ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
04 травня 2023 року
м. Київ
справа №2а-4392/10/0770
адміністративне провадження № К/9901/1993/19
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Юрченко В.П.,
суддів: Васильєвої І.А., Хохуляка В.В.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні в касаційній інстанції адміністративну справу №2а-4392/10/0770
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "РТТ-Елекс" до Закарпатської митниці ДФС про скасування податкових повідомлень, провадження по якій відкрито
за касаційною скаргою Закарпатської митниці ДФС на постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 17.12.2018 (головуючий суддя Онишкевич Т.В., судді: Іщук Л.П., Обрізко І.М.),
В С Т А Н О В И В :
Товариство з обмеженою відповідальністю "РТТ-Елекс" (далі також - позивач, Товариство) звернулося до суду з позовом до Закарпатської митниці ДФС (далі також - відповідач, митний орган) про скасування податкових повідомлень форми "Р" від 14.10.2010 № 60, № 61.
Обґрунтовуючи позовні вимоги, Товариство посилалось на те, що не вчиняло жодних дій, спрямованих на неправомірне зменшення розміру сплачених при митному оформленні податків та зборів. Вказувало на проведення митним органом перевірки з порушенням її процедури.
Справа розглядалась судами неодноразово.
Так, постановою Закарпатського окружного адміністративного суду від 19.07.2011 позов задоволено; скасовано податкові повідомлення від 14.10.2010 форми "Р" № 60 та форми "Р" № 61.
Постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 09.12.2014 постанову суду першої інстанції скасовано та ухвалено нову, якою в задоволенні позову відмовлено.
Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 23.12.2015 постанову Закарпатського окружного адміністративного суду від 19.07.2011 та постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 09.12.2014 у справі № 4392/10/0770 скасовано, а справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.
Підставою для скасування судових рішень та направлення справи на новий розгляд слугувало неповне встановлення обставин щодо підтвердження розміру транспортних витрат при визначенні митної вартості товару та при поданні митної декларації. Крім того, судами не перевірено, чи подавав позивач із самого початку всі необхідні та належні документи, які дозволяли б визначити митну вартість товару за методом оцінки за ціною угоди щодо товарів.
Рішенням Закарпатського окружного адміністративного суду від 11.09.2018 у задоволенні позову відмовлено.
Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 17.12.2018 скасовано рішення суду першої інстанції та задоволено позов Товариства з обмеженою відповідальністю "РТТ-Елекс". Визнано протиправними і скасовано податкові повідомлення Ужгородської митниці Державної митної служби України від 14.10.2010 форми "Р" № 60 та форми "Р".
Судами встановлено, що Ужгородською митницею було проведено планову виїзну документальну перевірку дотримання законодавства з питань митної справи ТОВ "РТТ-Елекс" за період з 01.01.2008 по 31.12.2009, за наслідками якої складено акт №4/10/3000000000/0014274586 від 02.07.2010.
В результаті проведеної перевірки встановлено заниження митної вартості товарів шляхом декларування при імпорті не в повному обсязі вартості транспортування.
Так, за вантажно-митною декларацією (ВМД) №300060008/8/5953 від 12.06.2008 позивачем здійснено митне оформлення товару "малеїновий ангідрид". Перевезення вказаного товару здійснювало ТОВ "Ельбрус-Транс".
Умови поставки були задекларовані позивачем - FCA HU Szazhalombatta (Угорщина).
Відповідно до офіційних правил Міжнародної торгової палати - Інкотермс 2000, застосування терміну FCA (FREE CARRIER (...named place) ФРАНКО-ПЕРЕВІЗНИК (...назва місця)) передбачає, що покупець несе всі витрати, пов`язані з товаром (в тому числі транспортні витрати) з моменту здійснення його поставки у названому місці.
Позивачем самостійно була задекларована митна вартість за 1-м методом визначення митної вартості (за ціною договору), при цьому фактурна вартість товару збільшена на задекларовану позивачем суму транспортних витрат у розмірі 3765 грн.
Однак, як слідує із отриманих під час перевірки документів (акту виконаних робіт від 03.06.2008 № 65, податкової накладної від 13.06.2008 № 65, рахунку від 13.06.2008 №65/06-08) вартість перевезення становила 3980 грн. Таким чином, задекларована вартість транспортних витрат менша за фактичні транспортні витрати на 215 грн, що в свою чергу призвело до недоборів митних платежів.
Крім того, згідно договору № ЕХР-20/2007 від 29.11.2007 ТОВ "РТТ-Елекс" придбавало у румунської фірми Rompetrol Rafinare S.A. розчинник.
Відповідно до пункту 6.1 вказаного договору розчинник повинен бути доставлений продавцем на умовах DAF (поставка до кордону) Халмеу-Дяково.
Згідно пункту 7.1 договору всі витрати, що стосуються експорту товару з Румунії несе продавець.
ТОВ "МХТК" (покупець) уклало договір поставки з ТОВ "РТТ-Елекс" (постачальник) розчинника (придбаний за договором № ЕХР-20/2007 від 29.11.2007 у фірми Rompetrol Rafinare S.A.), відповідно до якого ТОВ "МХТК" оплачувало доставку розчинника з Румунії в Україну, скориставшись транспортними послугами ТОВ "Вест Експрес".
Для митного оформлення вказаного товару ("спеціального розчиннику") ТОВ "РТТ-Елекс" подало до Чопської митниці вантажні митні декларації за № 300060009/8/494 від 25.01.2008, № 300060008/8/825 від 31.01.2008, № 300060008/8/821 від 31.01.2008, № 300060009/08/868 від 02.02.2008, № 300060008/8/1204 від 09.02.2008, № 300060009/8/1758 від 27.02.2008, № 300060009/8/2026 від 06.03.2008, № 300060009/8/2079 від 06.03.2008, № 300060009/8/2824 від 29.03.2008, № 300060008/8/3300 від 01.04.2008, № 300060008/8/3301 від 01.04.2008, на підставі яких було здійснено ввезення задекларованого товару на територію України.
Для з`ясування правильності декларування транспортних витрат товару "Легкий дистилят - спеціальний бензин марки н-Гексан", імпорт якого здійснювався за зовнішньоекономічним договором від 29.11.2007 № ЕХР-20/2007, укладеним між фірмою Rompetrol Rafinare S.A. (Румунія) та ТОВ "РТТ-Елекс", на адресу Полтавської митниці направлені листи від 28.05.2010 № 11/23-2790-ЕП та від 14.06.2010 № 11-23-3085-ЕП щодо надання інформації про транспортування вантажів, яке здійснювало ТОВ "Вест-Експрес". Останнє повідомило, що замовником господарських послуг виступало не ТОВ "РТТ-Елекс", а ТОВ "МХТК" за договором на перевезення вантажів від 17.12.2007 № 21.07. Всі витрати на перевезення оплачувало ТОВ "МХТК" згідно виставлених рахунків-фактур, заборгованості по виконаним перевезенням немає.
До митного оформлення імпортованих товарів ТОВ "РТТ-Елекс" подавало завірені належним чином копії довідки про транспортні витрати та договору на перевезення вантажів від 04.10.2007 № 50/07, укладеного між ТОВ "РТТ-Елекс" та ТОВ "Вест-Експрес".
Митний орган вказав, що Товариством подано до митного оформлення неналежний договір.
Позивач у листі обґрунтував свої дії тим, що оскільки без договору на перевезення з ТОВ "РТТ-Елекс" розмитнення було неможливим, то було прийнято рішення подати для митного оформлення загальний договір на перевезення, яким підприємство планувало скористатись при інших замовленнях на перевезення. Вважало, що цей договір не несе ніяких зобов`язань сторін без конкретного замовлення на перевезення.
Судом першої інстанції встановлено, що суму транспортних витрат за вищевказаним перевезенням відповідно до наданих документів сплачувало ТОВ "МХТК".
Констатовано також, що суми транспортних витрат до митного кордону з Україною, довідки про які Товариство додавало до митного оформлення до кожної декларації, та витрати на транспортування, які документально підтвердило ТОВ "Вест-Експрес", відрізняються.
На основі інформації, наданої ТОВ "Вест-Експрес", відповідачем здійснено розрахунок митних платежів.
За ВМД від 01.04.2008 № 300060008/8/3301 задекларована вартість транспортних витрат в сумі 2500 грн, задекларована митна вартість 101177 грн. Згідно акту виконаних робіт від 04.04.2008, рахунку-фактурі від 31.03.2008 № СФ-0000249 та податкової накладної від 04.04.2008 № 262, які надані ТОВ "Вест-Експрес", сума транспортних витрат складає 13965 грн. Так, визначена митна вартість - 112642 грн; ставка митного збору 0,2 %; сплачено митний збір у сумі 202,35 грн, ПДВ - 21327,60 грн. Необхідно сплатити митний збір у сумі 225,28 грн, ПДВ - 23620,60 грн. Податкове зобов`язання по митному збору становить 22,93 грн, по ПДВ - 2293 грн, всього 2315,93 грн.
За ВМД від 01.04.2008 № 300060008/8/3300 задекларована вартість транспортних витрат в сумі 2500 грн, задекларована митна вартість 110166 грн. Згідно акту виконаних робіт від 04.04.2008, рахунку-фактури від 31.03.2008 № СФ-0000248 та податкової накладної від 04.04.2008 № 261, які надані ТОВ "Вест-Експрес", сума транспортних витрат складає 14470 грн, таким чином визначена митна вартість - 122136 грн, ставка митного збору 0,2 %; сплачено митний збір у сумі 220,33 грн., ПДВ - 23224,89 грн. Необхідно сплатити митний збір у сумі 224,27 грн, ПДВ - 25618,89 грн. Податкове зобов`язання по митному збору становить 23,94 грн, по ПДВ - 2394 грн, всього 2417,94 грн.
За ВМД від 01.04.2008 № 300060009/8/2824 задекларована вартість транспортних витрат в сумі 2500 грн, задекларована митна вартість 110822,50 грн. Згідно акту виконаних робіт від 29.03.2008, рахунку-фактури від 31.03.2008 № СФ-0000247 та податкової накладної від 29.03.2008 № 248, які надані ТОВ "Вест-Експрес", сума транспортних витрат складає 16490 грн, таким чином визначена митна вартість - 124812,50 грн, ставка митного збору 0,2 %; сплачено митний збір у сумі 221,65 грн, ПДВ - 23361,49 грн. Необхідно сплатити митний збір у сумі 249,63 грн, ПДВ - 26159,49 грн. Податкове зобов`язання по митному збору становить 27,98 грн, по ПДВ - 2798 грн, всього 2825,98 грн.
За ВМД від 06.03.2008 № 300060009/8/2079 задекларована вартість транспортних витрат в сумі 2500 грн, задекларована митна вартість 105838,15 грн. Згідно акту виконаних робіт від 06.03.2008, рахунку-фактури від 27.02.2008 № СФ-0000159 та податкової накладної від 06.03.2008 № 195, які надані ТОВ "Вест-Експрес", сума транспортних витрат складає 14770 грн, таким чином визначена митна вартість - 118108,15 грн; ставка митного збору 0,2 %; сплачено митний збір у сумі 211,68 грн, ПДВ - 22324,71 грн. Необхідно сплатити митний збір у сумі 236,22 грн, ПДВ - 24778,71 грн. Податкове зобов`язання по митному збору становить 24,54 грн, по ПДВ - 2454 грн, всього 2478,54 грн.
За ВМД від 06.03.2008 № 300060009/8/2026 задекларована вартість транспортних витрат в сумі 2500 грн, задекларована митна вартість 95926,52 грн. Згідно акту виконаних робіт від 06.03.2008, рахунку-фактури від 27.02.2008 № СФ-0000161 та податкової накладної від 06.03.2008 № 193, наданих ТОВ "Вест-Експрес", сума транспортних витрат складає 16285 грн, таким чином визначена митна вартість - 109711,53 грн; ставка митного збору 0,2 %; сплачено митний збір у сумі 191,85 грн, ПДВ - 20277,39 грн. Необхідно сплатити митний збір у сумі 219,42 грн, ПДВ - 23034,39 грн. Податкове зобов`язання по митному збору становить 27,57 грн, по ПДВ - 2757 грн, всього 2784,57 грн.
За ВМД від 27.02.2008 № 300060009/8/1758 задекларована вартість транспортних витрат в сумі 2500 грн, задекларована митна вартість 102360,22 грн. Згідно акту виконаних робіт від 27.02.2008, рахунку-фактури від 27.02.2008 № СФ-0000160 та податкової накладної від 27.02.2008 № 165, які надані ТОВ "Вест-Експрес", сума транспортних витрат складає 16285 грн, таким чином визначена митна вартість - 116145,22 грн; ставка митного збору 0,2 %; сплачено митний збір у сумі 204,72 грн, ПДВ - 21614,60 грн. Необхідно сплатити митний збір у сумі 232,29 грн, ПДВ - 24371,60 грн. Податкове зобов`язання по митному збору становить 27,57 грн, по ПДВ - 2757 грн, всього 2784,54 грн.
За ВМД від 09.02.2008 № 300060008/8/1204 задекларована вартість транспортних витрат в сумі 2500 грн, задекларована митна вартість 95179,62 грн. Згідно акту виконаних робіт від 09.02.2008, рахунку-фактурі від 11.02.2008 № СФ-0000092 та податкової накладної від 09.02.2008 № 103, наданих ТОВ "Вест-Експрес", сума транспортних витрат складає 16285 грн, таким чином визначена митна вартість - 108964,62 грн; ставка митного збору 0,2 %; сплачено митний збір у сумі 190,36 грн, ПДВ - 20134,96 грн. Необхідно сплатити митний збір у сумі 217,93 грн, ПДВ - 22891,96 грн. Податкове зобов`язання по митному збору становить 27,57 грн, по ПДВ - 2757 грн, всього 2784,54 грн.
За ВМД від 02.02.2008 № 300060009/8/868 задекларована вартість транспортних витрат в сумі 2500 грн, задекларована митна вартість 90141,74 грн. Згідно акту виконаних робіт від 02.02.2008, рахунку-фактури від 04.02.2008 № СФ-0000076 та податкової накладної від 02.02.2008 № 84, які надані ТОВ "Вест-Експрес", сума транспортних витрат складає 15275 грн, таким чином визначена митна вартість - 102916,74 грн; ставка митного збору 0,2 %; сплачено митний збір у сумі 180,28 грн, ПДВ - 19089,12 грн. Необхідно сплатити митний збір у сумі 205,83 грн, ПДВ - 21644,12 грн. Податкове зобов`язання по митному збору становить 25,55 грн, по ПДВ - 2555 грн, всього 2580,55 грн.
За ВМД від 31.01.2008 № 300060008/8/821 задекларована вартість транспортних витрат в сумі 2500 грн, задекларована митна вартість 96661,80 грн. Згідно акту виконаних робіт від 31.01.2008, рахунку-фактури від 31.01.2008 № СФ-0000071 та податкової накладної від 31.01.2008 року № 76, наданих ТОВ "Вест-Експрес", сума транспортних витрат складає 16285 грн, таким чином визначена митна вартість - 110446,80 грн; ставка митного збору 0,2 %; сплачено митний збір у сумі 193,32 грн, ПДВ - 20405,08 грн. Необхідно сплатити митний збір у сумі 220,89 грн, ПДВ - 23162,08 грн. Податкове зобов`язання по митному збору становить 27,57 грн, по ПДВ - 2757 грн, всього 2784,54 грн.
За ВМД від 31.01.2008 № 300060008/8/825 задекларована вартість транспортних витрат в сумі 2500 грн, задекларована митна вартість 101211,34 грн. Згідно акту виконаних робіт від 31.01.2008, рахунку-фактурі від 31.01.2008 № СФ-0000070 та податкової накладної від 31.01.2008 № 70, які надані ТОВ "Вест-Експрес", сума транспортних витрат складає 14770 грн, таким чином визначена митна вартість - 113481,34 грн; ставка митного збору 0,2 %; сплачено митний збір у сумі 202,42 грн, ПДВ - 21366,82 грн. Необхідно сплатити митний збір у сумі 226,96 грн, ПДВ - 23820,82 грн. Податкове зобов`язання по митному збору становить 24,54 грн, по ПДВ - 2454 грн, всього 2478,54 грн.
За ВМД від 25.01.2008 № 300060008/8/494 задекларована вартість транспортних витрат в сумі 2500 грн, задекларована митна вартість 91819,86 грн. Згідно акту виконаних робіт від 24.01.2008, рахунку-фактури від 23.01.2008 № СФ-0000035 та податкової накладної від 24.01.2008 року № 44, наданих ТОВ "Вест-Експрес", сума транспортних витрат складає 15700 грн, таким чином визначена митна вартість - 105019,86 грн; ставка митного збору 0,2 %; сплачено митний збір у сумі 183,64 грн, ПДВ - 19417,75 грн. Необхідно сплатити митний збір у сумі 210,04 грн, ПДВ - 22057,75 грн. Податкове зобов`язання по митному збору становить 26,40 грн, по ПДВ - 2640 грн, всього 2666,40 грн.
Загалом сума податкового зобов`язання ТОВ "РТТ-Елекс" становить 30261,94 грн, в тому числі по миту 263,98 грн, по ПДВ - 29711,80 грн, по митних зборах - 286,16 грн.
Вартість транспортування розчинника з Румунії в Україну була врегульована одночасно двома договорами, а саме: договором № ЕХР-20/2007 від 29.11.2007 між ТОВ "РТТ-Елекс" як покупцем та фірмою Rompetrol Rafinare S.A. як продавцем та згідно іншого договору про надання транспортних послуг між Товариством "МХТК" та ТОВ "Вест Експрес", яке здійснило доставку розчинника від фірми Rompetrol Rafinare S.A. на ТОВ "МХТК".
Так, в результаті проведеної перевірки встановлено, що дійсна вартість перевезення за межами митної території вантажів, митне оформлення яких здійснено за вищевказаними вантажно-митними деклараціями, становить більше задекларованої позивачем суми витрат на транспортування.
На підставі результатів перевірки відповідачем винесені оскаржені податкові повідомлення.
Вважаючи такі рішення митного органу протиправними, Товариство звернулося до суду з цим позовом.
Ухвалюючи рішення про відмову в задоволенні позову (після направлення на новий розгляд), суд першої інстанції виходив з того, що при декларуванні митної вартості товарів за ВМД позивач занизив митну вартість ввезеного товару (вказано розмір транспортних витрат нижчий, ніж фактично сплачений), чим порушив вимоги пункт 5 частини 2 статті 267 Митного кодексу України від 11.07.2002 № 92-IV (чинного на момент виникнення спірних правовідносин).
Апеляційний суд, скасовуючи рішення суду першої інстанції та задовольняючи позовні вимоги, прийшов до висновку про порушення митним органом порядку (процедури) прийняття оскаржених податкових повідомлень та вказав на ряд недоліків, які містить акт перевірки, на підставі якого такі рішення прийнято.
Суд апеляційної інстанції зазначив, що акт перевірки складено відповідачем поза межами строків проведення перевірки; такий акт не містить посилань яку саме частину статті 267 Митного кодексу України та пункт постанови Кабінету Міністрів України №1766 від 20.12.2006 "Про затвердження Порядку декларування митної вартості товарів, які переміщуються через митний кордон України, та подання відомостей для її підтвердження" (далі також - Порядок №1766) порушено позивачем. Також наголосив на тому, що складенню митним органом податкових повідомлень у будь-якому разі мало б передувати прийняття ним рішення про визначення митної вартості товару, чого всупереч нормам Порядку здійснення контролю за правильністю визначення митної вартості товарів зроблено не було.
Не погоджуючись з рішенням суду апеляційної інстанції, вважаючи його таким, що ухвалене з неправильним застосуванням норм матеріального права, відповідач подав касаційну скаргу, в якій просить вказане рішення скасувати та залишити в силі рішення суду першої інстанції.
Обґрунтовуючи касаційну скаргу, відповідач заперечує порушення ним процедури проведення перевірки та оформлення її результатів. Зокрема вказує, що нормативні документи, які регламентують порядок проведення перевірки (Митний кодекс, Порядок проведення митними органами на підприємствах перевірок системи звітності та обліку товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 23.12.2004 № 1730 (далі - Порядок №1730), Порядок оформлення результатів проведення митними органами на підприємствах перевірок системи звітності та обліку товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України, затверджений наказом Державної митної служби України від 30.03.2006 №254), не вимагають прийняття митним органом рішень про визначення митної вартості товарів.