажів автомобільним транспортом №10-2020/01 від 30 жовтня 2020 року, акту виконаних робіт від 04 листопада 2020 року та товарно-транспортних накладних.
31 серпня 2021 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення №3044610/42744556 від 31 серпня 2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної від 22 жовтня 2020 року №19 з підстав ненадання платником податку копій документів, зокрема первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунки/фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Короткий зміст вимог та узагальнені доводи касаційної скарги:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Оптимал Буд", посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати рішення судів попередніх інстанцій та ухвалити нове рішення про задоволення позову у повному обсязі.
Позивач на обґрунтування поданої касаційної скарги посилається на те, що суд апеляційної інстанції в оскаржуваному рішення застосував норми матеріального права без урахування висновків щодо застосування норм права у подібних правовідносинах, викладених у постановах Верховного Суду, а саме:
- у постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 04 грудня 2018 року у справі №821/1173/17 Верховний Суд дійшов висновку про протиправність рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючий орган не надав чіткого переліку документів, достатнього для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної;
- у постановах від 27 березня 2018 року у справі №816/809/17, від 26 червня 2018 року у справі №826/3006/14, від 06 лютого 2018 року у справі №821/589/17, від 24 квітня 2019 року у справі №820/3806/18 Верховний Суд дійшов висновку, що наявна в інформаційних базах податкова інформація щодо контрагентів по ланцюгам постачання не є беззаперечним доказом на підтвердження нереальності операцій;
- у постановах від 22 липня 2019 року у справі №815/2985/18, від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18 Верховний Суд зробив висновок, що контролюючий орган, не зазначаючи у рішенні про відмову реєстрації податкової накладної, чітких мотивів та обставин його прийняття, свідчить про його протиправність.
Окрім цього, позивач зазначає, що під час розгляду справи суди попередніх інстанцій проігнорували доводи позивача, викладені у відповіді на відзив, а також додатково подані ним докази.
Відповідач подав до Верховного Суду відзив на касаційну скаргу, в якому вказав на безпідставність викладених в ній доводів та звернув увагу зазначені позивачем правові висновки Верховного Суду зроблені на підставі нормативно-правових актів, які втратили чинність.
МОТИВУВАЛЬНА ЧАСТИНА
Норми права, якими керувався суд касаційної інстанції та висновки суду за результатами розгляду касаційної скарги:
Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України (далі - ПК України), Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246), Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520).
Відповідно до абзаців першого-третього пункту 187.1 статті 187 ПК України (далі - ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
У підпункті 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з абзацами першим-другим, п`ятим, десятим пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Відповідно до пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.