ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
24 травня 2023 року
м. Київ
справа № 640/26860/21
адміністративне провадження № К/990/8250/23
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Дашутіна І.В.,
суддів: Шишова О.О., Яковенка М.М.,
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ВФ РИТЕЙЛ" на постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 13 грудня 2022 року у складі колегії суддів: Епель О.В., Губської Л.В., Карпушової О.В. у справі № 640/26860/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВФ РИТЕЙЛ" до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
ОПИСОВА ЧАСТИНА
Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:
Товариство з обмеженою відповідальністю "ВФ РИТЕЙЛ" (далі - позивач, ТОВ "ВФ РИТЕЙЛ") звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі - відповідач, ГУ ДПС у м. Києві, контролюючий орган, податковий орган), в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 07.06.2021 № 00443980702 та № 00444000702.
Позовні вимоги обґрунтовані безпідставністю висновків контролюючого органу щодо порушення ТОВ "ВФ РИТЕЙЛ" вимог податкового законодавства, оскільки господарські операції позивача з контрагентами мали реальний характер, повністю виконані та відповідно відображені в податковому та бухгалтерському обліку. Вказані обставини підтверджені належним чином оформленою первинною документацією.
Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 17.02.2022 адміністративний позов задоволено повністю.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. Києві форми "П" від 07.06.2021 № 00443980702 про зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток (задекларованих збитків) у розмірі 22 623 150 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. Києві форми "В4" від 07.06.2021 № 00444000702 про зменшення розміру від`ємного значення податку на додану вартість у сумі 4 152 319 грн.
Стягнуто на користь ТОВ "ВФ РИТЕЙЛ" за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у м. Києві як відокремленого підрозділу ДПС України судовий збір у розмірі 22 700,00 грн.
Постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 13.12.2022 рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 17.02.2022 скасовано та ухвалено постанову, якою адміністративний позов ТОВ "ВФ РИТЕЙЛ" до ГУ ДПС у м. Києві задоволено частково.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 07.06.2021 № 00443980702 в частині зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 11 601 132,00 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 07.06.2021 № 00444000702 в частині зменшення від`ємного значення податку на додану вартість в розмірі 1 947 915,00 грн.
У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
Стягнуто на користь ТОВ "ВФ РИТЕЙЛ" понесені ним судові витрати в розмірі 11 486,20 грн за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у м. Києві як відокремленого підрозділу ДПС України.
Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи встановлено:
ТОВ "ВФ РИТЕЙЛ" зареєстровано як юридична особа та перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у м. Києві як платник податку на додану вартість.
Основними видами економічної діяльності є: неспеціалізована оптова торгівля (код КВЕД 46.90); роздрібна торгівля комп`ютерами, периферійним устаткуванням і програмним забезпеченням у спеціалізованих магазинах (код КВЕД 47.41); роздрібна торгівля телекомунікаційним устаткуванням у спеціалізованих магазинах (код КВЕД 47.42); видання іншого програмного забезпечення (код КВЕД 58.29); діяльність у сфері проводного електрозв`язку (код КВЕД 61.10); діяльність у сфері безпородного електрозв`язку (код КВЕД 61.20) та інша діяльність у сфері електрозв`язку (код КВЕД 61.90).
ГУ ДПС у м. Києві проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ "ВФ РИТЕЙЛ" з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 12.07.2017 по 30.09.2019, за результатами якої складено акт від 03.03.2021 № 17725/26-15-07-02-04-17/41457291.
Відповідно до висновків указаного акта перевірки, контролюючим органом встановлено порушення позивачем вимог податкового законодавства, а саме:
- п. 44.1 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України (далі - ПК України), в результаті чого завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 60 887 275,00 грн, у тому числі за 2018 рік на суму 11 039 717,00 грн та за 9 місяців 2019 року - 49 847 657,00 грн;
- п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 ПК України, що призвело до завищення від`ємного значення податку на додану вартість на загальну суму 4 633 618,00 грн;
- п. 4 ч. 2 ст. 6 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" в частині несвоєчасного подання звітності з єдиного соціального внеску за квітень 2019 року.
Не погоджуючись із висновками акта перевірки від 03.03.2021 № 17725/26-15-07-02-04-17/41457291, скориставшись наданим пп. 17.1.6 п. 17.1 ст. 17, п. 86.7 ст. 86 ПК України правом, ТОВ "ВФ РИТЕЙЛ" 18.03.2021 звернулося до ГУ ДПС у м. Києві з письмовими запереченнями про повний перегляд висновків акта перевірки.
У ході розгляду вказаних заперечень ініційовано проведення документальної позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ "ВФ РИТЕЙЛ" зі спірних питань.
Із 20.04.2021 по 30.04.2021 відповідно до п. 78.2 ст. 78 ПК України, на підставі наказу ГУ ДПС у м. Києві від 16.04.2021 №3381-и, проведена документальна позапланова виїзна перевірка позивача з питань, що стали предметом письмових заперечень.
У ході проведення документальної позапланової виїзної перевірки переглянуті висновки ГУ ДПС у м. Києві, в результаті чого скасовано висновки про порушення в частині:
- завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 38 264 125,00 грн;
- завищення від`ємного значення податку па додану вартість у сумі 481 299,00 грн.
За наслідками зазначеної перевірки відповідачем складено акт від 13.05.2021 №38754/26-15-07-02-04-17/41457291, відповідно до якого встановлено порушення:
- п. 44.1 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 cт. 134 ПК України, в результаті чого завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 22 623 150,00 грн, зокрема за 3 квартали 2019 року на суму 22 623 150,00 грн;
- п. 44.1 ст. 44, п.п. 198.1, 198.3, 198.6 ст. 198 ПК України, що призвело до завищення від`ємного значення податку на додану вартість на загальну суму 4 152 319,00 грн.
На підставі вказаного акта перевірки ГУ ДПС у м. Києві 07.06.2021 прийнято податкові повідомлення-рішення:
- № 00443980702, згідно з яким позивачу зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток (задекларованих збитків) в розмірі 22 623 150,00 грн;
- № 00444000702, згідно з яким позивачу зменшено суму від`ємного значення податку на додану вартість на 4 152 319,00 грн.
Короткий зміст вимог та узагальнені доводи касаційної скарги:
Не погодившись із рішенням суду апеляційної інстанції, ТОВ "ВФ РИТЕЙЛ" звернулося з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на неправильне застосування судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 13.12.2022, а рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 17.02.2022 залишити в силі як таке, що прийнято відповідно до норм матеріального та процесуального права.
На обґрунтування касаційної скарги позивач зазначає, що підставою касаційного оскарження судових рішень є пункт 1 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), а саме суд апеляційної інстанції застосував норми п. 44.1 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 198.1, п. 198.3 та п. 198.6 ст. 198 ПК України без урахування висновків Верховного Суду у подібних правовідносинах:
1. За висновком про наявність податкової інформації щодо відсутності у контрагентів трудових та матеріально-технічних ресурсів як доказ відсутності реальності здійснених господарських операцій (постанови Верховного Суду від 03.09.2019 у справі № 810/3790/17, від 10.11.2021 у справі № 160/12941/19, від 06.12.2021 у справі № 640/8883/19, від 08.12.2021 у справі № 280/3306/19, від 17.02.2022 у справі № 160/7333/19, від 11.05.2022 у справі № 826/6126/18, від 22.06.2022 у справі № 400/988/20, від 17.08.2022 у справі № 240/936/20 у справі № 240/936/20.
У вказаних постановах зазначено, що висновки про відсутність у контрагентів по ланцюгу постачання трудових та матеріально-технічних ресурсів контролюючим органом зроблено виключно на підставі аналізу зібраної та опрацьованої узагальненої податкової інформації, наявної в базі даних ДФС. Проте податкова інформація, що наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів позивача по ланцюгах постачання носить виключно інформативний характер та не є належним доказом у розумінні процесуального Закону. Крім того, така інформація сама по собі не доводить наявності податкових правопорушень, на які посилається контролюючий орган.
2. За висновком про факт наявності кримінальних проваджень, в яких згадуються контрагенти як доказ відсутності реальності здійснених господарських операцій (постанови Верховного Суду від 25.08.2022 у справі № 640/16576/19, від 21.09.2022 у справі № 560/48/19, від 27.10.2022 у справі № 640/19561/18, від 03.11.2022 у справі № 640/22431/19, від 01.12.2022 у справі № 320/5878/19, від 07.12.2022 у справі № 640/24426/19.
3. За висновком про документальне підтвердження витрат із придбання маркетингових послуг та доказів їх зв`язку з господарською діяльністю платника (постанови Верховного Суду від 24.02.2022 у справі № 809/4373/15, від 25.11.2022 у справі № 820/2176/16).
У відзиві на касаційну скаргу ГУ ДПС у м. Києві уважає постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 13.12.2022 законною та обґрунтованою, тому в задоволенні касаційної скарги просить відмовити.
Верховний Суд здійснює касаційний перегляд справи у межах вимог касаційної скарги.
МОТИВУВАЛЬНА ЧАСТИНА
Норми права, якими керувався суд касаційної інстанції та висновки суду за результатами розгляду касаційної скарги:
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів врегульовані положеннями ПК України.
Згідно зі статтею 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Відповідно до статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.