ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
03 травня 2023 року
м. Київ
справа № 813/3597/15
адміністративне провадження № К/9901/16001/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Шишова О.О.,
суддів: Дашутіна І.В., Яковенка М.М.,
розглянув у порядку письмового провадження в касаційній інстанції справу
за позовом Державного підприємства "Львіввугілля" в особі Відокремленого підрозділу "Шахта "Великомостівська" до Головного управління ДПС у Львівській області про скасування податкового повідомлення-рішення, провадження по якій відкрито
за касаційною скаргою Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 09 грудня 2019 року (прийняту в складі: головуючого судді Сасевич О.М.) та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 13 жовтня 2020 року (постановлену в складі колегії суддів: головуючого судді Святецького В.В., суддів: Гудима Л.Я., Довгополова О.М.),
УСТАНОВИВ
І. Суть спору
1. Державне підприємство "Львіввугілля" в особі відокремленого підрозділу "Шахта "Великомостівська" (далі - Підприємство, платник податків, позивач у справі) звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Червоноградської об`єднаної державної податкової інспекції головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області (далі - податковий орган, відповідач у справі, правонаступник Державної податкової інспекції у місті Червонограді) про скасування податкового повідомлення-рішення від 19 травня 2015 року № 0003631702, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за основним платежем у розмірі 3 742 762 грн 82 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 17 439 911 грн 47 коп., з мотивів протиправності їх прийняття.
2. Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що податковим органом неправомірно застосовано штрафну санкцію по утриманому і не перерахованому до бюджету податку на доходи фізичних осіб в розмірі 50 % та 75 % за період з жовтня 2011 року по вересень 2014 року щодо ВП "Шахта "Великомостівська" ДП "Львіввугілля", а тому податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 19.05.2015 року підлягає скасуванню. Вважає, що визначення грошового зобов`язання за основним платежем в зазначеному податковому-повідомлені рішенні відбулось з порушенням строку давності.
ІІ. Рішення судів першої й апеляційної інстанцій і мотиви їх ухвалення
3. 01.12.2015 року постановою Львівського окружного адміністративного суду, залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 10.03.2016 року, позов задоволено.
4. 07.08.2017 року ухвалою Вищого адміністративного суду України скасовано постанову Львівського окружного адміністративного суду від 01.12.2015 року і ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 10.03.2016 року та справу направлено справу на новий розгляд.
5. 15.05.2018 року рішенням Львівського окружного адміністративного суду адміністративний позов задоволено повністю.
6. 17.09.2018 року постановою Львівського апеляційного адміністративного суду рішення суду першої інстанції скасовано в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 19.05.2015 року №0003631702 щодо збільшення суми грошового зобов`язання за штрафною (фінансовою) санкцією через подання з порушенням встановлених вимог податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків (1-ДФ), згідно з п.119.2 статті 119 Податкового кодексу України в розмірі 510,00 грн. і прийнято у цій частині нову постанову про відмову у задоволенні позовних вимог.
7. Постановою Верховного Суду від 05.02.2019 року було задоволено частково касаційну скаргу Червоноградської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Львівській області, скасовано рішення Львівського окружного адміністративного суду від 15.05.2018 року та постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 17.09.2018 року, а справу направлено на новий судовий розгляд до суду першої інстанції.
8. Рішенням від 09.12.2019 року Львівський окружний адміністративний суд, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 13.10.2020 року позовні вимоги задовольнив частково.
8.1.Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.Червонограді Головного управління Міндоходів у Львівській області від 19.05.2015 року №0003631702 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 17 439 401,47 грн.
8.2. У задоволенні позовної вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Червонограді Головного управління Міндоходів у Львівській області від 19.05.2015 року №0003631702 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 510,00 грн. - відмовлено.
9. Задовольняючи частково позовні вимоги, суд першої інстанції, з висновками якого погодився суд апеляційної інстанції, виходив з того, що несвоєчасна сплата грошового зобов`язання не тягне за собою відповідальність за пунктом 127.1 ст. 127 ПК України, а може бути підставою для застосування санкції за пунктом 126.1 ст. 126 ПК України в залежності від тривалості прострочення.
III. Провадження в суді касаційної інстанції
10. Не погодившись з рішенням суду першої інстанції та постановою суду апеляційної інстанції відповідач подав касаційну скаргу, в якій посилається на неправильне застосування судами норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати рішення львівського окружного адміністративного суду 09.12.2019 року та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 13.10.2020 року у справі №813/3587/15 та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позову.
11. Підставою для відкриття касаційного провадження у справі №813/3597/15 стало оскарження судових рішень, перелік яких визначений у частині першій статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України, з посиланням у касаційній скарзі на пункт 3 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
12. Так, відповідач зазначає, що судами попередніх інстанцій неправильно застосовано до спірних правовідносин норми п. 126.1 статті 126 Податкового кодексу України (податковий орган вважає, що мали б застосовуватись норми пп. 127.1 ст.127 ПКУ) та пп. 4.1.3 п. 4.1 статті 4 Податкового кодексу України у спірних правовідносинах (за умови визнання платником податків основної суми податкового зобов`язання згідно ППР від 19.05.2015 року №0003631702) та як наслідок порушено норми частини 2 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, при цьому висновок Верховного Суду щодо питання застосування у подібних правовідносинах вищезазначених норм відсутній.
12.1. Податковий орган наголошує, що судами обох інстанцій не надано належної оцінки тому факту, що Позивач самостійно нарахував та утримав податок на доходи фізичних осіб, але несвоєчасно перерахував до бюджету, що підтверджується наявними в матеріалах справи копіями платіжних доручень, оборотно-сальдовими відомостями, головними книгами та не заперечувалось Позивачем.
12.2. Також доводить, що несплата податковим агентом ПДФО до бюджету у строки, встановлені пунктом 168.1.5 пункту 168.1 статті 168 Податкового кодексу України мала місце два і більше разів протягом періоду, що перевірявся, відповідно до позивача правомірно застосовано штраф у розмірі 25%, 50% та 75% за перше, друге, третє і подальші порушення.
13. У відзиві на касаційну скаргу позивач проти її доводів заперечує, вважає, що суд першої та апеляційної інстанції обґрунтовано задовольнив позовні вимоги та просить відмовити у задоволенні касаційної скарги.
14. 03 червня 2021 року справа №813/3597/15 надійшла на адресу Верховного Суду.
IV. Установлені судами фактичні обставини справи
15. Суди попередніх інстанцій установили, що Державною податковою інспекцією у м.Червонограді Головного управління Міндоходів у Львівській області у період з 16.03.2015 року по 27.04.2015 року було проведено планову виїзну перевірку ВП "Шахта "Великомостівська" ДП "Львіввугілля" з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2011 року по 30.09.2014 року.
16. За результатами такої перевірки складено акт від 06.05.2015 року №200/2200/26307799, в якому контролюючим органом викладено відомості про порушення, допущені платником податків.
17. Актом перевірки зазначено, що ВП "Шахта "Великомостівська" ДП "Львіввугілля":
- порушено абз."б" п.176.2 статті 176 Податкового кодексу України, розділ ІІІ Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2010 року №1020, розділ III Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міндоходів України від 21.01.2014 року №49, у частині подання з порушенням встановленого порядку заповнення податкових розрахунків форми 1ДФ за І-ІV квартали 2013 року та І-ІІІ квартали 2014 року (п. 4 висновків акта перевірки);
- порушено п.54.2 ст.54, п.57.1 ст.57, 168.1.2 п.168.1 ст.168, абз."а" п.171.2 статті 171, абз."а" п.176.2 статті 176 Податкового кодексу України в частині несвоєчасно сплаченої суми самостійно визначеного податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 24 109 763,80 грн. (несплачений податок у встановлений законодавством термін) та в частині заборгованості по податку на доходи фізичних осіб станом на 30.09.2014 року в сумі 3 742 762,82 грн. (п.6 висновків акта перевірки).
18. Відповідно до розрахунку застосованих штрафних санкцій (штрафів) на підставі Податкового кодексу України (додаток до акту перевірки від 06.05.2015 року №200/2200/26307799), контролюючим органом було визначено позивачеві наступні штрафні санкції:
- відповідно до п.127.1 статті 127 Податкового кодексу України, штраф у 25% в загальній сумі 6 037,88 грн. за несплату податку на доходи фізичних осіб за жовтень 2011 року (в сумі 24 151,50 грн.) у встановлений законодавством термін,
- штраф у 50% в загальній сумі 187 955,00 грн. за несплату податку на доходи фізичних осіб за жовтень-листопад 2011 року (в сумі 375 910,00 грн.) у встановлений законодавством термін,
- штраф у 75% в загальній сумі 17 245 408,60 грн. за несплату податку на доходи фізичних осіб за листопад 2011 року - серпень 2014 року (в сумі 22 993 878,13 грн.) у встановлений законодавством термін,
- штраф у сумі 510,00 грн. за подання з порушенням встановлених вимог податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків (1-ДФ), відповідно до п.119.2 ст.119 Податкового кодексу України.
19. Відповідно до розрахунку застосованих штрафних санкцій (штрафів), а також розрахунку повноти і своєчасності перерахування до бюджету утриманих сум податку на доходи фізичних осіб по ВП "Шахта "Великомостівська" ДП "Львіввугілля", що міститься в розділі 3.1.1 акта перевірки від 06.05.2015 року №200/2200/26307799, заборгованість із податку на доходи фізичних осіб за період з жовтня 2011 року по лютий 2014 року в позивача відсутня, за березень 2014 року в позивача наявна заборгованість із податку на доходи фізичних осіб у сумі 389 779,81 грн., за квітень 2014 року у сумі 639 438,72 грн., за травень 2014 року у сумі 637 112,38 грн., за червень 2014 року у сумі 681 819,55 грн., за липень 2014 року у сумі 715 888,10 грн., за серпень 2014 року у сумі 678 724,26 грн. Як убачається з довідки від 06.12.2019 року №1704/9 за підписом т.в.о. директора та головного бухгалтера ВП "Шахта "Великомостівська" ДП "Львіввугілля", на момент виплати доходу працівникам шахти за період з березня по серпень 2014 року сума сплати податку на доходи фізичних осіб відповідає нарахованій сумі такого податку (всього сума сплати за цей період становить 4 032 281,01 грн.), що свідчить про повну сплату податку на доходи фізичних осіб на час виплати доходу за період березень-серпень 2014 року.