ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
07 березня 2023 року
м. Київ
справа №821/927/17
адміністративне провадження № К/9901/2230/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Пасічник С.С.,
суддів: Олендера І.Я., Васильєвої І.А.,
розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Публічного акціонерного товариства "Каховське САТП-2107" на постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 12 грудня 2017 року (головуючий суддя Шляхтицький О.І., судді: Потапчук В.О., Семенюк Г.В.) у справі за позовом Публічного акціонерного товариства "Каховське САТП-2107" до Головного управління ДФС у Херсонській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
В С Т А Н О В И В:
У червні 2017 року Публічне акціонерне товариство "Каховське САТП-2107" (далі - Товариство, позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Херсонській області (далі - Управління, відповідач), в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення:
- від 15 березня 2017 року №0000351302, яким Товариству донараховано податок на доходи фізичних осіб в сумі 221 982,43 грн. (за податковим зобов`язанням - 140 255,16 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 81 382,67 грн., пеня - 344,60 грн.);
- від 15 березня 2017 року №0000361302 про визначення позивачу грошового зобов`язання з військового збору в сумі 9 262, 87 грн. (за податковим зобов`язанням - 5 528,23 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 3 667,85 грн., пеня - 66,79 грн.);
- від 15 березня 2017 року №0000371302, яким до Товариства застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 510,00 грн.;
- від 16 березня 2017 року №0000591422, відповідно до якого Товариству збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "Єдиний податок з юридичних осіб" на 56 311, 69 грн., у тому числі за податковим зобов`язанням - 45 049,35 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 11 262,34 грн.;
- від 16 березня 2017 року №0000641422 про застосування до позивача штрафної (фінансової) санкції (штрафу) в сумі 2 603 900,00 грн.;
- від 16 березня 2017 року №0000601422, згідно з яким Товариству збільшено суму грошового зобов`язання за "Надходження від розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об`єктах" в сумі 33 873,00 грн., у тому числі за податковим зобов`язанням - 27098,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 6 775,00 грн.;
- від 16 березня 2017 року №0000611422 про застосування штрафної (фінансової) санкції (штрафу) в сумі 850,00 грн.
При цьому, як з`ясували розглядаючи справу суди, передумовою прийняття вищевказаних податкових повідомлень-рішень було проведення посадовими особами Управління у період з 31 січня 2017 року по 08 лютого 2017 року на підставі наказу та направлень й відповідно до підпункту 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 ПК України документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 січня 2014 року по 01 жовтня 2016 року, за наслідками якої складено акт №27/21-22-14-04/19235792 від 15 лютого 2017 року, яким, в свою чергу, встановлено порушення:
- пунктів 292.1, 292.2, 292.6 статті 292 ПК України, пунктів 33, 34 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 року №92 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18 травня 2000 року за №288/4509, пунктів 5, 7, 8 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року №290 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 року за №860/4153, в результаті чого занижено єдиний податок в періоді, що перевірявся, на загальну суму 45 049,00 грн., у тому числі: за І квартал 2014 року - в сумі 19 531, 00 грн., за ІІ квартал 2014 року - в сумі 11 735,00 грн., за ІІІ квартал 2014 року - в сумі 192,00 грн., за ІV квартал 2014 року - в сумі 5 346,00 грн., за І квартал 2015 року - в сумі 321,00 грн., за ІІ квартал 2015 року - в сумі 162,00 грн., за ІІІ квартал 2015 року - в сумі 1 168,00 грн., за І квартал 2016 року - в сумі 297,00 грн., за ІІ квартал 2016 року - в сумі 256,00 грн., за ІІІ квартал 2016 року - в сумі 6 041,00 грн.;
- пункту 1.1 статті 1, підпункту 14.1.57 пункту 14.1 статті 14, пунктів 240.2 (у 2014 році) 240.1 (з 01 січня 2015 року) статті 240, підпункту 242.1.1 пункту 242.1 статті 241 ПК України, у зв`язку із чим занижено екологічний податок, в періоді, що перевірявся, на загальну суму 27 097,86 грн., у тому числі: за І квартал 2014 року - в сумі 3 322,68 грн., за ІІ квартал 2014 року - в сумі 13 950,35 грн., за ІV квартал 2014 року - в сумі 5 026,46 грн.; за ІІІ квартал 2014 року - в сумі 1 298,67 грн., за ІІІ квартал 2016 року - в сумі 3 499,69 грн.;
- пункту 120.1 статті 120 ПК України, оскільки Товариством не подавались податкові декларації по екологічному податку за І, II та IV квартали 2014 року, III квартал 2015 року та III квартал 2016 року;
- підпункту 164.2.11 та підпункту "б" підпункту 164.2.17, підпункту 164.2.19 пункту 164.2 та пунктів 164.3, 164.5 статті 164 ПК України, адже Товариством занижено податок з доходів фізичних осіб у перевіряємому періоді на суму 140 255,16 грн. (у тому числі у 2014 році - на 92 771,94 грн., у 2015 році - на 9 232,48 грн., за 9 місяців 2016 року - на 38 250,73 грн.);
- підпункту 3.2.1 пункту 3.2 та пункту 3.3 розділу 3 Наказу ДПА України від 29 вересня 2003 року №451 "Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. №1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку ", та пункту 51.1 статті 51 ПК України, з огляду на невідображення Товариством даних про фактично проведені виплати фізичним особам у 2013 - 2016 роках у поданих за формою №1ДФ розрахунках;
- підпункту 164.2.11 та підпункту "б" підпункту 164.2.17, підпункту 164.2.19 пункту 164.2 та пунктів 164.3, 164.5 статті 164 ПК України внаслідок заниження нарахування військового збору у перевіряємому періоді на суму 5 528,23 грн. (у тому числі у 2014 році - на 1 622,71 грн., у 2015 році - на 923,25 грн. та за 9 місяців 2016 року - на 2 982,27 грн.);
- підпункту 168.1.2 пункту 168.1, підпункту 168.4.7 пункту 168.4 статті 168 ПК України у зв`язку із несвоєчасним перерахуванням утриманих сум податку з доходів фізичних осіб в бюджет;
- підпункту 168.1.2 пункту 168.1 та підпункту 168.4.7 пункту 168.4 статті 168 ПК України внаслідок несвоєчасного перерахування утриманих сум військового збору в бюджет;
- пункту 1 статті 3 Закону України від 06 липня 1995 року №265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" через проведення розрахункових операцій за надання послуг з діагностиці технічного стану транспортних засобів на загальну суму 8 860,00 грн. без застосування РРО;
- пункту 2.6 Постанови НБУ від 15 грудня 2004 року №637 "Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні" у зв`язку із неоприбуткуванням готівкових коштів у сумі 520 780,00 грн.
До таких висновків контролюючий орган прийшов, вказавши, що позивачем:
- не в повному обсязі відображено дохід від списання основних засобів (в частині реалізації металолому та запасних частин, отриманих від їх вибуття/ліквідації);
- не відображено доходу від передачі ФОП ОСОБА_1 основних фондів (транспортних засобів: КАМАЗ 5410, реєстраційний номер НОМЕР_4, шасі № НОМЕР_1 та Камаз 55102, реєстраційний номер № НОМЕР_2, шасі № НОМЕР_3 );
- не в повному обсязі відображено у складі доходів грошові кошти, отримані від замовників послуг по діагностиці технічного стану транспортних засобів;
- не нараховано екологічний податок за розміщення відходів (шин, металолому, акумуляторів списаних автомобілів);
- своєчасно не перераховано до бюджету суми податку з доходів фізичних осіб та військового збору;
- порушено правила оприбуткування грошових коштів у касі Товариства.
Не погодившись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями від 16 березня 2017 року №0000591422, №0000641422, №0000601422, №0000611422 та від 15 березня 2017 року №0000371302, №0000361302, №0000351302, Товариство звернулось до суду з позовом у даній справі, обґрунтовуючи який, посилалось на безпідставність висновків відповідача про недотримання ним положень податкового і пов`язаного з ним законодавства, які регулюють питання нарахування і сплати єдиного податку, екологічного податку, податку на доходи фізичних осіб, військового збору, а також касової дисципліни, оскільки всі здійснювані ним у перевіряємий період господарські операції належним чином відображались у податковому обліку зі сплатою необхідних податків і зборів; водночас позивач вказав й на недопущення ним порушень правил оприбуткування готівки.
Постановою Херсонського окружного адміністративного суду від 28 вересня 2017 року в задоволенні позову відмовлено.
Відмовляючи в задоволенні позову, суд першої інстанції дійшов переконання про правомірність прийнятих Управлінням податкових повідомлень-рішень та обґрунтованість наведених ним в акті перевірки позивача висновків з приводу порушення ним положень податкового і пов`язаного з ним законодавства з питань єдиного та, екологічного податків, податку на доходи фізичних осіб, військового збору, а також правил оприбуткування готівки в касі.
Постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 12 грудня 2017 року рішення суду першої інстанції скасовано та прийнято нове - про часткове задоволення позову: визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 15 березня 2017 року №0000371302, №0000351302 та від 16 березня 2017 року №0000601422, №0000611422; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 15 березня 2017 року №0000361302 в частині нарахування податкових зобов`язань в сумі 4 860,23 грн. та штрафних санкцій в сумі 3 151,85 грн., а в решті податкових зобов`язань та штрафних санкцій податкове повідомлення-рішення залишено без змін; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 16 березня 2017 року №0000591422 в частині визначення 42 957,35 грн. за податковим зобов`язанням та 10 737,34 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, а в решті податкових зобов`язань і штрафних санкцій податкове повідомлення-рішення залишено без змін; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 16 березня 2017 року №0000641422 на суму штрафних санкцій в розмірі 2 394 615,00 грн., а в решті визначених штрафних санкцій податкове повідомлення-рішення залишено без змін.