ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
06 березня 2023 року
м. Київ
справа № 826/24817/15
адміністративне провадження №К/9901/25187/18, К/9901/25189/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Васильєвої І.А., суддів: Юрченко В.П., Дашутіна І.В.,
розглянувши в порядку письмового провадження касаційні скарги Товариства з обмеженою відповідальністю "АДМ ТРЕЙДІНГ УКРАЇНА" (процесуальний правонаступник - Товариство з обмеженою відповідальністю "АДМ ЮКРЕЙН"; далі-ТОВ"АДМ ТРЕЙДІНГ УКРАЇНА") та третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача, - Приватного підприємства "АН ТРАНС" (далі - ПП "АН ТРАНС"), на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 02.08.2016 (суддя-Данилишин В. М.) та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 19.10.2016 (головуючий суддя - Епель О. В., судді: Карпушова О. В., Кобаль М. І.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АДМ ТРЕЙДІНГ УКРАЇНА" до Міжрегіонального головного управління ДФС - Центрального офісу з обслуговування великих платників, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача, - Приватне підприємство "АН ТРАНС", про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
У С Т А Н О В И В:
У листопаді 2015 року ТОВ "АДМ ТРЕЙДІНГ УКРАЇНА" (далі - ТОВ"АДМ ТРЕЙДІНГ УКРАЇНА", товариство, позивач), процесуальним правонаступником якого є ТОВ "АДМ ЮКРЕЙН", звернулось до суду з позовом до Міжрегіонального головного управління ДФС - Центрального офісу з обслуговування великих платників (далі - МГУ ДФС, відповідач), у якому просило визнати протиправним та скасувати прийняте відповідачем 21.08.2015 податкове повідомлення-рішення №0000354050 про збільшення товариству суми грошового зобов`язання з податку на прибуток на 7ʼ 261ʼ 565 грн (з яких: 5ʼ 809ʼ 252 грн - основний платіж, 1ʼ 452ʼ 313 грн - штрафні (фінансові) санкції) (т.І, а.с. 4-14, 16).
На обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що висновки контролюючого органу в акті перевірки про безтоварність операцій з контрагентом ПП "АН ТРАНС" у 2013 році та відсутність у ТОВ"АДМ ТРЕЙДІНГ УКРАЇНА" права на витрати за цими операціями є безпідставними, оскільки спростовуються первинними документами, що свідчать про рух товару та відповідно реальність господарських операцій з названим контрагентом. Крім того, методологія визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток передбачала врахування у податковому обліку товариства витрат у зв`язку з придбанням у ПП"АН ТРАНС" товару (зернових культур та ріпаку) та доходу внаслідок його подальшої реалізації. Проте зменшуючи витрати за операціями з придбання товару, які за висновком акта перевірки фактично не відбулися, контролюючий орган, однак, не зменшив доходи товариства, задекларовані ним від продажу цього товару. Також позивач посилався на те, що наведені в акті порушення стосуються виключно контрагента (ПП "АН ТРАНС"), за які позивач не повинен нести відповідальність. На переконання позивача само по собі порушення кримінального провадження або вирок у кримінальній справі, ухвалений на підставі угоди у кримінальному провадженні, яким встановлена вина керівника контрагента у здійсненні фіктивного підприємництва, свідчення (пояснення) посадових осіб господарюючих суб`єктів у межах вказаних справ не є беззаперечним доказом безтоварності господарських операцій товариства.
Відповідач заперечував проти позову і просив суд у його задоволенні відмовити, посилаючись на те, що вироком Приморського суду міста Одеси від 07.11.2014 у справі №522/20533/14-к (№1-кп/522/1053/14) засновника та директора ПП"АН ТРАНС" ОСОБА_1 визнано винним у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого частиною 1 статті 205 Кримінального кодексу України (фіктивне підприємництво). У вироку суду в кримінальній справі встановлено факти реєстрації останнім на своє ім`я суб`єкта господарювання ПП"АН ТРАНС" за винагороду без мети здійснення підприємницької діяльності та його непричетність до підписання документів, бухгалтерської, податкової звітності цієї юридичної особи та здійснення господарської діяльності. ПП"АН ТРАНС" за місцем реєстрації відсутнє, що унеможливлює провести зустрічну перевірку. Зазначене, як вважає відповідач з посиланням на правову позицію Верховного Суду України, свідчить про відсутність реальних операцій ТОВ"АДМ ТРЕЙДІНГ УКРАЇНА" із ПП"АН ТРАНС", і видані від імені такого підприємства документи не можуть вважатися первинними для цілей податкового обліку (т. І, а.с. 80-84).
Окружний адміністративний суд м. Києва постановою від 02.08.2016, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 19.10.2016, у задоволенні позову відмовив.
Висновок суду про відмову в позові ґрунтується на тому, що статус фіктивного підприємства несумісний з легальною господарською діяльністю, а видані від імені такого підприємства документи не можуть вважатися первинними для цілей податкового обліку. При цьому суд врахував викладену у постановах Верховного Суду України від 01.12.2015 у справі №826/15036/14, від 12.01.2016 №21-3706а15, від 26.01.2016 у справі №21-4781а15 правову позицію з приводу того, чи можна відображати в податковому обліку результати господарських операцій, одним із безпосередніх учасників яких було підприємство, щодо засновників чи посадових осіб якого набрав законної сили вирок за статтею 205 Кримінального кодексу України "Фіктивне підприємництво".
У листопаді 2016 року ТОВ"АДМ ТРЕЙДІНГ УКРАЇНА" подало до Вищого адміністративного суду України касаційну скаргу на зазначені судові рішення, в якій з урахуванням пояснень до касаційної скарги просило скасувати постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 02.08.2016 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 19.10.2016 і прийняти нове судове рішення про задоволення позову (т.ХІІІ, а.с. 185-200, 247-250).
Вищий адміністративний суд України ухвалою від 09.11.2016 відкрив касаційне провадження №К/800/29998/16 у цій справі за касаційною скаргою ТОВ"АДМ ТРЕЙДІНГ УКРАЇНА".
Також у листопаді 2016 року касаційну скаргу на зазначені судові рішення подало ПП"АН ТРАНС".
У касаційній скарзі з урахуванням пояснень до касаційної скарги ПП"АН ТРАНС" просить скасувати судові рішення судів першої та апеляційної інстанцій і ухвалити нове рішення, яким визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення (т.ХІІІ, а.с. 226-240, 251-254).
Вищий адміністративний суд України ухвалою від 02.02.2017 відкрив касаційне провадження №К/800/30197/16 у цій справі за касаційною скаргою ПП"АН ТРАНС", за клопотанням останнього відстрочив сплату судового збору за подання касаційної скарги до ухвалення судового рішення по суті та об`єднав в одне провадження з касаційною скаргою ТОВ"АДМ ТРЕЙДІНГ УКРАЇНА".
Відповідач правом на подання заперечень не скористався.
15.12.2017 розпочав роботу Верховний Суд і набрав чинності Закон України від 03.10.2017 №2147-VIII ʼʼПро внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України та інших законодавчих актівʼʼ, яким Кодекс адміністративного судочинства України (далі - КАС України) викладено в новій редакції.
Підпунктом 4 пункту 1 розділу VII ʼʼПерехідні положенняʼʼ КАС України в редакції згаданого Закону передбачено, що касаційні скарги (подання) на судові рішення в адміністративних справах, які подані і розгляд яких не закінчено до набрання чинності цією редакцією Кодексу, передаються до Касаційного адміністративного суду та розглядаються спочатку за правилами, що діють після набрання чинності цією редакцією Кодексу.
Вказані касаційні скарги було передано на розгляд Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду.
На стадії підготовки справи до касаційного розгляду Верховним Судом здійснено заміну відповідача в порядку процесуального правонаступництва, передбаченого статтею 52 КАС України, на Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яке діє як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України (далі - ЦМУ ДПС).
Касаційний перегляд справи здійснюється в порядку, що діяв до набрання чинності Законом України ʼʼПро внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України щодо вдосконалення порядку розгляду судових справʼʼ від 15.01.2020 №460-ІХ, відповідно до пункту 2 розділу ІІ цього Закону, та в межах доводів та вимог касаційної скарги відповідно до частини першої статті 341 КАС України.
Верховний Суд перевірив наведені у касаційних скаргах доводи позивача та третьої особи, правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права і дійшов висновку, що касаційні скарги підлягають частковому задоволенню з таких підстав.
Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 КАС України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.
Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Оскаржувані судові рішення не відповідають зазначеним вимогам.
Як встановлено судами першої та апеляційної інстанцій у справі, за результатами проведеної документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ"АДМ ТРЕЙДІНГ УКРАЇНА" з питань дотримання вимог податкового законодавства у взаємовідносинах з ПП"АН ТРАНС" за період з 01.01.2013 по 31.12.2013 МГУ ДФС складено акт від 05.08.2015 №36/28-10-40-50/20027449 (т.І, а.с. 17- 65 т. І; далі - акт перевірки).
Правовою підставою проведення позаплановою перевірки в акті зазначено підпункт 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України, постанову старшого слідчого ОВС першого ВКР СУФР ГУ Міндоходів в Одеській області, старшого лейтенанта податкової міліції Шишлова В. А. від 29.01.2015 про проведення позапланової перевірки ТОВ"АДМ ТРЕЙДІНГ УКРАЇНА" з обставин щодо кримінального провадження від 27.06.2014 №3201416000000149, у якому розслідується кримінальне правопорушення стосовно службових осіб ТОВ "Іст Грейнс" за ознаками злочину, передбаченого частиною 3 статті 212, частиною 5 статті 191, частиною 2 статті 15 Кримінального кодексу України, та наказ ʼʼПро проведення документальної позапланової виїзної перевіркиʼʼ від 16.07.2015 №641.
Згідно з висновками акта перевірки товариство порушило норми пункту 138.2 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податкових зобов`язань з податку на прибуток за 2013 рік на загальну суму 5ʼ 809ʼ 252,00 грн.
Перевіркою повноти визначення товариством валових витрат у 2013 році контролюючий орган встановив їх завищення на загальну суму 30ʼ 575ʼ 009,00 грн.
Таке порушення полягало у формуванні позивачем валових витрат за наслідками операцій з придбання зернових культур (кукурудза, пшениця, ячмінь) та ріпаку на підставі договорів із ПП"АН ТРАНС", які, на думку контролюючого органу, не спричинили реального настання правових наслідків, оскільки діяльність названого підприємства - контрагента позивача має ознаки фіктивного підприємництва. Видані від імені такого підприємства документи бухгалтерського і податкового обліку (податкові, видаткові накладні тощо) не можуть вважатися первинними для цілей податкового обліку, оскільки статус фіктивного підприємства несумісний з легальною господарською діяльністю.
Своєю чергою висновок контролюючого органу про фіктивність ПП"АН ТРАНС" вмотивований тим, що: це підприємство за юридичною (податковою) адресою не знаходиться; не виконує свої податкові обов`язки; не має необхідних виробничих, матеріально - технічних та трудових ресурсів для здійснення реальної підприємницької діяльності; директор та засновник цього підприємства ( ОСОБА_1 ) заперечує свою причетність до фінансово-господарської діяльності підприємства, зокрема щодо підписання будь-яких первинних документів; вироком Приморського районного суду міста Одеси від 07.11.2014, який набрав законної сили, у справі №522/20533/14-к (№1-кп/522/1053/14) затверджено угоду про визнання винуватості власником та директором ПП"АН ТРАНС" ОСОБА_1 у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого частиною 1 статті 205 Кримінального кодексу України, а саме у придбанні суб`єкта підприємницької діяльності (ПП"АН ТРАНС") з метою прикриття незаконної діяльності. Цю особу визнано винним у скоєнні зазначеного правопорушення та призначено покарання у вигляді сплати штрафу у розмірі 500 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, що становило 8500,00 грн.
На підставі акта перевірки контролюючий орган прийняв спірне податкове повідомлення-рішення, яке за результатами адміністративного оскарження залишено без змін.
У судовому процесі позивач наполягав на тому, що формування витрат за наслідками операцій із ПП"АН ТРАНС" на виконання вимог статей 138, 139 ПК України підтвердженні належними доказами, зокрема документами, копії яких долучені до матеріалів справи: рахунки-фактури; видаткові та податкові накладні; товарно-транспортні накладні (ТТН) форми №1-ТН; складські квитанції на зерно; витяги з реєстрів складських документів на зерно, видані ДП ʼʼДержреєстри Україниʼʼ на запит позивача на підтвердження факту зберігання зерна на ПрАТ ʼʼБерезинський КХПʼʼ і ПрАТ ʼʼАрцизьке ХППʼʼ на підставі договорів складського зберігання від 08.07.2013 №8-П/ЗБ/2013 та від 18.06.2013 №АР-П/З/ЗБ-№20; картки аналізу зерна; карантинні сертифікати, видані Державною ветеринарною та фітосанітарною службою України на товар, що надійшов від ПП"АН ТРАНС"; виписки по рахунку товариства у банку; договори із зернотрейдерами (ТОВ ʼʼА.Т.К.ʼʼ, ПрАТ ʼʼБерезинський КХПʼʼ, ПрАТ ʼʼАрцизьке ХПП"), у розпорядженні яких є елеватори для зберігання зернових та куди за умовами договорів купівлі-продажу позивача з контрагентом-постачальником (ПП"АН ТРАНС") здійснювалася поставка зерна та інших культур; договори про надання послуг з перевалки зерна від 25.07.2012 №152, від 02.08.2013 №199 із ПрАТ ʼʼУкрелеваторпромʼʼ.
На підтвердження реальності господарських операцій з ПП"АН ТРАНС" позивач надав до суду також залізничні накладні про транспортування товару з елеватора до порту, ТТН, зовнішньоекономічні контракти на поставку зернових з компанією ʼʼAlfred C.Toepfer International GmbHʼʼ, митні декларації, оформлені на експорт сільськогосподарської продукції, зведену інформацію про рух придбаного у постачальника ПП"АН ТРАНС" товару - таблиці з посиланнями на реквізити первинних документів, суми вартостей партій товарів.
Також позивач подав до суду документи, отримані від постачальника: копії листів-повідомлень ПП"АН ТРАНС", адресовані позивачу щодо банківських реквізитів та наявних трудових ресурсів; копії установчих та реєстраційних документів ПП"АН ТРАНС"; копії картки із зразками підписів та відбитком печатки; копію договору оренди нерухомого майна від 01.02.2013 №648; копії податкової декларації ПП"АН ТРАНС" з податку на прибуток підприємства за 2012 рік; фінансового звіту (балансу) ПП"АН ТРАНС" станом на 31.12.2012; податковий розрахунок форми №1ДФ за ІУ-й квартал 2012 року та І-й квартал 2013 року; копії сторінок паспорту громадянина України ОСОБА_1 серії НОМЕР_1 та картки платника податків ОСОБА_1 ; нотаріально посвідчену заяву ОСОБА_1 від 14.11.2015, за змістом якої останній зазначає, що він є директором ПП"АН ТРАНС" з 10.01.2013, у 2013 році мав договірні взаємовідносини із ТОВ"АДМ ТРЕЙДІНГ УКРАЇНА", уклавши 166 договорів поставки сільськогосподарської продукції з реквізитами згідно з переліком у заяві, які були виконані в повному обсязі.
Ці документи, їх копії долучені до матеріалів справи (т.т. ІІ-ХІІ).
Аналіз вимог позивача, третьої особи, заперечень відповідача та встановлених судами обставин, дає підстави для висновку, що суть спору, який виник між сторонами, стосувався питання доведеності обставин, що підтверджують або спростовують реальність здійснення позивачем господарських операцій, а відтак, і обґрунтованість формування показників податкової звітності на підставі даних бухгалтерського обліку, складених за цими операціями.
Оцінюючи правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права у цій справі, Колегія суддів виходить з такого.
Сплата податків і зборів у порядку та розмірах, встановлених законом є конституційним обов`язком кожного в державі (стаття 67 Конституції України).
Основним нормативно-правовим актом, який регулює відносини у сфері оподаткування є Податковий кодекс (ПК) України.
Загальність оподаткування є одним з принципів, на якому ґрунтується податкове законодавство, згідно з яким кожна особа зобов`язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу (підпункт 4.1.1 пункту 4.1 статті 4 ПК України).
Згідно з пунктом 36.1 статті 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
У межах цього обов`язку платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів (підпункт 16.1.2 пункту 16.1. статті 16 ПК України).