ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
29 травня 2023 року
м. Київ
справа № 640/8743/20
адміністративне провадження № К/9901/12121/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Шишова О.О.,
суддів: Дашутіна І.В., Яковенка М.М.
за участю:
секретаря судового засідання Івченка М.В.
представника позивача Лозицької О.Л.
представника відповідача Крутоузова Д.Ю.
розглянув у відкритому судовому засіданні в касаційній інстанції справу
за позовом Держаного підприємства "Національна атомна енергогенеруюча компанія "Енергоатом" до Офісу великих платників податків Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, провадження в якій відкрито
за касаційною скаргою Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 10.12.2020, ухвалене у складі головуючого судді Аблова Є.В., та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 05.02.2021, прийняту у складі колегії суддів: Бабенка К.А. (головуючий), Степанюка А.Г., Чаку Є.В.
І. Суть спору
1. Державне підприємство "Національна атомна енергогенеруюча компанія "Енергоатом" (далі - ДП "НАЕК "Енергоатом") звернулося до суду з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків Державної податкової служби (далі - Офіс ВПП), в якому просило суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 28.12.2019:
- №0000284505, згідно з яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток у розмірі 9 652 347,07 грн. та нараховано штраф у розмірі 2 413 086,77 грн.;
- №0000274505, згідно з яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 5 113 749,98 грн. та нараховано штраф у розмірі 2 556 874,99 грн.
- №0000294505, згідно з яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 3 583 334,00 грн. за травень 2014 року.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що спірні податкові повідомлення-рішення прийнято відповідачем з порушенням вимог законодавства України та на підставі висновків акту перевірки, які суперечать законодавчим нормам, є хибними, безпідставними, необ`єктивними та не підтверджуються належними доказами.
3. Позивач зазначає, що зупинення строку проведення перевірки ДП "НАЕК "Енергоатом", яка розпочата у 2016 році та закінчена у 2019 році із зупиненням на пів року та два з половиною роки з метою отримання документів від правоохоронних органів, є порушенням абзацу 3 пункту 84.2 статті 84 Податкового кодексу України, допущеним відповідачем під час проведення перевірки.
4. Щодо пропущення відповідачем строку для коригування податкових зобов`язань позивача, останнім зазначено, що відповідно до інформації, викладеної відповідачем у додатку №7 до Акта перевірки за період травень 2014 року декларація з ПДВ подана ДП "НАЕК "Енергоатом" 20.06.2014, уточнюючий розрахунок до такої декларації поданий 28.12.2014. Враховуючи зазначене та приписи статті 102 Податкового кодексу України, на думку позивача, податкове повідомлення-рішення від 28 грудня 2019 року №0000294505, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за травень 2014 року в розмірі 3 583 334,00 грн. є протиправним, оскільки прийнято поза межами строку давності
5. При цьому, висновки акту перевірки відповідача зводяться до нереальності господарських операцій ДП "НАЕК "Енергоатом" з його контрагентами, проте реальність здійснення господарських операцій між ДП "НАЕК "Енергоатом" та його контрагентами, на підставі яких відображались у бухгалтерському та податковому обліку витрати і податковий кредит, підтверджуються сукупністю юридично значимих первинних та інших документів.
ІІ. Установлені судами фактичні обставини справи
6. Судами попередніх інстанцій установлено, що Наказом Офісу ВПП від 12.10.2016 №798 призначено проведення документальної позапланової виїзної перевірки ДП "НАЕК "Енергоатом" (код ЄДРПОУ 34584661) з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ "Алькор Комплекс" (код ЄДРПОУ 38191295) за лютий, березень 2014 року, ПНВП "Техніка-Д" (код ЄДРПОУ 30744940) за березень 2014 року, МП у вигляді ТОВ "Технічний науково-виробничий центр ТОМ" (код ЄДРПОУ 32567065) за квітень, травень, листопад, грудень 2014 року, ТОВ "Західпрдпостач" (код ЄДРПОУ 35763659) за січень, червень 2014 року, ТОВ "Укрпромвентиляція" (код ЄДРПОУ 33471657) за листопад 2014 року, липень 2015 року, ПОГ "Буденергоактив" Харківської обласної громадської організації "Союз Інвалідів ЧАЕС та Афганістану" (код ЄДРПОУ 391032020) за квітень 2015 року, ПП "МКП Атон" (код ЄДРПОУ 33700686) за листопад 2014 року, січень, червень 2015 року, ТОВ "Елтранс Україна" (код ЄДРПОУ 39380838) за липень 2015 року, ТОВ "Інтеркерамресурс" (код ЄДРПОУ 38432214) за березень 2014 року, ТОВ "Світок трейд" (код ЄДРПОУ 38461266) за березень 2014 року, ТОВ "Стар Флайт" (код ЄДРПОУ 39001085) за серпень, жовтень 2014 року, ТОВ "Українські промислові метали" (код ЄДРПОУ 34984383) за серпень 2014 року.
7. Перевірка проводилась з 31.10.2016 по 10.12.2019.
8. Наказом Офісу ВПП від 11.11.2016 № 920 термін проведення перевірки перенесено з 11.11.2016 до дати отримання документів від правоохоронних органів або забезпечення доступу до них щодо взаємовідносин з ТОВ "Технічний науково-виробничий центр ТОМ".
9. З 19.05.2017 перевірку поновлено у зв`язку з отриманням від СУ ФР ГУ ДФС у Донецькій області копій фінансово-господарської діяльності ДП "НАЕК "Енергоатом" по взаємовідносинам із ТОВ "Технічний науково-виробничий центр ТОМ" на підставі наказу Офісу великих платників податків державної фіскальної служби від 18.05.2017 № 1095.
10. Термін проведення перевірки продовжено, починаючи з 29.05.2017 на 10 робочих днів на підставі наказу Офісу ВПП служби від 26.05.2017 № 1164.
11. У зв`язку із вилученням оригіналів первинних документів по взаємовідносинам із ТОВ "Стар Флайт", які вилучено на підставі ухвали слідчого судді Печерського районного суду м. Києва від 17.11.2014 та ТОВ "Алькор Комплекс", які вилучено на підставі ухвали слідчого судді Орджонікідзевського районного суду м.Запоріжжя від 16.02.2016 термін проведення перевірки перенесено з 08.06.2017 до дати отримання документів або забезпечення доступу до них згідно наказу Офісу великих платників податків державної фіскальної служби від 07.06.2017 № 1256.
12. У зв`язку з отриманням від СВ Шевченківського управління поліції ГУНП в м.Києві та СВ Енергодарського відділу поліції ГУНП доступу до матеріалів кримінального провадження, перевірку поновлено на підставі наказу ОВПП ДПС від 06.12.2019 №606 з 09.12.2019.
13. За результатами проведеної перевірки контролюючим органом складено Акт перевірки від 11.12.2019 року №692/28-10-45-05/24584661, у висновку якого зазначено про порушення позивачем підпункту 134.1.1. пункту 134.1. статті 134 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток підприємства в сумі 9 692 348,07 грн: за 2014 рік на загальну суму 9 328 705,52 грн., 2015 рік на суму 363 642,55 грн.; підпункту "а" пункту 198.1 та абзаців першого і другого пунктів "а" пунктів 198.1., 198.2. абзац 1 та 2, підпункту 193.1 та 198.6. статті 198, пункту 200.4. статті 200 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість у сумі 5 113 750,00 грн.: за січень 2014 року на суму 16 650,00 грн., за квітень 2014 року на суму 57 291,00 грн., за жовтень 2014 року на суму 414 078,00 грн., за грудень 2014 року на суму 3 670 853,00 грн., за січень 2015 року на суму 36 602 грн., за квітень 2015 року на суму 97 260,00 грн, за червень 2015 року на суму 134 744 грн., за липень 2015 року на суму 135 441,00 грн. та завищено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за травень 2014 року у сумі 3 583 334 грн.
14. За наслідками перевірки відповідачем винесені податкові повідомлення - рішення від 28.12.2019:
15. №0000284505, згідно з яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток у розмірі 9 652 347,07 грн. та нараховано штраф у розмірі 2 413 086,77 грн.;
16. №0000274505, згідно з яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 5 113 749,98 грн. та нараховано штраф у розмірі 2 556 874,99 грн.
17. №0000294505, згідно з яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 3 583 334,00 грн. за травень 2014 року.
18. ДП "НАЕК "Енергоатом" оскаржено зазначені податкові повідомлення - рішення в адміністративному порядку до Державної податкової служби України.
19. За результатами розгляду скарги ДП "НАЕК "Енергоатом", Державною податковою службою України прийнято рішення від 165.03.2020 №9583/6/99-00-08-05-06-06 про залишення скарги без задоволення.
20. Уважаючи податкові повідомлення-рішення від 28.12.2019 №0000284505, №0000274505 та №0000294505 протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду за захистом своїх прав.
ІІІ. Рішення судів першої та апеляційної інстанцій і мотиви їх ухвалення
21. Окружний адміністративний суд міста Києва рішенням від 10.12.2020 позов задовольнив повністю.
22. Шостий апеляційний адміністративний суд постановою від 05.02.2021 підтримав позицію суду першої інстанції та за результатом апеляційного перегляду залишив рішення суду першої інстанції без змін.
IV. Касаційне оскарження
23. У касаційні скарзі представник відповідача, посилаючись на неправильне застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального права та порушення норм процесуального права, а також невірної правової оцінки обставин у справі, просить скасувати їх рішення, прийняти нову постанову, якою в задоволенні адміністративного позову відмовити.
24. Як підставу касаційного оскарження відповідач указав пункт 1 частини четвертої статті 328 КС України, - застосування судами попередніх інстанцій норми матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи без урахування висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постанові Верховного Суду.
25. У відзиві на касаційну скаргу представник позивача вказує, що оскаржувані рішення судів першої та апеляційної інстанцій винесені законно та обґрунтовано, на підставі всебічного та повного дослідження матеріалів та обставин справи, доводи ж касаційної скарги висновків цих судів не спростовують.
V. Релевантні джерела права й акти їх застосування
26. Пункт 44.1 статті 44 Податкового кодексу України (далі - ПК України).
27. Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством.
28. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
29. Підпункт 134.1.1. пункту 134.1. статті 134.
30. Об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.
31. Пункт 198.1. статті 198 ПК України
32. До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:
33. а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;
34. б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);
35. в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
36. г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
37. Абзац 1 пункту 198.2. статті 198 ПК України
38. Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
39. дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
40. дата отримання платником податку товарів/послуг.
41. Пункт 198.3 статті 198 ПК України
42. кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.
43. Нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
44. Пункт 198.6 статті 198 ПК України
45. Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
46. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
47. Стаття 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"
48. Господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.
49. Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.
50. Частина перша статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"
51. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
52. Частина друга статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"
53. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
VІ. Оцінка Верховного Суду
54. Відповідно до обставин справи між сторонами виник спір щодо правомірності винесення контролюючим органом податкових повідомленнь-рішеннь від від 28.12.2019 №0000284505, №0000274505 та №0000294505., які ґрунтуться на висновках останнього про нереальність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.
55. Предметом спору уцій справі є фінансово-господарські взаємовідносини позивача з контрагентами-постачальниками робіт (послуг) - ТОВ "Алькор Комплекс" (код ЄДРПОУ 38191295) за лютий, березень 2014 року, Приватним Науково-виробничим підприємством "Техніка-Д" (код ЄДРПОУ 30744940) за березень 2014 року, Малим підприємством у вигляді ТОВ "Технічний науково-виробничий центр ТОМ" (код ЄДРПОУ 32567065) за квітень, травень, листопад, грудень 2014 року, ТОВ "Укрпромвентиляція" (код ЄДРПОУ 33471657) за листопад 2014 року, липень 2015 року, Підприємством об`єднання громадян "Буденергоактив" (код ЄДРПОУ 39103202) за квітень 2015 року, Приватним підприємством "МКП Антон" (код ЄДРПОУ 33700686) за листопад 2014 року, січень, червень 2015 року, ТОВ "Елтранс Україна" (код ЄДРПОУ 39380838) за липень 2015 року, ТОВ "Світок Трейд" (код ЄДРПОУ 38461266) за березень 2014 року, ТОВ "Стар Флайт" (код ЄДРПОУ 339001085) за серпень, жовтень 2014 року, ТОВ "Українські промислові метали" (код ЄДРПОУ 34984383) за серпень 2014 року, на підставі яких позивачем сформовано податковий кредит та валові витрати у відповідному звітному податковому періоді, висновки щодо яких викладені податковим органом в акті перевірки від 11.12.2019 №692/28-10-45-05/24584661.