ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
м. Київ
21 березня 2023 року
справа № 560/5596/22
адміністративне провадження № К/990/645/23
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Ханової Р. Ф.,
cуддів - Васильєвої І. А., Юрченко В. П.,
розглянув у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області
на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 5 вересня 2022 року (суддя: Петричкович А. І.)
та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 14 грудня 2022 року (судді: Мацький Є. М., Сушко О. О., Залімський І. Г.)
у справі №560/5596/22
за позовом Головного управління ДПС у Хмельницькій області
до Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки"
третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору, на стороні відповідача Державний концерн "Укроборонпром",
про надання дозволу на погашення суми податкового боргу,
та зустрічним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки"
до Головного управління ДПС у Хмельницькій області
третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору, на стороні позивача Державний концерн "Укроборонпром"
про визнання протиправними дій щодо встановлення податкової застави та зобов`язання виключити запис про обтяження згідно з актом опису майна, -
УСТАНОВИВ:
У травні 2022 року Головне управління ДПС у Хмельницькій області (далі - позивач, податковий орган, контролюючий орган) звернувся до Хмельницького окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" (яке є правонаступником Державного підприємства "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки") (далі - відповідач, товариство, платник податку) про надання дозволу на погашення суми податкового боргу.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що станом на дату звернення з цим позовом платник має заборгованість по платежу до бюджету у розмірі 18 173 275,29 гривень. У визначені Податковим кодексом України строки платником не виконано обов`язку щодо сплати узгодженої суми боргу, а тому, позивач зазначає про наявність підстав для прийняття судом рішення про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
Після відкриття Хмельницьким окружним адміністративним судом провадження у справі, Державне підприємство "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" (правонаступником якого є Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки") звернулось до суду першої інстанції із зустрічним позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору, на стороні позивача Державний концерн "Укроборонпром" про визнання протиправними дій щодо встановлення податкової застави та зобов`язання виключити запис про обтяження згідно з актом опису майна.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що податковим органом порушено порядок застосування податкової застави та вказує, що на платника податку поширюються норми Закону України "Про введення мораторію на примусову реалізацію майна".
Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 5 вересня 2022 року, яке залишено без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 14 грудня 2022 року, адміністративний позов Головного управління ДПС у Хмельницькій області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" про надання дозволу на погашення суми податкового боргу залишено без задоволення.
Зустрічний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними дій щодо встановлення податкової застави та зобов`язання виключити запис про обтяження згідно з актом опису майна задоволено.
Судові рішення мотивовані тим, що єдиним засновником Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" є Держава, яка відповідно володіє 100% цілісного майнового комплексу, основним видом діяльності Товариства є виробництво зброї та боєприпасів, фактично невизначене майно якого взято в податкову заставу, відповідно до акта опису майна №164/22-01-13-04-14 від 30 грудня 2021 року з не дотриманням вимог контролюючим органом пункту 89.3 статті 89 Податкового кодексу України, Порядку №586, і порушенням пункту 87.3 статті 87 Податкового кодексу, статті 1 Закону України "Про введення мораторію на примусову реалізацію майна" від 29 листопада 2001 року № 2864-III, що є підставою для задоволення зустрічного позову.
Також, суди зазначили, що Податковий кодекс України ставить у залежність право контролюючого органу на продаж майна, описаного в заставу, від співвідношення між сумою непогашеного боргу та достатністю вартості майна на час продажу, що не встановлено контролюючим органом (балансова чи оціночна вартість). Відсутня необхідність у реалізації усього описаного у податкову заставу майна у разі, якщо для погашення податкового боргу, існуючого станом на час вчинення таких дій, достатньо лише його часткового продажу.
Надання судом дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі, або прийняття іншого рішення щодо встановлення способу погашення податкового боргу не звільняє податковий орган від обрання зваженого та розумного підходу до застосування всього дозволеного Податковим кодексом України арсеналу заходів задля забезпечення права платника податків на власність, що гарантоване Конституцією України. Дотримання таких умов вимагається задля забезпечення балансу між публічним (сплатою податкового боргу) і приватним інтересом (захист права власності платника податків).
Таким чином, суди прийшли до висновку, що опис майна, яке не може бути використане як джерела погашення податкового боргу платника податків є протиправною дією контролюючого органу при встановленні обтяження, відповідно до акта опису майна №164/22-01-13-04-14 від 30 грудня 2021 року та, відповідно, є підставою для зобов`язання контролюючого органу, вчинити дії щодо виключення обтяження відповідно до згаданого акта опису майна, враховуючи вимоги частини другої статті 11 Закону України "Про особливості реформування підприємств оборонно-промислового комплексу державної форми власності" від 13 липня 2021 року № 1630-IX.
Не погоджуючись із зазначеними висновками суду першої та апеляційної інстанцій, Головне управління ДПС у Хмельницькій області подало касаційну скаргу на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 5 вересня 2022 року та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 14 грудня 2022 року.
В обґрунтування касаційної скарги податковий орган зазначає, що судами попередніх інстанції не правильно застосовані норми статей 14, 16, 19-1, 20, 59, 95 Податкового кодексу України, у подібних правовідносинах, без врахування висновків, викладених у постанові Верховного Суду від 29 січня 2019 року у справі №804/4802/16.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" надало відзив на касаційну скаргу, в якому зазначено, що касаційна скарга необґрунтована та не підлягає задоволенню оскільки заборгованість Товариства не є узгодженою, а в матеріалах справи відсутні відомості про здійснення податковим органом всіх заходів щодо стягнення боргу. Крім того вказали, що на підприємство поширюються норми Закону України "Про введення мораторію на примусову реалізацію майна".
Третя особа, Державний концерн "Укроборонпром" надав до суду пояснення, в яких вказав, що касаційна скарга необґрунтована та не підлягає задоволенню, оскільки податковий орган, пославшись на застосування судами попередніх інстанцій норми пункту 87.3 статті 83 Податкового кодексу України без врахування норм права у подібних правовідносинах, правовий висновок оцінки яких викладений у постанові Верховного Суду від 29 січня 2019 року у справі №804/4802/16, не довів подібності правовідносин та не врахував те, що обставини у справах №804/4802/16 та №560/5596/22 є різними, оскільки платники податків відносяться до різних форм власності, державної та приватної та за певних умов до таких підприємств по різному застосовується пункт 87.3 статті 83 Податкового кодексу України.
Суди попередніх інстанцій установили, що відповідно до корінця податкової вимоги форми "Ю" від 23 травня 2016 року №1955-17 загальна сума податкового боргу Державного підприємства "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" за узгодженими грошовими зобов`язаннями станом на 22 травня 2016 року становить за основним платежем - 7144681,04 гривень, яку позивач за первісним позовом отримав 27 травня 2016 року, про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення.
24 травня 2016 року податковим органом прийнято рішення №4 про опис майна у податкову заставу Державного підприємства "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки", яке платник отримав 10 серпня 2016 року, відповідно до рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення.
Рішенням №1/13-04 від 11 листопада 2021 року Головним управлінням ДПС у Хмельницькі області вирішено відповідно до пункту 95.5 статті 95 Податкового кодексу України здійснити погашення усієї суми податкового боргу Державного підприємства "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки", шляхом стягнення безготівкових коштів з рахунків у банках, органах що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, та інших фінансових установах.
Відповідно до акта опису майна №164/22-01-13-04-14 від 30 грудня 2021 року, податковий керуючий, на підставі рішення заступника керівника контролюючого органу №4 від 24 травня 2016 року, провів опис майна Державного підприємства "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки", зокрема, в графі "Найменування майна (з детальною характеристикою кожного предмета: вага, метраж, розмір, вид, колір, товарний знак, проба, виробнича марка, дата випуску, ступінь зносу, тощо) вказано - Комплекс загальною площею 12229,4 кв. м розміщений за адресою: Хмельницька область м. Кам`янець-Подільський, вул. Годованця, 27 (реєстраційний номер 17303677); кількість - 1; Одиниця виміру - одиниця.
Згідно в витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 30 грудня 2021 року на підставі акта опису майна №164/22-01-13-04-14 від 30 грудня 2021 року встановлено обтяження - податкова застава на об`єкт нерухомого майна боржника (Державного підприємства "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки"): комплекс загальною площею 12229,4 квадратних метрів.
Контролюючий орган виставляв інкасові доручення (розпорядження) від 10 січня 2022 року, 17 січня 2022 року, 24 січня 2022 року, 3 лютого 2022 року, 10 лютого 2022 року, 21 лютого 2022 року про стягнення податкових зобов`язань з Державного підприємства "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки".
Направлені інкасові доручення (розпорядження) повернулись без виконання у зв`язку з відсутністю коштів на рахунку за винятком інкасових доручень №386 від 3 лютого 2022 року та №459 від 10 лютого 2022 року, якими були стягнуті кошти 0,16 гривень та 144000,00 гривень.
Згідно з Довідкою про суму заборгованості станом на 27 квітня 2022 року загальна сума заборгованості Державного підприємства "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" становить - 18 173 275,29 гривень, а відповідно до довідки про суму заборгованості станом на 25 серпня 2022 року загальна сума заборгованості - 11 669 836,37 гривень.
Докази повного погашення боргу після винесення податкової вимоги у 2016 році у матеріалах справи відсутні.
Генеральним директором Державного концерну "Укроборонпром" 21 червня 2012 року затверджений Перелік майна, що не включається до складу цілісного майнового комплексу державного підприємства, яке не підлягає приватизації Державного підприємства "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки".
21 липня 2022 року Державне підприємство "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" перетворене у Товариство з обмеженою відповідальністю "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки".
Відповідно до Статуту Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" це Товариство створене шляхом перетворення Державного підприємства "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" учасника Державного концерну "Укроборонпром", відповідно до Закону України "Про особливості реформування підприємств оборонно-промислового комплексу державної форми власності". Єдиним засновником Товариства є держава в особі Державного концерну "Укробронпром".
Згідно з Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань від 27 липня 2022 року, Товариство має основний вид діяльності: 25.40 Виробництво зброї та боєприпасів.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам та доводам скаржника, Суд виходить з вимог частини першої статті 341 КАС України, згідно з якою, суд касаційної інстанції переглядає рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіряє правильність застосування судом попередньої інстанції норм матеріального чи процесуального права.
Перевіривши доводи касаційної скарги, в межах заявлених вимог, Верховний Суд виходить з наступного.
Статтею 19 Конституції України зокрема передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Підпунктом 20.1.34 - 1 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України визначено, що контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: звертатися до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу або його частини за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
Відповідно до пункту 59.5 статті 59 Податкового кодексу України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.
У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
Пунктом 3 Положення про порядок віднесення майна до такого, що включається до складу цілісного майнового комплексу державного підприємства, затвердженого наказом Фонду державного майна України від 29 грудня 2010 року № 1954 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 24 січня 2011 року за № 109/18847, далі - Положення №1954) визначено, що цілісний майновий комплекс - це об`єкт, сукупність активів якого забезпечує провадження окремої діяльності, що визначає загальнодержавне значення підприємства, на постійній і регулярній основі. Цілісними майновими комплексами можуть бути структурні підрозділи, які в установленому порядку виділяються в самостійні об`єкти. Визначення загальнодержавного значення об`єктів здійснюється відповідно до статті 5 Закону України "Про приватизацію державного майна".