ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
15 березня 2023 року
м. Київ
справа № 520/10343/19
адміністративне провадження № К/9901/9159/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Шишова О.О.,
суддів: Дашутіна І.В., Яковенко М.М.
розглянув у порядку письмового провадження в касаційній інстанції справу
за позовом Державного підприємства "Харківський бронетанковий завод" до Офісу великих платників податків Державної податкової служби про визнання дій протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, провадження в якій відкрито
за касаційною скаргою Офісу великих платників податків Державної податкової служби на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 05.08.2020, ухвалене у складі головуючого судді Мар`єнко Л.М., та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 02.02.2021, прийняту у складі колегії суддів: Мельнікової Л.В. (головуючий), Рєзнікової С.С., Бегунца А.О.
І. Суть спору
1. 02.10.2019 Державне підприємство "Харківський бронетанковий завод" (далі - ДП "Харківський БТЗ", підприємство) звернулося до суду з позовом, в якому просить, з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог, визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 27.09.2019:
2. - № 0003115013, форми "Р", яким підприємству збільшено суму грошового зобов`язання по податку на додану вартість на суму 20.089.405,50 грн, в тому числі за податковим зобов`язанням 13.392.937,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 6.696.468,50 грн;
3. - № 0003135013, форми "П", яким підприємству зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 12.389.460,00 грн за звітний період - 2018 рік, за який подано декларацію 28.02.2019 року та у розмірі 11.866.833,00 грн за звітній період 1 квартал 2019 року - подання декларації 03.05.2019 року;
4. - № 0003125013, форми "Р", яким підприємству збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності у розмірі 12.101.860,50 грн, а саме: сума податкового зобов`язання збільшена на 8.067.907,00 грн, та 4.033.953,50 грн - штрафні (фінансові) санкції;
5. - № 0003145013, форми "В4", яким підприємству зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на загальну суму 16.307.163,00 грн, а саме: 3.696.403,00 грн (за липень 2018 року), 5.279.567,00 грн (за серпень 2018 року), 2.664.024,00 грн (за вересень 2018 року), 4.244.508,00 грн (за жовтень 2018 року), 422.661,00 грн (травень 2019);
6. - визнати протиправними дії Офісу великих платників ДФС щодо проведення виїзної документальної позапланової перевірки ДП "Харківський БТЗ", результати якої зафіксовано актом від 27.08.2019 року № 63/28-10-50-13-18/08099848.
7. Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає про безпідставність проведення перевірки, оскільки ним було правомірно відмовлено у наданні інформації та документів на запити відповідача так як останні не відповідали вимогам п. 73.3 ПК України, оскільки стосувалися ймовірних порушень, допущених не ДП "Харківський БТЗ", а його контрагентами. Під час проведення перевірки, підприємством контролюючому органу було надано в повному обсязі документи, які підтверджують реальних рух товару та фактичне здійснення господарських операцій з контрагентами.
8. Позивач посилається на безпідставність висновків контролюючого органу щодо не встановлення факту реальності господарських операцій із зазначеним в акті перевірки контрагентами, враховуючи той факт, що податковим органом не належним чином проаналізовано наявність усіх первинних документів, що підтверджують реальність вказаних операцій. Крім того, ДП "Харківський БТЗ" не може нести відповідальність за дотримання податкової дисципліни своїми контрагентами та третіми особами. Позивач, також, зазначає про відсутність вироків суду, які б підтвердили думку контролюючого органу про те, що контрагенти підприємства були створені для провадження господарської діяльності поза межами вимог податкового законодавства.
9. Сам факт реєстрації контрагентами позивача податкових накладних, податковий кредит за якими було включено до відповідних звітних періодів до податкових декларацій, є достатнім для того, щоб визнати за позивачем право на такий податковий кредит, що свідчить про порушення винесеними податковими повідомленнями-рішеннями п. 201.10 ст. 201 ПК України та принципу належного урядування та балансу приватних та публічних інтересів.
10. Позивач вказує, що зменшуючи оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями від`ємне значення з податку на прибуток підприємств та донараховуючи податкові зобов`язання до сплати, відповідач вказував про відсутність господарських операцій та отримання від постачальників товарів безоплатно від невстановлених осіб, однак такий висновок контролюючого органу є безпідставним, оскільки всі господарській операції є реальними та самим висновком акту перевірки та переліком документів, досліджених під час проведення перевірки вказують про відсутність доказів безоплатного отримання таких товарів.
ІІ. Установлені судами фактичні обставини справи
11. Судами попередніх інстанцій установлено, що ДП "Харківський БТЗ", код ЄДРПОУ - 08099848, зареєстровано у відповідності до норм діючого законодавства як суб`єкт господарювання.
12. Відповідно до статуту, основним видом діяльності ДП "Харківський БТЗ" є виробництво військових транспортних засобів (код КВЕД 30.40). При цьому за видами діяльності КВЕД позивача зареєстровано: код КВЕД 28.11 виробництво двигунів і турбін, крім авіаційних, автотранспортних і мотоциклетних двигунів; код КВЕД 25.62 механічне оброблення металевих виробів; код КВЕД 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; код КВЕД 47.81 роздрібна торгівля з лотків і на ринках харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами; код КВЕД 49.41 вантажний автомобільний транспорт; код КВЕД 52.10 складське господарство; код КВЕД 56.29 постачання інших готових страв; код КВЕД 71.20 технічне випробування та дослідження; код КВЕД 72.19 дослідження й експериментальні розробки у сфері інших природничих і технічних наук; код КВЕД 74.90 інша професійна, наукова та технічна діяльність, н. в. і. у.; код КВЕД 33.11 ремонт і технічне обслуговування готових металевих виробів; код КВЕД 33.12 ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення; код КВЕД 33.20 установлення та монтаж машин і устатковання; код КВЕД 37.00 каналізація, відведення й очищення стічних вод.
13. Місце розташування виробничих потужностей позивача - м.Харків, вул.Велика Панасівська, 222.
14. Судовим розглядом справи встановлено, що 05.09.2019 року ДП "Харківський БТЗ" було отримано акт про результати виїзної документальної позапланової перевірки від 27.08.2019 року за № 63/28-10-50-13-18/08099848 (далі - "акт перевірки") (т.10 а.с. 161-240, т.11 а.с.1-250, т.12 а.с.1-22).
15. Відповідно до висновків акту від 27.08.2019 року № 2971/20-40-14-03-06/08099848 перевіркою, встановлено наступні порушення ДП "Харківський БТЗ":
16. - п.п. 134.1.1. п. 134.1 ст. 134 ПК України, п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Доходи", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 року № 290 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 року за № 860/4153, що призвело до заниження податку на прибуток, а саме - визначено, що занижено дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку на вартість безоплатно отриманих активів від невстановлених осіб на загальну суму 69.077.995,00 грн, у т.ч. за 2018 рік на суму 57.211.163,00 грн, за 1 квартал 2019 року на суму 11.866.832,00 грн, в результаті чого, завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування: за 2018 рік у сумі 12.389.460,00 грн, за 1 квартал 2019 року у сумі 11.866.833,00 грн, занижено податок на прибуток всього у сумі 8.067.907,00 грн. в т.ч. по періодах за 2018 рік у сумі 8.067.907,00 грн;
17. - перевіркою правильності визначення податку на додану вартість встановлені порушення п.п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст. 188, п. 198.1 п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 ПК України, в результаті чого завищено податковий кредит на загальну суму 13.815.599,05 грн, в тому числі: за липень 2018 року 5.052.903,35 грн, за серпень 2018 року 1.583.163,86 грн, за вересень 2018 року 222.995,93 грн, за жовтень 2018 року 1.580.483,99 грн, за листопад 2018 1.007.652,13 грн, за грудень 2018 1.991.577,28 грн, за січень 2019 3.456,00 грн, за лютий 2019 1.950.705,45 грн, за травень 2019 422.661,06 грн, в результаті завищення суми податкового кредиту по податковим деклараціям з податку на додану вартість: завищено від`ємне значення з податку на додану вартість: за липень 2018 3.696.403,00 грн, за серпень 2018 5.279.567 грн, за вересень 2018 2.664.024,00 грн, за жовтень 2018 4.244.508,00 грн, за травень 2019 422.661,00 грн, та занижено податок на додану вартість: за липень 2018 1.356.500,00 грн, за вересень 2018 2.838.539,00 грн, за листопад 2018 5.252.160,00 грн, за грудень 2018 1.991.577,00 грн, за січень 2019 3.456,00 грн, за лютий 2019 1.950.705,00 грн.
18. Позивачем, керуючись п. 86.7 ст.86 ПК України було подано свої заперечення на вищевказаний акт, які листом від 24.09.2019 року № 2571/10/28-10-54-11-16 - залишені без задоволення.
19. Як вбачається з матеріалів справи, на підставі встановлених порушень, відповідачем були винесені податкові повідомлення-рішення :
20. - п.п. п.198.1, п.198.3, п.198.6, ст.198 ПК України прийнято податкове повідомлення-рішення від 27.09.2019 року № 0003115013, яким збільшено суму грошового зобов`язання по податку на додану вартість на суму 20.089.405,50 грн., в тому числі за податковим зобов`язанням 13.392.937,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 6.696.468,50 грн (т.1 а.с.26), з додатком до вказаного рішення з розрахунком податкового зобов`язання та штрафних (фінансових санкцій) (т.1 а.с.27);
21. - п.п. 134.1.1. п. 134.1 ст. 134 ПК України, п. 5 П(С)БО 9 "Запаси", 11 "Зобов`язання", 15 "Доходи" прийнято податкове повідомлення-рішення від 27.09.2019 року № 0003135013 (т.1 а.с.28), яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 12.389.460,00 грн за звітний період - 2018 рік, за який подано декларацію 28.02.2019 року та у розмірі 11.866.833,00 грн за звітній період 1 квартал 2019 року - подання декларації 03.05.2019 року. Також, складено додаток до вищевказаного рішення з розрахунків завищення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток (т.1 а.с.29);
22. - п.п. 134.1.1. п. 134.1 ст. 134 ПК України, п. 5 П(С)БО 9 "Запаси", 11 "Зобов`язання", 15 "Доходи" - прийнято податкове повідомлення-рішення від 27.09.2019 року № 0003125013 (т.1 а.с.30), яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності у розмірі 12.101.860,50 грн., а саме: сума податкового зобов`язання збільшена на 8.067.907,00 грн, та 4.033.953,50 грн - штрафні (фінансові) санкції. Також, складено додаток до вказаного повідомлення-рішення за 2018 рік (т.1 а.с.31);
23. - п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 ПК України і зменшено розмір від`ємного значення прийнято податкове повідомлення-рішення № 0003145013, форми "В4", яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на загальну суму 16.307.163,00 грн, а саме: 3.696.403,00 грн (за липень 2018 року), 5.279.567,00 грн (за серпень 2018 року), 2.664.024,00 грн (за вересень 2018 року), 4.244.508,00 грн (за жовтень 2018 року), 422.661,00 грн (травень 2019) (т.1 а.с.32-33). Також, складено додаток до вказаного повідомлення-рішення (т.1 а.с.34).
24. Уважаючи вказані податкові-повідомлення рішення протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.
ІІІ. Рішення судів першої та апеляційної інстанцій і мотиви їх ухвалення
25. Харківський окружний адміністративний суд рішенням від 05.08.2020 позов задовольнив частково: визнав протиправними та скасував податкові повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДФС від 27.09.2019 року № 0003115013, № 0003145013, № 0003135013 та № 0003125013. В іншій частині позовних вимог відмовив.
26. Рішення суду першої інстанції вмотивоване тим, що господарські операції між ДП "Харківський БТЗ" та його контрагентами фактично здійснені та підтверджені належним чином оформленими первинними бухгалтерськими та іншими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняють реальні зміни майнового стану підприємства, що підтверджується наявністю руху його активів, що свідчить про реальність спірних господарських операцій. Контролюючим органом не надано доказів та не зазначено обставин, які б ставили під сумнів фактичне здійснення спірних господарських операцій. Зокрема, не надано доказів, що підтверджували б невідповідність змісту угод дійсним намірам сторін щодо набуття цивільних прав і обов`язків чи свідчили про намір сторін ухилитися від оподаткування доходів, отриманих внаслідок виконання договорів або приховування дійсного об`єкта оподаткування, зменшення бази оподаткування, створення штучних підстав для незаконного відшкодування сум сплачених податків за рахунок коштів бюджету, отримання незаконних пільг з оподаткування тощо. Обов`язок контролю за правильністю нарахування та сплати податку на додану вартість покладаються на відповідача, а не на позивача, у зв`язку з чим відсутні підстави для позбавлення позивача права на податковий кредит через можливі порушення податкового законодавства постачальником товарів (послуг) по ланцюгу постачання. Доказів, які б свідчили про наявність вироку суду відносно контрагента позивача, який би набрав законної сили, контролюючим органом не було надано.
27. Своїх постачальників позивач обирав не самостійно, укладенню договору передувала процедура оголошення закупівель з визначенням переліку вимог щодо товару та постачальника, всі суб`єкти господарювання (фізичні та юридичні особи) були рівними для участі у закупівлі, процедура проводилась на електронному майданчику, тобто з виключенням людського фактору, всі постачальники, з якими позивач здійснював господарські операції у період, що перевірявся, стали переможцями у цих процедурах за об`єктивними критеріями.
28. Враховуючи не надання платником податків пояснень та їх документальних підтверджень у повному обсязі на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, винесений відповідачем наказ від 30.05.2019 року №1174 про проведення документальної позапланової виїзної перевірки був правомірним, а перевірка була проведена на підставі чинного законодавства України, що свідчить про відсутність підстав для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправними дій відповідача щодо проведення виїзної документальної позапланової перевірки стосовно нього.
29. Другий апеляційний адміністративний суд постановою від 02.02.2021 підтримав позицію суду першої інстанції та за результатом апеляційного перегляду залишив рішення суду першої інстанції без змін.
IV. Касаційне оскарження
30. У касаційні скарзі представник відповідача, посилаючись на неправильне застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального права та порушення норм процесуального права, а також невірної правової оцінки обставин у справі, просить скасувати їх рішення, прийняти нову постанову, якою в задоволенні адміністративного позову відмовити.
31. Як підставу касаційного оскарження відповідач указав пункти 3,4 частини четвертої статті 328 КС України.
32. Позивач своїм правом на подання заперечень на касаційну скаргу не скористався, що не перешкоджає перегляду судового рішення.
V. Релевантні джерела права й акти їх застосування
33. Пункт 44.1 статті 44 Податкового кодексу України (далі - ПК України).
34. Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством.
35. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
36. Підпункт 134.1.1. пункту 134.1. статті 134.
37. Об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.
38. Пункт 198.1. статті 198 ПК України
39. До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:
40. а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;
41. б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);
42. в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
43. г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
44. Абзац 1 пункту 198.2. статті 198 ПК України
45. Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
46. дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
47. дата отримання платником податку товарів/послуг.
48. Пункт 198.3 статті 198 ПК України
49. кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.