ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
20 квітня 2023 року
м. Київ
справа №2540/3036/18
адміністративне провадження № К/9901/9957/19
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Юрченко В.П.,
суддів: Васильєвої І.А., Дашутіна І.В.,
за участі: секретаря судового засідання Титенко М.П.
представника позивача - Боярченко С.Ю.,
представника відповідача - Ананко Ю.М.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції касаційну скаргу Головного управління ДПС у Чернігівській області як відокремленого підрозділу ДПС України на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 26 листопада 2018 року (суддя Баргаміна Н.М.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 6 березня 2019 року (головуючий суддя Епель О.В., судді: Губська Л.В., Карпушова О.В.) у справі №2540/3036/18 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Сівертекс" до Головного управління ДПС у Чернігівській області як відокремленого підрозділу ДПС України, Державної податкової служби України, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору - Товариство з обмеженою відповідальністю «ОЛЛІТ» про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішення про результати розгляду скарги,
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Сівертекс» (далі - позивач, Товариство, платник податків) звернулося до суду із позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області (далі - відповідач, податковий орган, контролюючий орган), Державної фіскальної служби України, третя особа: Товариство з обмеженою відповідальністю «Олліт», в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 11.06.2018 №00001851400, №00001861400 та рішення ДФС України від 23.08.2018 №27378/6/99-99-11-01-01-25 про результати розгляду скарги.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач не погоджується з висновками контролюючого органу про заниження податкових зобов`язань в частині не нарахування податкових зобов`язань з податку на додану вартість (далі - ПДВ) в грудні 2017 року з операцій продажу позивачем об`єктів нерухомості Товариству з обмеженою відповідальністю «Сівертекс» та порушення термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зазначає, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ОЛЛІТ» в грудні 2017 року лише набуло право власності на приміщення, а фактична передача приміщень відбулась в січні 2018 року, а тому датою виникнення податкових зобов`язань є дата складання податкових накладних та актів приймання-передачі. Вважає, що відповідачем проігноровано норму пункту 120.1 статті 120 Податкового кодексу України (далі - ПК України), відповідно до якої штрафні санкції щодо порушення граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних застосовуються за виключенням податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю).
Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 26.11.2018 позов задоволено частково. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Чернігівській області від 11.06.2018 №00001851400 та №00001861400. В решті позову відмовлено.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що між ТОВ «Сівертекс» (продавець) і ТОВ «ОЛЛІТ» (покупець) було укладено договори купівлі-продажу:
- від 20.12.2017 р. № 1242 щодо нежитлових приміщень, розташованих за адресою: м. Чернігів, вул. Малиновського, буд. 55А на земельній ділянці площею 4,8704 га, кадастровий номер 7410100000:02:016:0191;
- від 20.12.2017 р. № 1243 щодо нежитлових приміщень, розташованих за адресою: м. Чернігів, вул. Малиновського, буд. 36Б , на земельній ділянці площею 1,5446 га, кадастровий номер 7410100000:02:016:0198;
- від 21.12.2017 р. № 1246 щодо нежитлового приміщення - приміщення магазину, розташоване за адресою: м. Чернігів, вул. Малиновського, буд. 36в, загальною площею 237,4 кв.м. на земельній ділянці площею 0,0172 га, кадастровий номер 7410100000:02:016:0197;
- від 21.12.2017 р. № 1247 щодо нежитлового приміщення - приміщення магазину, розташоване за адресою: м. Чернігів, вул. Малиновського, буд. 36г, загальною площею: 177,6 кв.м. на земельній ділянці площею 0, 0096 га, кадастровий номер 7410100000:02:016:0196.
Умовами вказаних договорів купівлі-продажу було передбачено, що сторони погодили, що незалежно від часу здійснення покупцем розрахунків за цими договорами, право власності на набуте ним за цими договорами нежитловими приміщеннями підлягає негайній державній реєстрації в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно у порядку, встановленому законом. Право власності на нежитлові приміщення виникає у покупця з моменту нотаріального посвідчення цих договорів та після реєстрації в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно.
Згідно з інформаційною довідкою від 23.02.2018 р. № 115146435 з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (далі - Реєстр) придбане ТОВ «ОЛЛІТ» за вищезазначеними договорами нерухоме майно було зареєстроване за цим товариством в Реєстрі 20.12.2017 р. та 21.12.2017 р.
Відповідачем проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Сівертекс» з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного законодавства, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2017 р. по 31.12.2017 р. відповідно до затвердженого плану документальної перевірки, за результатами якої складено акт від 22.05.2018 р. № 360/14/39076229.
У вказаному акті перевірки встановлено порушення позивачем:
- п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, у результаті чого занижено податкові зобов`язання в частині не нарахування ПДВ у періоді, що перевірявся, на загальну суму 1963090,00 грн., у тому числі за грудень 2017 року на суму 1963090 грн.;
- п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України: порушено терміни реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зазначені висновки акту перевірки обґрунтовані тим, що станом на 20.12.2017 р. та 21.12.2017 р. від ТОВ «Сівертекс» до ТОВ «ОЛЛІТ» відбулося постачання об`єктів нежитлової нерухомості, однак за даними Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «Сівертекс» не нараховано податкові зобов`язання з ПДВ при реалізації об`єктів нерухомості.
Також перевіркою встановлено несвоєчасну реєстрацію позивачем податкової накладної з ПДВ від 30.08.2017 р. № 35.
Позивачем було подано зауваження до акту перевірки від 29.05.2018 р. № 1/1-585, які не враховані при прийняття спірних податкових повідомлень-рішень.
На підставі висновків зазначеного акту перевірки відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення від 11.06.2018 р.:
- № 00001851400, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем ПДВ з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 2 944 635,00 грн., у тому числі за податковим зобов`язанням у розмірі 1963090 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 981545 грн.;
- № 00001861400, яким на позивача за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 277 130,00 грн. накладено штраф у розмірі 10% в сумі 27713,00 грн.
Зазначені податкові повідомлення-рішення позивачем було оскаржено до ДФС України (скарга від 22.06.2018 р. № 1/1-683).
Рішенням про результати розгляду скарги від 23.08.2018 р. № 27378/6/99-99-11-01-01-25 податкові повідомлення-рішення від 11.06.2018 р. №№ 00001851400, 00001861400 залишені без змін, а скарга - без задоволення.
Частково задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що позиція контролюючого органу є такою, що суперечить нормам податкового законодавства, оскільки податкова накладна, складена на постачання товарів/послуг для операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою, не визначена серед податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю). Окрім того, оскільки податкове зобов`язання з ПДВ по операціям з постачання товару платником податків сплачено, то сплата відповідно до податкового повідомлення-рішення призведе до подвійної сплати ПДВ.
За результатами апеляційного перегляду судового рішення першої інстанції, за апеляційною скаргою податкового органу, постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 06.03.2019 рішення суду першої інстанцій в частині задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 11.06.2018 №00001861400 скасовано, та в цій частині в задоволенні позовних вимог відмовлено. В іншій частині рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 26.11.2018 залишено без змін.
Рішення суду апеляційної інстанції в частині, якою залишено без змін рішення суду першої інстанції вмотивовано тим, що фактично позивачем здійснено декларування та сплату податкових зобов`язань з ПДВ на суму 1 963 090,00 грн. по операціям з ТОВ «ОЛЛІТ» щодо купівлі-продажу нерухомого майна 20.12.2017 р. та 21.12.2017 р. з простроченням законодавчо визначеного терміну - задекларовано за січень 2018 року, а не за грудень 2017 року, коли у відповідності з даними Реєстру та згідно з вищенаведеними нормами ЦК України і Закону № 1952-IV у покупця виникло право власності на товар (об`єкти нерухомого майна). Суд зазначив, що у даному випадку відсутні підстави вважати, що позивач взагалі ухилився від виконання покладеного на нього обов`язку формування податкового зобов`язання з ПДВ за грудень 2017 року по вказаним операціям, занизив відповідні податкові зобов`язання і що вони були самостійно нараховані та визначені податковим органом.
Суд не прийняв до уваги доводи податкового органу, що факт заниження є встановленим, а включення позивачем податкових зобов`язань з ПДВ в декларацію за січень 2018 року та сплата у відповідному періоді не є підставою для звільнення товариства від відповідальності у належному періоді саме за заниження такого зобов`язання, та не позбавляє позивача права на уточнення показників його податкової звітності, зазначивши, що фактично застосування такої санкції призведе до повторного виконання позивачем одного і того ж самого зобов`язання з ПДВ.
Відмовляючи в задоволенні позовних вимог щодо скасування податкового повідомлення-рішення 11.06.2018 р. № 00001861400, суд зазначив, що лише у випадку порушення строку реєстрації податкової накладеної в ЄРПН, яка відповідає одночасній сукупності вказаних умов, тобто або є такою, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування, або такою, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою, до платника не застосовуються штрафні санкції, визначені статтею 120 ПК України.
Не погодившись із рішеннями судів попередніх інстанцій в частині задоволення позовних вимог, відповідач звернувся з касаційною скаргою, у якій просить скасувати судові рішення попередніх інстанцій в частині задоволених вимог і ухвалити нове рішення, яким відмовити позивачу у задоволенні позову повністю.