ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
20 квітня 2023 року
м. Київ
справа № 380/4746/22
адміністративне провадження № К/990/35129/22
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Білоуса О.В.,
суддів - Дашутіна І.В., Желтобрюх І.Л.,
розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Трафік Менеджмент Груп" на постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 7 листопада 2022 року (головуючий суддя Шинкар Т.І., судді - Іщук Л.П., Обрізко І.М.) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Трафік Менеджмент Груп" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,
У С Т А Н О В И В:
У лютому 2022 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Трафік Менеджмент Груп" (далі - ТОВ "Трафік Менеджмент Груп") звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - ГУ ДПС у Львівській області), Державної податкової служби України (далі - ДПС України), в якому просило: визнати протиправними та скасувати рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН): від 5 січня 2022 року №3619405/39612538, від 25 січня 2022 року №3701819/39612538; від 25 січня 2022 року №3700937/39612538; від 3 лютого 2022 року №3754547/39612538; від 3 лютого 2022 року №3754546/39612538; від 25 січня 2022 року №3701818/39612538; від 25 січня 2022 року №3701822/39612538; від 25 січня 2022 року №3701821/39612538; від 25 січня 2022 року №3701820/39612538; від 8 лютого 2022 року №3768642/39612538; від 8 лютого 2022 року №3768643/39612538; від 8 лютого 2022 року №3768641/39612538; рішення ГУ ДПС у Львівській області про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 17 лютого 2022 року №3818106/39612538; зобов`язати ГУ ДПС у Львівській області врахувати таблицю даних платника податку на додану варіть ТОВ "Трафік Менеджмент Груп" від 14 лютого 2022 року; зобов`язати ДПС України вчинити дії щодо реєстрації (зареєструвати) в ЄРПН датою їх подачі наступні податкові накладні: №16 від 8 грудня 2021 року, №20 від 9 грудня 2021 року, №41 від 22 грудня 2021 року, №42 від 23 грудня 2021 року, №43 від 21 грудня 2021 року, №44 від 22 грудня 2021 року, №45 від 22 грудня 2021 року, №46 від 22 грудня 2021 року, №47 від 28 грудня 2021 року, №48 від 28 грудня 2021 року, №66 від 23 грудня 2021 року, №1 від 5 травня 2021 року.
Позовні вимоги мотивовані тим, що за відсутності у квитанціях чіткого переліку документів, необхідних для реєстрації податкових накладних, позивачем було надано разом із поясненнями документи, що підтверджують та розкривають зміст господарських операцій. Згідно доводів позивача, висновки контролюючого органу про те, що у нього відсутні первинні документи щодо постачання/придбання товарів, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних спростовуються поясненнями, поданими ним з відповідними додатками. Також ТОВ "Трафік Менеджмент Груп" вказує, що ним надано відомості у таблиці платника ПДВ, проте, за результатами розгляду таблиці даних платника податку, зареєстрованої у контролюючому органі, 17 лютого 2022 року прийнято рішення про її неврахування. Підставою для прийняття даного рішення відповідачем зазначено: наявність в ГУ ДПС у Львівській області податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій. Вказане рішення, а також подальші рішення, прийняті відповідачем вважає протиправними та необґрунтованими, у зв`язку з чим просив їх скасувати.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 7 липня 2022 року позов задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано оскаржувані рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Зобов`язано ДПС України зареєструвати датою подання в ЄРПН податкові накладні: №16 від 8 грудня 2021 року, №20 від 9 грудня 2021 року, №41 від 22 грудня 2021 року, №42 від 23 грудня 2021 року, №43 від 21 грудня 2021 року, №44 від 22 грудня 2021 року, №45 від 22 грудня 2021 року, №46 від 22 грудня 2021 року, №47 від 28 грудня 2021 року, №48 від 28 грудня 2021 року, №66 від 23 грудня 2021 року, №1 від 5 травня 2021 року. Визнано протиправним та скасовано рішення ГУ ДПС у Львівській області від 17 лютого 2022 року №3818106/39612538 про не врахування таблиці даних платника ПДВ, винесене Головою комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку, коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано ГУ ДПС у Львівській області врахувати таблицю даних платника податків на додану вартість ТОВ "Трафік Менеджмент Груп" від 14 лютого 2022 року. Стягнуто на користь ТОВ "Трафік Менеджмент Груп" з ГУ ДПС у Львівській області за рахунок бюджетних асигнувань судовий збір у сумі 16126,50 грн.
Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 7 листопада 2022 року рішення суду першої інстанції скасовано та ухвалено нове, яким у задоволенні позову відмовлено.
Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду апеляційної інстанції, ТОВ "Трафік Менеджмент Груп" подало до Верховного Суду касаційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просила рішення суду апеляційної інстанції скасувати, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 7 липня 2022 року залишити в силі.
Ухвалою Верховного Суду від 21 грудня 2022 року відкрито касаційне провадження за скаргою ТОВ "Трафік Менеджмент Груп" на постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 7 листопада 2022 року.
Підставою для відкриття касаційного провадження у вказаній справі є підпункти а) та в) пункту 2 частини п`ятої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), а саме касаційна скарга стосується питання права, яке має фундаментальне значення для формування єдиної правозастосовчої практики; справа становить значний суспільний інтерес або має виняткове значення для учасника справи, який подає касаційну скаргу. Крім того, скаржник зазначає, що судом апеляційної інстанцій порушено норми процесуального права та неправильно застосовано норми матеріального права.
ТОВ "Трафік Менеджмент Груп" у касаційній скарзі зазначає, що судом апеляційної інстанції неправильно застосовано пункти 4, 5, 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 та пункт 11 Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165.
Позивач вказує, що ним надано контролюючому органу разом з поясненнями всі документи, що підтверджують та розкривають зміст господарських операцій, які є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних. Разом з тим, відповідач прийняв рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, при цьому чітко не зазначив, яких саме документів недостатньо або яку підставу необхідно додатково підтвердити для того, щоб податкові накладні були зареєстровані, а також не вказав чому наданих платником податків документів було недостатньо і які саме документи необхідно надати.
Скаржник стверджує, що суд апеляційної інстанції у своєму рішенні цитує вірну правову позицію щодо спірних правовідносин, при цьому формує невірні висновки в межах даної справи. Зокрема, зазначає про неврахування судом апеляційної інстанції висновків Верховного Суду викладених у постановах від 27 липня 2022 року у справі №520/15348/2020, від 3 червня 2021 року у справі №2040/7098/18, від 2 липня 2019 року у справі №140/2160/18, від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18, від 3 листопада 2021 року у справі №360/2460/20, від 18 лютого 2020 року у справі № 360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі №360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19, від 10 квітня 2020 року у справі 819/330/18.
Відповідач, скориставшись своїм правом надав до суду відзив на касаційну скаргу, в якому, посилаючись на встановлені обставини та висновки оскаржуваного судового рішення зазначив, що рішення суду апеляційної інстанції прийняте з дотриманням норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим просив відмовити у задоволенні касаційної скарги, а рішення суду апеляційної інстанції залишити без змін.
Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши судові рішення першої та апеляційної інстанцій в межах доводів і вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку про задоволення касаційної скарги.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що між ТОВ "Трафік Менеджмент Груп" та ТОВ "Автомагістраль - Південь" укладено договори субпідряду №090821-С-А від 9 серпня 2021 року, №1106-2021 СТ від 11 червня 2021 року, №0107/2021-СТ від 1 липня 2021 року, №0209/0-С1 від 2 вересня 2020 року, №171120-С-ДФ від 17 листопада 2020 року, №2406/2021-Ст від 24 червня 2021 року, №041120-Л від 4 листопада 2021 року, №0107/2021-Сс від 1 липня 2021 року, №11/06-ТР-СУБ від 1 серпня 2021 року, №171120-С-ДФ від 17 листопада 2020 року.
Предметом вказаних договорів є надання послуг позивачем з поточного середнього ремонту автомобільних доріг загального користування державного значення, капітального ремонту вулиць та надання послуг з монтажу стійки знаків та монтажу знаків. Найменування (послуги, матеріалів, об`єктів), кількість та ціна послуг визначається у актах здачі-приймання робіт (надання послуг).
За результатами господарських операцій відповідно до вищезазначених Договорів складено податкові накладні №16 від 8 грудня 2021 року, №20 від 9 грудня 2021 року, №41 від 22 грудня 2021 року, №42 від 23 грудня 2021 року, №43 від 21 грудня 2021 року, №44 від 22 грудня 2021 року, №45 від 22 грудня 2021 року, №46 від 22 грудня 2021 року, №47 від 28 грудня 2021 року, №48 від 28 грудня 2021 року, №66 від 23 грудня 2021 року, №1 від 5 травня 2021 року.
Відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), реєстрація спірних податкових накладних в ЄРПН зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 42.11.10-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Також контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем 30 грудня 2021 року подано до контролюючого органу повідомлення №13 про надання пояснень та копій документів щодо ПН №1 від 5 травня 2021 року, реєстрацію якої зупинено та до такого повідомлення долучено 9 додатків;
- 4 лютого 2022 року подано до контролюючого органу повідомлення №5 про надання пояснень та копій документів щодо ПН №47 від 28 грудня 2021 року, реєстрацію якої зупинено та до такого повідомлення долучено 13 додатків;
- 4 лютого 2022 року подано до контролюючого органу повідомлення №4 про надання пояснень та копій документів щодо ПН №66 від 23 грудня 2021 року, реєстрацію якої зупинено та до такого повідомлення долучено 15 додатків;
- 4 лютого 2022 року подано до контролюючого органу повідомлення №3 про надання пояснень та копій документів щодо ПН №48 від 28 грудня 2021 року, реєстрацію якої зупинено та до такого повідомлення долучено 13 додатків;
- 1 лютого 2022 року подано до контролюючого органу повідомлення №2 про надання пояснень та копій документів щодо ПН №42 від 28 грудня 2021 року, реєстрацію якої зупинено та до такого повідомлення долучено 13 додатків;
- 1 лютого 2022 року подано до контролюючого органу повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо ПН №41 від 22 грудня 2021 року, реєстрацію якої зупинено та до такого повідомлення долучено 19 додатків;
- 21 січня 2022 року подано до контролюючого органу повідомлення №7 про надання пояснень та копій документів щодо ПН №20 від 9 грудня 2021 року, реєстрацію якої зупинено та до такого повідомлення долучено 13 додатків;
- 20 січня 2022 року подано до контролюючого органу повідомлення №6 про надання пояснень та копій документів щодо ПН №46 від 22 грудня 2021 року, реєстрацію якої зупинено та до такого повідомлення долучено 17 додатків;
- 20 січня 2022 року подано до контролюючого органу повідомлення №5 про надання пояснень та копій документів щодо ПН №45 від 22 грудня 2021 року, реєстрацію якої зупинено та до такого повідомлення долучено 12 додатків;
- 20 січня 2022 року подано до контролюючого органу повідомлення №4 про надання пояснень та копій документів щодо ПН №44 від 22 грудня 2021 року, реєстрацію якої зупинено та до такого повідомлення долучено 14 додатків;
- 20 січня 2022 року подано до контролюючого органу повідомлення №3 про надання пояснень та копій документів щодо ПН №16 від 8 грудня 2021 року, реєстрацію якої зупинено та до такого повідомлення долучено 11 додатків;
- 20 січня 2022 року подано до контролюючого органу повідомлення №2 про надання пояснень та копій документів щодо ПН №43 від 21 грудня 2021 року, реєстрацію якої зупинено та до такого повідомлення долучено 15 додатків.
Відповідно до рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 5 січня 2022 року №3619405/39612538 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 5 травня 2021 року №1 з підстав ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньо-економічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Відповідно до рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25 січня 2022 року №3701819/39612538 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 8 грудня 2021 року №16 з підстав ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних.
Відповідно до рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25 січня 2022 року №3700937/39612538 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 9 грудня 2021 року №20 з підстав ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних.
Відповідно до рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 3 лютого 2022 року №3754547/39612538 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 22 грудня 2021 року №41 з підстав ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 3 лютого 2022 року №3754546/39612538 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 23 грудня 2021 року №42 з підстав ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25 січня 2022 року №3701818/39612538 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 21 грудня 2021 року №43 з підстав ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних.
Відповідно до рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25 січня 2022 року №3701822/39612538 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 22 грудня 2021 року №44 з підстав ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних.
Відповідно до рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25 січня 2022 року №3701821/39612538 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 22 грудня 2021 року №45 з підстав ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних.
Відповідно до рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25 січня 2022 року №3701820/39612538 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 22 грудня 2021 року №46 з підстав ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних.
Відповідно до рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 8 лютого 2022 року №3768642/39612538 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 28 грудня 2021 №47 з підстав ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 8 лютого 2022 року №3768643/39612538 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 28 грудня 2021 року №48 з підстав ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 8 лютого 2022 року №3768641/39612538 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 23 грудня 2021 року №66 з підстав ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
ТОВ "Трафік Менеджмент Груп" 14 лютого 2022 року подано таблицю даних платника податку: 42.11 будівництво доріг і автострад; 43.21 електромонтажні роботи; 77.39 надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, Н.В.І.У.; 49.41 вантажний автомобільний транспорт.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 17 лютого 2022 року прийнято рішення №3818106/39612538 про неврахування таблиці даних платника податку.
Підставою для неприйняття вказаного вище рішення зазначено "наявність в Головного управління ДПС у Львівській області податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.".
Не погоджуючись із вище зазначеними рішеннями, прийнятими контролюючим органом, позивач звернувся до суду з даним позовом про визнання їх протиправними та про їх скасування.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції, виходив з того, що ненадання податковим органом доказів на підтвердження того, що подані позивачем для реєстрації податкових накладних документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність рішень про відмову у їх реєстрації. Крім того, суд вказав на те, що матеріали справи містять докази, які також надавались позивачем контролюючому органу, що свідчать про наявність достатніх підстав для реєстрації спірних податкових накладних у ЄРПН, а тому оскаржувані рішення підлягають скасуванню як такі, що не відповідають визначеному пункту 1 частини другої статті 2 КАС України критерію правомірності, а вимоги про спонукання до вчинення дій - задоволенню. Щодо задоволення позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування Рішення ГУ ДПС у Львівській області про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 17 лютого 2022 року №3818106/39612538 та зобов`язання ГУ ДПС у Львівській області врахувати таблицю даних платника податку на додану варіть ТОВ "Трафік Менеджмент Груп" від 14 лютого 2022 року, суд першої інстанції зазначив, що рішення про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку повинно містити чітку підставу для такого неврахування. Суд першої інстанції вказав, що враховуючи протиправність рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, рішення відповідача від 17 лютого 2022 року №3818106/39612538 не містить належної мотивації підстав для його прийняття, є необґрунтованим та таким, що не відповідає вимогам статті 2 КАС України, оскільки прийняте відповідачем без належного обґрунтування, а також без врахування усіх обставин, що мають значення для його прийняття, а тому підлягає визнанню протиправним та скасуванню.
Скасовуючи рішення суду першої інстанції та відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд апеляційної інстанції виходив з того, що долучений позивачем до матеріалів справи перелік копій документів не відповідає переліку документів, наданих контролюючому органу разом із поясненнями на підтвердження господарських операцій, є розширеним та не всі надані на розгляд суду першої інстанції документи були предметом дослідження Комісією ДПС. Відмовляючи у задоволенні позовних вимог про визнання протиправним та скасування Рішення ГУ ДПС у Львівській області про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 17 лютого 2022 року №3818106/39612538 та зобов`язання ГУ ДПС у Львівській області врахувати таблицю даних платника податку на додану варіть ТОВ "Трафік Менеджмент Груп" від 14 лютого 2022 року суд апеляційної інстанції виходив з того, що до матеріалів справи долучено копію службового допису від 7 квітня 2022 року №129/13-01-18-03, згідно з яким Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято ряд рішень по ТОВ "Трафік Менеджмент Груп" про відмову в реєстрації ПН по взаємовідносинах з ТОВ "Автомагістраль-Південь". Позивачем 14 лютого 2022 року подано таблицю даних платника податку: - 42.11 будівництво доріг і автострад; - 43.21 електромонтажні роботи; - 77.39 надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, Н.В.І.У.; - 49.41 вантажний автомобільний транспорт. Комісією регіонального рівня на постійній основі проводиться аналіз всього масиву податкової інформації, який міститься в інформаційних базах даних ДПС. Зокрема, даних поданої податкової та іншої звітності по підприємству та контрагентах, податкових накладних/ розрахунків коригування в єдиному реєстрі податкових накладних, іншої податкової інформації отриманої у спосіб відповідно до статті 72 КАС України. Крім того, проводиться дослідження суті господарських операцій по ланцюгу постачання та придбання товарів, тощо. В результаті дослідження фінансово-господарської діяльності ТОВ "Трафік Менеджмент Груп" встановлено взаєморозрахунки з ризиковими суб`єктами господарювання, а саме: ТОВ "Будівельна компанія "ПРЕСТИЖ БУД ІНДУСТРІЯ". Враховуючи, що судом апеляційної інстанції встановлено правомірність відмови контролюючого органу у реєстрації спірних податкових накладних, поданими контролюючому органу документами не спростовано відсутність проведення ризикових операцій, суд вважає, що оскаржуване рішення ГУ ДПС у Львівській області про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 17 лютого 2022 року №3818106/39612538 прийнято правомірно.
Перевіряючи правильність наданої судами попередніх інстанцій правової оцінки оскаржуваним позивачем індивідуальним актам в контексті недотримання/ дотримання відповідачем частини другої статті 2 КАС України при їх прийнятті, колегія суддів звертає увагу на таке.
Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спірні правовідносини врегульовано нормами ПК України, Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" (далі - Порядок №1246), Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - Порядок № 1165) та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року №1245/34216 (далі - Порядок № 520).
Відповідно до абзаців першого-третього пункту 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
У підпункті 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з абзацами першим-другим, п`ятим, десятим пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.