ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
21 березня 2023 року
м. Київ
справа №822/2093/17
адміністративне провадження № К/9901/4498/17
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Пасічник С.С.,
суддів: Васильєвої І.А., Олендера І.Я.,
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Юкрейніан Бі" на постанову Хмельницького окружного адміністративного суду від 11.09.2017 (головуючий суддя Ковальчук О.К., судді: Майстер П.М., Петричкович А.І.) та ухвалу Вінницького апеляційного адміністративного суду від 21.11.2017 (головуючий суддя Совгира Д.І., судді: Полотнянко Ю.П., Курко О.П.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Юкрейніан Бі" до Державної фіскальної служби України, Славутської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області про скасування реєстрації податкових накладних та зобов`язання вчинити певні дії,
В С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Юкрейніан Бі" (далі - позивач, Товариство, ТОВ "ЮБІ") звернулось до суду із позовом до Державної фіскальної служби України (далі - відповідач-1, ДФС України), Славутської об`єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Хмельницькій області (далі - відповідач-2, податковий орган, контролюючий орган), в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог, просив:
визнати недійсною та скасувати реєстрацію податкових накладних від 21.06.2016 №№120, 122, 124 на суму ПДВ 1 486 140,00 грн.;
зобов`язати відповідача-1 здійснити коригування даних електронного рахунку НОМЕР_2, МФО 899998 по збільшенню сум податку, на яку ТОВ "ЮБІ" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН, а саме на 1 486 140,00 грн.;
зобов`язати відповідача-2 у межах своїх повноважень здійснити коригування даних електронного рахунку № НОМЕР_2, МФО 899998 по збільшенню сум податку, на яку ТОВ "ЮБІ" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН, а саме на 1 486 140,00 грн.
Обґрунтовуючи вимоги, позивач зазначив, що від Ізяславського відділення Славутської ОДПІ ГУ ДФС у Хмельницькій області йому стало відомо про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних від імені ТОВ "ЮБІ" на користь ТОВ "Араві" податкових накладних №№120, 122, 124 від 21.06.2016 на суму 2 972 280,00 грн. кожна, всього на загальну суму ПДВ - 1 486 280,00 грн. Однак, із даним товариством позивач не мав господарських взаємовідносин і такі протиправні дії невстановлених осіб спричинили безпідставне зменшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН у розмірі 1 486 140,0 грн.
Хмельницький окружний адміністративний суд рішенням від 11.09.2017, залишеним без змін ухвалою Вінницького апеляційного адміністративного суду від 21.11.2017, у задоволенні позову відмовив.
Такі рішення суди мотивували правомірністю дій відповідачів щодо реєстрації спірних податкових накладних та зауважили, що під час судового розгляду позивач не надав жодного належного та допустимого доказу викрадення (втрати) електронних цифрових підписів, їх передачі іншим особам та/або доказів протиправного складання податкових накладних іншими особами з несанкціонованим використанням електронного цифрового підпису директора та печатки товариства. Крім того, суди зазначили, що права ТОВ "ЮБІ" не порушені, оскільки законодавством передбачена можливість позивачем зареєструвати розрахунки коригування податкових накладних від 21.06.2016 №№120, 122, 124.
Не погоджуючись із даними рішеннями судів першої і апеляційної інстанцій, Товариство подало касаційну скаргу, в якій, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального права, що призвело до ухвалення незаконних та необґрунтованих рішень, просить скасувати постанову та ухвалу судів попередніх інстанцій та ухвалити нове рішення про задоволення позовних вимог.
Верховний Суд відкрив касаційне провадження.
Відповідачами у відзиві на касаційну скаргу зазначено, що в ході судового розгляду не доведено порушення позивачем або відповідачами порядку реєстрації податкових накладних від 21.06.2016 №№120, 122, 124, а тому підстави для скасування їх реєстрації відсутні. Просили залишити судові рішення без змін, а касаційну скаргу - без задоволення.
Надаючи оцінку оскаржуваним судовим рішенням у межах доводів касаційної скарги та підстав касаційного оскарження за правилами статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України, Верховний Суд виходить із такого.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що 21.06.2016 в Єдиному реєстрі податкових накладних зареєстровані податкові накладні №№120, 122, 124 на загальну суму ПДВ 1 486 140,0 грн. по операції з поставки позивачем на користь ТОВ "Араві" олії соняшникової.
У зв`язку з реєстрацією вказаних податкових накладних сума податку, на яку Товариство має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка станом на 19.06.2016 складала 3 671 133,40 грн., зменшилась на 1 486 140,00 грн.
Отримавши повідомлення про реєстрацію цих податкових накладних (витяг №23302035 від 23.06.2016), ТОВ "ЮБІ" звернулось до Ізяславського відділення Славутської ОДПІ ГУ ДФС у Хмельницькій області, Головного Управління ДФС у Хмельницькій області, Ізяславського відділу поліції Славутського відділу ГУ НП в Хмельницькій області (лист від 23.06.2016 №20) та Головного управління ДФС у Хмельницькій області (лист від 24.06.2016 №21) з проханням вважати недійсними податкові накладні №120,122,124 від 21.06.2016 та вжити заходи щодо відновлення суми ПДВ, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні, а також виявлення осіб та способів використання ними електронних цифрових підписів ТОВ "ЮБІ".
Листом №1563/10/22-14-1501 від 06.07.2016 Ізяславське відділення Славутської ОДПІ ГУ ДФС у Хмельницькій області запропонувало позивачу здійснити коригування податкових зобов`язань та надіслати розрахунки коригування податкових накладних ТОВ "Араві".
ДФС України листом №15869/6/99-99-12-03-02-15 від 22.07.2016 повідомило ТОВ "ЮБІ" про порядок коригування показників податкової накладної, врегульований пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України, запропонувало звернутись до правоохоронних органів за захистом особистих прав.
ГУ ДФС у Хмельницькій області листом від 27.07.2016 №9012/10/22-01-12-01-13 повідомило позивача, що за даними ІС Архів електронної звітності податкові накладні №120,122,124 від 21.06.2016 були надіслані з адреси електронної пошти ugncmedoc@ukr.net з IP адреси НОМЕР_1 і містять підписи: перший - печатка, 39204163 ТОВ "ЮБІ", сертифікат 010000000000000000000000000000000698f353, видавник UA-36865753- 0114 АЦСК ТОВ Центр сертифікації ключів Україна; другий - директор, 39204163, НОМЕР_6 ОСОБА_1, сертифікат 010000000000000000000000000000000698f34f, видавник UA-36865753-0114 АЦСК ТОВ "Центр сертифікації ключів Україна".
За заявою позивача Ізяславським відділенням поліції Славутського відділу ГУ НП в Хмельницькій області в СРДР зареєстровані кримінальні провадження №1-2016-24015- 000030002671 за частиною статті 358 Кримінального кодексу України та №12017240150000153 за частиною 4 статті 190 Кримінального кодексу України.
Спірні правовідносини регулюються приписами Податкового кодексу України, Закону України "Про електронні документи та електронний документообіг", Закону України "Про електронний цифровий підпис", постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість" від 16.10.2014 №569, постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" №1246 від 29.12.2010 (в редакції, чинній на час їх виникнення).
Відповідно до пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
Згідно з пунктом 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
У відповідності до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.
Тобто, необхідною умовою для відображення як податкового зобов`язання, так і податкового кредиту з податку на додану вартість у податковій звітності є факт реалізації/придбання товарів та послуг з метою їх використання в господарській діяльності.
За приписами пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.
Платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якій загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.
Згідно з пунктом 200-1.1 статті 200-1 Податкового кодексу України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.
Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 200-1.2 статті 200-1 Податкового кодексу України платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Для відкриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника.
Постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 №569 затверджений Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, який визначає механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків (далі - Порядок №569).
Згідно з пунктом 4 Порядку №569 рахунок у системі електронного адміністрування податку (далі - електронний рахунок) - рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який перераховуються кошти відповідно до пункту 200-1.4 статті 200-1 Податкового кодексу України (далі - Кодекс). Електронний рахунок відкривається платнику податку Казначейством автоматично на безоплатній основі.
Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246) внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру (далі - реєстрація) здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі ДФС з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру. Операційний день триває з 0 до 23-ї години.
Пунктом 5 Порядку №1246 встановлено, що постачальник (продавець) складає податкову накладну та/або розрахунок коригування у форматі (відповідно до стандарту), затвердженому в установленому порядку, з використанням спеціалізованого програмного забезпечення.
Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника (продавця) у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки постачальника (продавця) (за наявності).
У відповідності до пункту 6 Порядку №1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС засобами телекомунікаційного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис" та "Про електронні документи та електронний документообіг". Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.