ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
13 квітня 2023 року
м. Київ
справа № 826/7379/18
касаційне провадження № К/9901/33972/20
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Гончарової І.А.,
суддів - Пасічник С.С., Юрченко В.П.,
розглянувши у порядку письмового провадження касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ"
на рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 29 травня 2020 року (головуючий суддя - Шрамко Ю.Т.)
та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 12 листопада 2020 року (головуючий суддя - Костюк Л.О.; судді - Бужак Н.П., Кобаль М.І.)
у справі № 826/7379/18
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Арабський Ерергетичний Альянс ЮЕЙ"
до Головного управління ДФС у Полтавській області, Головного управління ДПС у Полтавській області
про скасування податкового повідомлення-рішення,
У С Т А Н О В И В:
У травні 2018 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" (далі - ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ", позивач, платник, товариство) звернулося до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Полтавській області (далі - ГУ ДФС у Полтавській області, відповідач 1, контролюючий орган, податковий орган), Головного управління ДПС у Полтавській області (далі - ГУ ДПС у Полтавській області, відповідач 2) про скасування податкового повідомлення-рішення від 17 квітня 2018 року № 0021091211.
В обґрунтування позовних вимог платник зазначив, що відповідачем 1 було неправомірно застосовано до товариства штрафні (фінансові) санкції, встановлені статтею 126 Податкового кодексу України (далі - ПК України), за порушення строку сплати рентної плати за користування надрами для видобування природного газу, оскільки фактично порушення строку не було. У зв`язку зі зміною правового регулювання щодо форми податкової декларації з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин у ІV кварталі 2015 році відбулося помилкове подвоєння самостійно узгоджених товариством сум рентної плати в інтегрованій картці платника. Позивач зауважує, що уточнюючими деклараціями були скориговані та зменшені суми податкових зобов`язань, однак відповідач 1 таке коригування безпідставно визнав несвоєчасним погашенням недоїмки самостійно узгоджених сум податкових зобов`язань.
Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 29 травня 2020 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 12 листопада 2020 року, у задоволенні позовних вимог відмовлено.
Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суди попередніх інстанцій виходили з доведеності контролюючим органом складу податкового правопорушення, а саме порушенням товариством строків сплати рентної плати за користування надрами для видобування природного газу, що зумовило правомірність застосування штрафу спірним податковим повідомленням-рішенням.
Не погодившись з рішеннями судів попередніх інстанцій, позивач звернувся до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 29 травня 2020 року, постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 12 листопада 2020 року та направити справу на новий розгляд до суду першої інстанції.
Мотивуючи касаційну скаргу, позивач зазначає, що суди необґрунтовано визнали наявність підстав для притягнення товариства до відповідальності, встановленої пунктом 126.1 статті 126 ПК України, не прийнявши до уваги факт подання платником уточнюючого розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування природного газу за IV квартал 2015 року 07 квітня 2016 року до Лохвицької ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області за реєстраційним № 9276642800 (що підтверджується квитанцією № 2 з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини за IV квартал 2015 року). Зауважує, що судами попередніх інстанцій не було враховано правову позицію Верховного Суду, викладену в постанові від 12 червня 2018 року у справі № 822/2198/17. Крім того, судовими інстанціями безпідставно не було досліджено та надано оцінку висновку експерта № 15 за результатами проведення судово-економічної експертизи від 19 грудня 2018 року щодо відсутності документального підтвердження висновків акта перевірки від 26 березня 2018 року № 2890/16-31-12-11-30/31511844 як підстави дляч застосування до товариства штрафу згідно з пунктом 126.1 статті 126 ПК України у розмірі 20% у сумі 3 268 549,16 грн за порушення граничного строку сплати самостійно визначеної рентної плати за користування надрами для видобування природного газу у сумі 16 342 745,80 грн.
Ухвалою Верховного Суду від 19 січня 2021 року відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою ТОВ "Арабський Ерергетичний Альянс ЮЕЙ".
15 лютого 2021 року від ГУ ДПС у Полтавській області надійшов відзив на касаційну скаргу, в якому зазначено, що доводи касаційної скарги не спростовують правильність застосування судовими інстанціями норм матеріального та процесуального права.
03 грудня 2021 року від ГУ ДПС у Полтавській області надійшло клопотання про заміну сторони у справі - ГУ ДПС у Полтавській області (код ЄДРПОУ 43142831) його правонаступником - Головним управлінням ДПС у Полтавській області (код ЄДРПОУ 44057191), у зв`язку з реорганізацією, яке згідно зі статтею 52 Кодексу адміністративного судочинства України підлягає задоволенню.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами попередніх інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню з огляду на таке.
Судовими інстанціями встановлено, що відповідачем проведено камеральну перевірку ТОВ "Арабський Ерергетичний Альянс ЮЕЙ" з питань дотримання граничних строків сплати, визначених чинним податковим законодавством, узгоджених сум податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування природного газу та газового конденсату за період з 20 лютого 2016 року по 24 січня 2018 року, за результатами якої складено акт від 26 березня 2018 року № 2890/16-31-12-11-30/31511844.
За результатами перевірки встановлено факти несвоєчасної сплати позивачем рентної плати за користування надрами для видобування природного газу:
- з терміном сплати 19 лютого 2016 року нараховано авансові внески зі строком сплати 19 лютого 2016 року в сумі 2 604 247,91 грн згідно з податковим розрахунком з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за ІІІ квартал 2015 року, з яких погашено без порушення термінів сплати, а саме: частково в сумі 1 252 834,06 грн сплачено із затримкою 6 днів платіжним дорученням від 25 лютого 2016 року № 493; частково в сумі 1 000 000,00 грн сплачено із затримкою 7 днів платіжним дорученням від 26 лютого 2016 року № 266. Залишок в сумі 347 167,80 грн сплачено 11 березня 2016 року із затримкою 21 день платіжним дорученням від 11 березня 2016 року № 616 на загальну суму 591 928,97 грн;
- з терміном сплати 19 лютого 2016 року нараховано податкові зобов`язання за декларацією з рентної плати за IV квартал 2015 року та додаткjv № 2 до неї в сумі 7 465 577,79 грн, які сплачено з порушенням термінів сплати, а саме: частково в сумі 244 761,10 грн сплачено 11 березня 2016 року із затримкою 21 день платіжним дорученням від 11 березня 2016 року № 616; частково в сумі 350 000,00 грн сплачено 29 березня 2016 року із затримкою 39 днів платіжним дорученням від 29 березня 2016 року № 856. Залишок в сумі 6 780 816,65 грн погашено 07 квітня 2016 року із затримкою 48 днів за рахунок зменшення нарахованих сум податкових зобов`язань за уточнюючою декларацією за IV квартал 2015 року та додатком № 2 до неї, за якою загальна сума зменшення податкових зобов`язань з рентної плати за видобування природного газу - 7 812 743,73 грн;
- з терміном сплати 03 березня 2016 року нараховано податкові зобов`язання з рентної плати за видобування природного газу в сумі 1 060 265,64 грн згідно з податковою декларацією з рентної плати за видобування корисних копалин за січень 2016 року та додатком № 2 до неї, які сплачено з порушенням граничних термінів сплати, а саме: частково у сумі 941 927,10 грн погашено 07 квітня 2016 року із затримкою 35 днів за рахунок зменшення нарахованих сум податкових зобов`язань за уточнюючою декларацією за IV квартал 2015 року та додатком № 2 до неї. Залишок в сумі 118 338,55 грн погашено 28 квітня 2016 року із затримкою 56 днів шляхом сплати коштів згідно з платіжним дорученням від 28 квітня 2016 року № 1126 на загальну суму 1 940,35 грн та від 28 квітня 2016 року № 559 на загальну суму 710 265,64 грн, з яких зараховано в погашення недоїмки зі строком сплати 03 березня 2016 року 116 398,19 грн;
- зі строком сплати сплати 31 березня 2016 року нараховано податкові зобов`язання з рентної плати за видобування природного газу в сумі 891 940,37 грн згідно з податковою декларацією з рентної плати за видобування корисних копалин за лютий 2016 року та додатком № 2, які сплачено з порушенням граничних термінів, а саме: частково в сумі 1 938,50 грн погашено 28 квітня 2016 року із затримкою 28 днів шляхом сплати коштів платіжним дорученням від 28 квітня 2016 року № 559; частково в сумі 890 000,00 грн сплачено 29 квітня 2016 року платіжним дорученням від 29 квітня 2016 року № 1121 із затримкою у 29 днів. Залишок в сумі 1,89 грн погашено 27 травня 2016 року платіжним дорученням від 27 травня 2016 року № 1443 на загальну суму 1623,68 грн із затримкою 57 днів;
- зі строком сплати 30 квітня 2016 року нараховано податкові зобов`язання з рентної плати за видобування природного газу в сумі 991 623,68 грн згідно з податковою декларацією з рентної плати за видобування корисних копалин за березень 2016 року та додатком № 2 до неї, які сплачено з порушенням граничних термінів, а саме: частково в сумі 181 717,75 грн погашено 31 травня 2016 року із затримкою 31 день шляхом сплати коштів платіжним дорученням від 31 травня 2016 року № 87 на загальну суму 199 309,40 грн; частково в сумі 3 760,4 грн погашено 30 червня 2016 року із затримкою 61 день шляхом сплати коштів платіжним дорученням від 30 червня 2016 року № 1785. Залишок в сумі 15 454,90 грн погашено 28 липня 2016 року із затримкою 89 днів шляхом сплати коштів платіжним дорученням від 28 липня 2016 року № 2086 на загальну суму 67 471,62 грн;
- зі строком сплати 30 травня 2016 року нараховано податкові зобов`язання з рентної плати за видобування природного газу в сумі 873 760,42 грн згідно з податковою декларацією з рентної плати за видобування корисних копалин за квітень 2016 року та додатком № 2 до неї, які сплачено 28 липня 2016 року із затримкою у 59 днів шляхом сплати коштів: частково в сумі 52016,70 грн платіжним дорученням від 28 липня 2016 року № 2086. Залишок в сумі 821 743,70 грн - платіжним дорученням від 28 липня 2016 року № 1768 на загальну суму 870 000,00 грн;
- зі строком сплати 01 липня 2016 року нараховано податкові зобов`язання з рентної плати за видобування природного газу в сумі 867 471,62 грн згідно з податковою декларацією з рентної плати за видобування корисних копалин за травень 2016 року та додатком № 2 до неї, які сплачено 28 липня 2016 року із затримкою 27 днів платіжним дорученням від 28 липня 2016 року № 1768; частково в сумі 500 000,00 грн сплачено платіжним дорученням від 23 вересня 2016 року № 2661 із затримкою 84 дні; частково в сумі 300 000,00 грн сплачено платіжним дорученням від 26 вересня 2016 року № 2087 із затримкою 87 днів; частково в сумі 3 693,30 грн сплачено платіжним дорученням від 29 вересня 2016 року № 2754 із затримкою 90 днів. Залишок в сумі 15 522,05 грн сплачено платіжним дорученням від 27 жовтня 2016 року № 245 із затримкою 118 днів;
- зі строком сплати 30 липня 2016 року нараховано податкові зобов`язання з рентної плати за видобування природного газу в сумі 843 693,28 грн згідно з податковою декларацією з рентної плати за видобування корисних копалин за червень 2016 року та додатком № 2 до неї, які сплачено 27 жовтня 2016 року із затримкою 89 днів шляхом сплати коштів: частково в сумі 824 477,95 грн платіжним дорученням від 27 жовтня 2016 року № 245 та залишок в сумі 19 215,30 грн платіжним дорученням від 27 жовтня 2016 року № 249 на загальну суму 97 079,37 грн;
- зі строком сплати 01 вересня 2016 року нараховано податкові зобов`язання з рентної плати за видобування природного газу в сумі 997 079,37 грн згідно з податковою декларацією з рентної плати за видобування корисних копалин за липень 2016 року та додатком № 2 до неї, які сплачено з порушенням термінів, а саме: частково в сумі 77 864,05 грн із затримкою 56 днів шляхом сплати коштів платіжним дорученням від 27 жовтня 2016 року № 249; частково в сумі 900 000,00 грн сплачено 29 грудня 2016 року платіжним дорученням від 29 грудня 2016 року № 3419 із затримкою 119 днів. Залишок в сумі 19 215,32 грн сплачено платіжним дорученням від 30 січня 2017 року № 190 на загальну суму 938 686,45 грн із затримкою 151 день;
- зі строком сплати 30 вересня 2016 року нараховано податкові зобов`язання з рентної плати за видобування природного газу в сумі 938 686,45 грн згідно з податковою декларацією з рентної плати за видобування корисних копалин за серпень 2016 року та додатком № 2 до неї, які сплачено з порушенням термінів сплати, а саме: частково в сумі 919 471,15 грн сплачено 30 січня 2017 року із затримкою 122 дні шляхом сплати коштів платіжним дорученням від 30 січня 2017 року № 190. Залишок в сумі 19 215,32 грн сплачено 31 січня 2017 року із затримкою 182 дні платіжним дорученням від 31 березня 2017 року № 698 на загальну суму 288 592,45 грн;
- зі строком сплати 30 жовтня 2016 року нараховано податкові зобов`язання з рентної плати за видобування природного газу в сумі 947 427,99 грн згідно з податковою декларацією з рентної плати за видобування корисних копалин за вересень 2016 року та додатком № 2 до неї, які сплачено з порушенням термінів сплати, а саме : частково в сумі 269 171,00 грн сплачено 31 березня 2017 року платіжним дорученням від 31 березня 2017 року № 698 із затримкою 152 дні; частково в сумі 288 592,45 грн сплачено 24 квітня 2017 року із затримкою 176 днів; частково в сумі 288 592,45 грн сплачено 29 травня 2017 року із затримкою 211 днів платіжним дорученням від 29 травня 2017 року № 1216. Залишок у сумі 101 072,05 грн сплачено 27 червня 2017 року із затримкою 240 днів платіжним дорученням від 27 червня 2017 року № 1442 на загальну суму 288 592,45 грн;
- зі строком сплати 01 грудня 2016 року нараховано податкові зобов`язання з рентної плати за видобування природного газу в сумі 854 966,17 грн згідно з податковою декларацією з рентної плати за видобування корисних копалин за жовтень 2016 року та додатком № 2 до неї, які сплачено з порушенням термінів сплати, а саме: частково в сумі 187 520,40 грн сплачено 27 червня 2017 року із затримкою 208 днів платіжним дорученням від 27 червня 2017 року № 1442; частково в сумі 286 260,38 грн сплачено 14 липня 2017 року платіжним дорученням від 14 липня 2017 року № 489 із затримкою 225 днів; частково в сумі 288 592,45 грн сплачено 31 липня 2017 року із затримкою 242 дні; частково в сумі 34 858,70 грн сплачено 31 липня 2017 року із затримкою 242 дні платіжним дорученням від 31 липня 2017 року № 496; частково в сумі 22 480,30 грн сплачено 30 серпня 2017 року із затримкою 272 дні платіжним дорученням від 30 серпня 2017 року № 525. Залишок в сумі 35 253,95 грн сплачено 30 серпня 2017 року із затримкою 272 днів платіжним дорученням від 30 серпня 2017 року № 524 на загальну суму 288 592,45 грн.
- зі строком сплати 30 грудня 2016 року нараховано податкові зобов`язання з рентної плати за видобування природного газу в сумі 795 208,96 грн згідно з податковою декларацією з рентної плати за видобування корисних копалин за листопад 2016 року та додатком № 2 до неї, які сплачено з порушенням термінів сплати, а саме: частково в сумі 241 771,30 грн сплачено 30 серпня 2017 року із затримкою 243 дні платіжним дорученням від 30 серпня 2017 року № 524; частково в сумі 288 592,45 грн сплачено 26 вересня 2017 року із затримкою 270 днів платіжним дорученням від 26 вересня 2017 року № 2108; частково в сумі 21 724,53 грн 28 вересня 2017 року із затримкою 272 дні платіжним дорученням від 28 вересня 2017 року № 570. Залишок в сумі 243 120,68 грн сплачено 24 жовтня 2017 року із затримкою 298 днів платіжним дорученням від 24 жовтня 2017 року № 2265.
Перевікрою встановлено порушення позивачем, зокрема, пункту 257.4 та пункту 257.5 статті 257 ПК України в частині сплати узгоджених податкових зобов`язань із плати за користування надрами для видобування корисних копалин та рентної плати за видобутий природний газ, нарахованих відповідно до:
- поданих податкових розрахунків з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за IV квартал 2015 року зі строком сплати 19 лютого 2016 року в сумі 350 000,00 грн - 39 днів затримки, 6 870 816,65 грн - 48 днів затримки;
- податкової декларації з рентної плати за січень 2016 року зі строком сплати 03 березня 2016 року в сумі 941 927,10 грн - 35 днів затримки, 118 338,55 грн - 56 днів затримки;
- податкової декларації з рентної плати за лютий 2016 року зі строком сплати 31 березня 2016 року в сумі 1,89 грн - 57 днів затримки;
- податкової декларації з рентної плати за березень 2016 року зі строком сплати 30 квітня 2016 року в сумі 181 717,75 грн - 31 день затримки, 790 690,60 грн - 60 днів затримки, 3 760,40 грн - 61 день затримки, 15 454,90 грн - 89 днів затримки;
- податкової декларації з рентної сплати за квітень 2016 року зі строком сплати 30 травня 2016 року в сумі 52 016,70 грн - 59 днів затримки, 821 743,70 грн - 59 днів затримки;
- податкової декларації з рентної плати за травень 2016 року зі строком сплати 01 липня 2016 року в сумі 500 000,00 грн - 84 дні затримки, 300 000,00 грн - 87 днів затримки, 3 693,30 грн 90 днів затримки, 15 522,05 грн - 118 днів затримки;
- податкової декларації з рентної плати за червень 2016 року зі строком сплати 30 липня 2016 року в сумі 824 477, 95 грн - 89 днів затримки, 19 215,30 грн - 89 днів затримки;